(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...
Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 09 (2.3.2015)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Расчет корректировки-2015

С 01.01.2015 г. благодаря изменениям, внесенным в НКУ, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной приобрел несколько новых, не свойственных ему до этого функций. Изменился порядок составления и регистрации в Едином реестре налоговых накладных данного документа налогового учета. Рассмотрим изменения на примерах, учитывая последние разъяснения налоговиков.

Форма и порядок составления

Действующую с 01.01.2015 г. форму расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — РК) утвердил Минфин приказом от 14.11.2014 г. №1129 (фактически он внес изменения в предыдущий свой приказ от 22.09.2014 г. №957). Упомянутыми приказами каждый раз утверждался и новый порядок составления документа, а в этой статье мы рассмотрим последнюю редакцию этого порядка с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 23.01.2015 г. №13, действующую с 30.01.2015 г. (далее — Порядок №957).

Основная функция РК — это корректировка показателей определенной налоговой накладной (далее — НН), поэтому он разработан в качестве приложения к НН, на него распространяются все общие правила составления налоговой накладной. В частности, равно как и налоговая накладная, с 01.01.2015 г. РК составляется исключительно в электронной форме (п. 2 Порядка №957). Большинство реквизитов, указанных в «шапке» РК (перед его табличной частью) и в конце данного документа, соответствуют реквизитам налоговой накладной, а значит, заполняются аналогично.

Но РК имеет и свои, присущие исключительно ему реквизиты. Во-первых, это совершенно другая, чем в налоговой накладной, табличная часть. Во-вторых, отметка о том, что данный документ регистрируется покупателем, которая проставляется в верхней левой части РК. В-третьих, учитывая другие причины составления РК, дата его составления определяется совершенно иначе, чем для налоговой накладной — для каждой причины по отдельным нормам НКУ. Обо всем этом подробнее далее.

Порядок регистрации РК

Порядок регистрации РК в ЕРНН, вступивший в силу с 01.01.2015 г., регулируется несколькими нормативными документами, в частности пп. 192.1.1 — 192.1.2 НКУ, п. 22 Порядка №957 и п. 3 Порядка №12461. Но указанные нормативные документы, по сути, дублируют одно и то же правило. РК, составленный поставщиком (продавцом) товаров (услуг) к налоговой накладной, которая выдана их получателю (покупателю) — плательщику налога, подлежит регистрации тем контрагентом, в пользу которого проводится корректировка:

1Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1246.

поставщиком (продавцом), если предусматривается увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу такого поставщика (продавца) или корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

получателем (покупателем), если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (продавца).

РК, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), а также составленным при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежат регистрации таким плательщиком налога.

Обратите внимание: РК, которые составляются ко всем налоговым накладным, составленным до 01.02.2015 г., подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).

На регистрацию РК отведен такой же срок, как и для налоговых накладных — 15 календарных дней с даты его составления (п. 201.10 НКУ). Одинакова и ответственность за нарушение этого срока (пункты 120-1.1 — 120-1.2 НКУ) — штраф, налагаемый на лицо, которое должно было провести соответствующую регистрацию в ЕРНН, в размере:

— 10% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;

— 20% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;

— 30% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;

— 40% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 61 до 179 календарных дней;

— 50% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации в течение 180 календарных дней с даты составления.

А вот по поводу применения этих штрафов в 2015 году НКУ четкой картины не дает. Согласно п. 35 подр. 2 р. ХХ НКУ, штраф в размере 10% (в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней), с 01.02.2015 г. по 01.07.2015 г. не применяется. А как быть с январем 2015 года и остальными штрафами, установленными пунктами 120-1.1 — 120-1.2 НКУ, с какой даты должны применяться они?

ГФСУ в течение января — февраля 2015 г. уже успела изменить собственную точку зрения по данному вопросу. Так, в письме от 19.01.2015 г. №1403/7/99-99-19-03-01-17 ГФСУ утверждала: налоговые накладные, составленные по операциям, проведенным после 01.02.2015 г., могут быть зарегистрированы в ЕРНН по окончании 15-дневного срока регистрации с одновременным применением штрафов, определенных пунктом 120-1.1 НКУ. Излишне уточнять, что такой же порядок применения штрафов должен применяться и к РК. А значит, тогда налоговики разъясняли ситуацию со следующей позиции: поскольку обязательная регистрация всех РК установлена с 01.02.2015 г. (п. 11 подр. 2 р. ХХ НКУ), то в январе 2015 г. эти штрафы не применяются, а начинают действовать только с 01.02.2015 г.

Однако уже в письме от 17.02.2015 г. №5292/7/99-99-19-03-02-17 налоговики упоминают, что согласно п. 11 подр. 2 р. ХХ НКУ в январе 2015 г. должны были действовать прошлогодние правила обязательной регистрации РК — то есть если сумма НДС в налоговой накладной, к которой он выписывается, превышала 10000 грн или если НН содержала в себе данные о подакцизных или импортных товарах. Последнее письмо ГФСУ больше соответствует нормам НКУ, а предыдущее — нет, так как штрафы, установленные пунктами 120-1.1 — 120-1.2 НКУ (кроме штрафа в размере 10%), начинают действовать с 01.01.2015 г. (ведь дата начала их применения не перенесена). Итак, ситуация с январскими РК такова: если нарушение срока регистрации превышает 15 календарных дней, к виновным лицам налоговики могут применить соответствующий штраф.

РК для корректировки НО и НК по НДС

С 01.01.2015 г. РК стал основанием для корректировки налогового обязательства (далее — НО) и налогового кредита (далее — НК) по НДС (п. 192.1 НКУ). А значит, без данного документа корректировка теперь невозможна.

Как составляется РК в таком случае, в этой статье мы не рассматриваем, ведь порядок такого составления хорошо известен плательщикам НДС и отличается особенностями исключительно в части регистрации такого РК в ЕРНН, о которых мы указали выше.

Рассмотрим новые случаи составления РК, появившиеся в налоговом учете плательщиков НДС с 01.01.2015 г.

РК для исправления ошибок в налоговой накладной

Согласно п. 192.1 НКУ РК составляется в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в т. