(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 09 (2.3.2015)
Суть дела :: Отчетность

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Исправление ошибок в Отчете по ЕСВ

В процессе формирования и хранения данных неминуемо возникают ошибки. Не стала исключением и отчетность по ЕСВ, которую подают страхователи, использующие труд наемных физлиц1.

Страхователь может как самостоятельно найти недостоверные сведения в поданной ранее отчетности по форме приложения 4 к Порядку №454 (далее — Отчет по ЕСВ) и, не ожидая проверки, исправить допущенную ошибку (п. 5.1 — 5.2 Порядка №454), так и получить уведомление от органа ГФСУ, вменяющее ему в обязанность исправить ошибку в течение 10 рабочих дней после дня получения уведомления (п. 5.4 Порядка №454).

1 Кроме случая использования труда по договору гражданско-правового характера с физлицом-предпринимателем, если выполненные работы (оказанные услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

Исправить ошибку в Отчете по ЕСВ можно за любой из предыдущих периодов независимо от того, сколько месяцев или даже лет прошло с момента представления отчета, так как в соответствии с ч. 16 ст. 25 Закона о ЕСВ срок давности не применяется в части начисления, применения и взыскания сумм недоимки, штрафов и пени по ЕСВ.

Легче всего корректируются ошибки, допущенные в Отчете по ЕСВ текущего отчетного периода, обнаруженные до окончания предельного срока представления отчетности. Для исправления любых ошибок в данном случае страхователю следует просто повторно подать в ГНИ Отчет по ЕСВ с верной информацией. Ограничения по количеству поданных до окончания предельного срока представления отчетности отчетов по ЕСВ законодательством не установлены, поэтому страхователь может подавать несколько отчетов (т. е. если после повторного представления Отчета по ЕСВ он самостоятельно найдет в нем еще какие-то неисправленные или даже новые ошибки, то вправе подать следующий повторный Отчет по ЕСВ, уже составленный верно). Действующим считается последний, поданный до окончания предельного срока, Отчет по ЕСВ (п. 5.1 Порядка №454).

Если предельный срок представления отчетности уже истек, то порядок исправления ошибки зависит от ее сути.

Исправление ошибки в персональных данных застрахованного лица или в реквизитах страхователя

Ошибки в реквизитах страхователя исправляются в Отчете по ЕСВ в соответствии с п. 5.5 Порядка №454: если страхователь в прошлых отчетных периодах допустил ошибку в своих реквизитах, — он подает отменяющие документы. Но, как правило, до этого не доходит: согласно п. 2.8 Порядка №454, указанные выше реквизиты относятся к обязательным реквизитам Отчета по ЕСВ, ошибка в которых приводит к последствиям, установленным п. 2.10 Порядка №454. А именно: Отчет, составленный с нарушением требований этого Порядка, в т. ч. без обязательных реквизитов, не считается отчетом и считается не подававшимся. Следовательно, чтобы исправить такую ошибку, как правило, страхователю придется заново подавать Отчет по ЕСВ, но уже с правильными собственными реквизитами.

Между тем Отчет по ЕСВ, поданный с неправильными данными о застрахованных лицах, при условии соблюдения порядка его представления и наличия правильных обязательных реквизитов, считается поданным. Так что эти ошибки следует исправлять следующим образом.

Согласно п. 5.2 Порядка №454, в случае если страхователь самостоятельно обнаруживает указанные ошибки, он подает в соответствующий орган ГФСУ (ГНИ) вместе с титульным листом отменяющую форму таблицы 6 Отчета по ЕСВ, в которой отражены ошибочные данные о застрахованном лице, и одновременно первоначальную форму таблицы 6 с указанными правильными сведениями по застрахованному лицу, по которому была допущена ошибка (сумма отраженных ранее доходов и ЕСВ в таком случае остается неизменной, т. е. повторяется). Этим же пунктом Порядка №454 предусмотрено также представление объяснительной записки (в произвольной форме) по поводу изменения сведений. Кстати, такие отменяющие и повторные первоначальные документы подаются только по поводу физлиц, в поданных данных которых обнаружена ошибка, отдельно за все отчетные периоды, в которых были отражены неверные данные.

Отчет по ЕСВ, сформированный для исправления этих ошибок за предыдущие отчетные периоды, не должен содержать таблицы 1 — 4. Таблица 5 или таблица 7 может быть в таком Отчете, если одновременно возникла необходимость исправить ошибки в кадровых сведениях.

Исправление ошибок в кадровых сведениях

К ошибкам в кадровых сведениях относятся ошибки в сведениях, которые указываются в таблице 5 Отчета по ЕСВ, а именно:

— дата приема на работу или увольнения с работы застрахованного лица;

— наем работника с трудовой книжкой или без нее (т. е. по основному месту работы или по совместительству);

— дата начала или окончания договора ГПХ (кроме гражданско-правовых договоров с ФЛП, которые в Отчете по ЕСВ не отражаются);

— дата начала или окончания отпуска по беременности и родам;

— дата начала или окончания отпуска по уходу за ребенком до 3 лет или до 6 лет.

В случае если страхователь не указал необходимые данные в Отчете по ЕСВ, такая ошибка исправляется в периоде ее нахождения, путем представления вместе с Отчетом по ЕСВ за текущий период Отчета за предыдущий период, в котором была допущена ошибка, который содержит: титульный лист (перечень таблиц Отчета), правильные кадровые данные по застрахованному лицу (лицам) с указанием статуса таблицы 5 — «Додаткова» (п. 5.6 Порядка №454).

Если же страхователь внес в таблицу 5 неверные данные, то он одновременного подает за один и тот же отчетный период (в котором была допущена ошибка) таблицы 5 с типами «Скасовуюча» и «Початкова» (п. 5.7 Порядка №454). При этом в одной таблице 5 (по обоим указанным типам) может разными строками исправляться неверная информация об одном или нескольких (без ограничения количества) застрахованных лицах.

Аналогично исправляются ошибки в данных о застрахованном лице в таблице 7 Отчета по ЕСВ. Если сведения, указанные в таблицах 5 и таблицы 7 Отчета по ЕСВ, отменяются полностью, подаются только отменяющие документы по поводу обнаруженных недостоверных сведений о застрахованном лице. Потому что представление таблицы 5 или таблицы 7 с типом «Скасовуюча» служит основанием для полной отмены информации, которая предварительно была представлена в такой таблице с типом «Початкова» за соответствующий отчетный период.

Отчет по ЕСВ, сформированный для исправления этих ошибок за предыдущие отчетные периоды, не должен содержать таблицы 1 — 4 Отчета по ЕСВ. Таблица 6 может быть в таком Отчете, если одновременно возникла необходимость исправить ошибки в персональных данных застрахованных лиц.

Исправление ошибки в сведениях о сумме дохода застрахованного лица или сумме начисленного ЕСВ

Исправляются ошибки в суммах начисленного дохода и/или ЕСВ в Отчете по ЕСВ в периоде выявления ошибки.

Корректировка может относиться как одновременно к таблице 1 и таблице 6, так и отдельно к каждой из таблиц.

Исправления в таблице 1. Для отражения исправлений сумм ЕСВ в таблице 1 Отчета по ЕСВ предназначены строки 6 и 7.

В строке 6 отражаются (и расшифровываются в разрезе ставок ЕСВ в строках 6.1, 6.1.1 — 6.1.8, и в строках 6.3, 6.3.1 — 6.3.5) суммы доначисленного и/или доудержанного ЕСВ по результатам исправления ошибки в прошлом отчетном периоде. Для справки в строке 6.4 указывается сумма дохода, по которому проводится такое доначисление/доудержание ЕСВ, и содержание ошибки (в частности, отчетный период, в котором страхователь допустил ошибку, и вид выплаты, на которую доначисляется/из которой доудерживается ЕСВ). При наличии нескольких ошибок описывается каждая из них.

В строке 7 отражаются и в подчиненных ему строках расшифровываются в аналогичном порядке суммы уменьшения начислений и удержаний по ЕСВ, суммы дохода, по которому происходит такое уменьшение, и содержание ошибки прошлого отчетного периода.

Исправление ошибок, допущенных при начислении взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за период до 01.01.2011 г., происходит в приложении к таблице 1 (строка 3 приложения). Так, в строке 3.1 указывается сумма, на которую увеличены взносы в связи с исправлением ошибки (в строке 3.1.1 при этом записывается сумма увеличения начислений, а в строке 3.1.2 — сумма доудержанных взносов). А в строке 3.3 — сумма, на которую уменьшены взносы по той же причине (с аналогичной расшифровкой в строках 3.3.1 и 3.3.2). Так же при этом для справки в строках 3.2 или 3.4 проставляются суммы дохода, по которым увеличена или уменьшена сумма взносов. Но при этом также указывается (ответом «да» или нет»), требует ли такое исправление ошибки изменения данных в персонифицированном учете застрахованных лиц (и если да, то соответствующие изменения вносятся путем исправлений в таблицу 6, о чем далее). Также записывается содержание ошибки (строка 3.6) в вышеупомянутом формате.

Исправления в таблице 6. В таблице 6 исправление ошибок происходит в следующем порядке. Суммы самостоятельно доначисленного или уменьшенного дохода и/или ЕСВ отражаются отдельно по каждому лицу, в графе 10 таблицы 6 проставляются соответствующие коды типа начислений.

Для дохода, на который страхователь самостоятельно доначислил ЕСВ, применяется код типа начислений 2, для дохода, по которому самостоятельно уменьшена излишне начисленная сумма ЕСВ, — код 3. Аналогичные самостоятельные исправления сумм взноса в ПФУ за период до 01.01.2011 г. предусмотрены для кодов типа начислений 6 и 7.

Если ошибка исправляется по результатам проверки контролирующим органом, то код типа начислений в графе 10 таблицы 6 указывается другой: 4, 5, 8, 9 — если проверку проводил орган ПФУ, и 11, 12 — если это была проверка со стороны органа ГФСУ.

В случае доначисления суммы ЕСВ, даже по результатам самостоятельного исправления ошибки, страхователю придется уплатить штраф в размере 10% от доначисленной суммы за каждый полный и неполный месяц, за который она была доначислена, и пеню, в случае возникновения недоплаты по ЕСВ в бюджет (п. 3 ч.11, ч. 10 ст. 25 Закона о ЕСВ).

Пример 1 В марте 2015 г. бухгалтер обнаружил, что в январе 2015 г. системному администратору Сергиенко С. С., который является наемным работником на общих основаниях (и должен иметь в таблице 6 Отчета по ЕСВ код застрахованного лица 1), ошибочно предоставлен код застрахованного лица 26 — как лицу, выполняющему работу по гражданско-правовому договору, и соответственно были применены ставки ЕСВ как к доходу по ГПД, т. е. 2,6% и 34,7%, вместо требуемых 3,6% и 38,28% (условная ставка).

Сумма заработной платы за январь составила 5000,00 грн, за март — 6000,00 грн.

Ошибка исправлена в Отчете по ЕСВ за март 2015 г. (см. образец 1 и образец 2).

Образец 1

Исправление ошибки в таблице 1 к примеру 1 (фрагмент)

Образец 2

Исправление ошибки в таблице 6 к примеру 1 (фрагмент)

В соответствии с п. 4.9 Положения №454, за один отчетный период на одно застрахованное лицо допускается несколько записей в таблице 6 Отчета по ЕСВ в следующих случаях:

— застрахованному лицу были начислены выплаты, в которых отличаются база начисления ЕСВ и размеры ставок ЕСВ;

— начисления проводились за разные периоды: за текущие и будущие (отпускные, пособие по беременности и родам) и за прошлые (больничные, временная нетрудоспособность и нахождение в отпуске по беременности и родам и начисление сумм заработной платы (дохода) за выполненную работу (оказанные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, а также за отработанное время после увольнения с работы или по решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул).

А если заработная плата начисляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были проведены такие доначисления. То есть в таком случае заполнять строки 6 или 7 в таблице 1 и отдельную строку в таблице 6 для исправления такой ошибки не нужно: доначисленная зарплата отражается в составе дохода текущего месяца.

Рассмотрим отражение корректировок в таблице 6 Отчета по ЕСВ на условном примере.

Пример 2 В связи с уточнением количества отработанного времени за ноябрь 2014 г. в марте 2015 г. бухгалтер доначислил работнику Иваненко И. И. зарплату в сумме 500,00 грн и сторнировал излишне начисленную сумму зарплаты Петренко П. П. 320,00 грн.

За март 2015 г. обоим работникам начислена заработная плата в размере 3000,00 грн (без учета исправлений). Как исправлялись эти ошибки в таблице 6 Отчета по ЕСВ за март 2015 г., см. образец 3.

Образец 3

Исправление ошибки в таблице 6 к примеру 2 (фрагмент)

Отражение в таблице 6 отрицательных значений сумм начисленной заработной платы (дохода) допускается только:

— при отражении сумм перерасчета заработка (дохода), связанного с уточнением количества отработанного времени в связи с временной нетрудоспособностью и пособия по беременности и родам, начисленных в предыдущих периодах;

— при отражении сторнированных сумм отпускных и пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, начисленных в предыдущих периодах.

Так что и здесь действует вышеприведенный принцип — сторнирование зарплаты за предыдущие периоды отражается в Отчете по ЕСВ в составе зарплаты за тот период, в котором ошибка исправляется (см. пример 2). Отражать такую зарплату в Отчете по ЕСВ с отрицательным значением п. 4.9 Порядка №454 запрещено. Это значит, что сторнировать большую сумму дохода, чем начисленный доход (и соответственно — ЕСВ) за текущий месяц, у предприятия возможности нет.

Пример 2 В январе 2015 г. технологу Романченко Г. Г. начислены отпускные в сумме 7600,00 грн за 24 к. д., из которых 633,33 грн начислены за январь 2015 г. и 6966,67 грн — сумма отпускных, относящаяся к февралю 2015 г.

Бухгалтер ошибочно отразил всю начисленную сумму отпускных 7600,00 грн как отпускные за январь 2015 г. (с указанием этого месяца и года в графе 11 таблицы 6 Отчета по ЕСВ).

В марте 2015 г. ошибка обнаружена и исправлена. Сумма заработной платы, начисленной за март 2015 г., составила 2600,00 грн. Таблица 6 Отчета по ЕСВ за март 2015 г. будет выглядеть следующим образом (см. образец 4).

Образец 4

Исправление ошибки в таблице 6 к примеру 3 (фрагмент)

Нормативная база

  • Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Порядок №454 — Порядок формирования и представления страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. №454.

Маргарита БОРИСЕНКО, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Расчет корректировки-2015 Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Отчетность
С 01.01.2015 г. благодаря изменениям, внесенным в НКУ, расчет корректировки
количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной приобрел
несколько новых, не свойственных ему до этого функций. Изменился порядок
составления и регистра...

В рубрике: 


Неучтенные НО по НДС в прошлом году Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
Плательщик НДС в мае 2015 года обнаружил ошибку за отчетный период май 2014
года: по полученному авансу в сумме 66 тыс. грн от неплательщика НДС не
определено НО по НДС. Как исправить ошибку, учитывая, что у плательщика НДС
отрицательное значе...

Строка 22.1 декларации по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
В действующей с февраля 2015 г. форме декларации по НДС, утвержденной
приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. №966 с изменениями, внесенными
приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. №13 (далее — Приказ №966),
появилась новая строка — 22.1 «...

0.011584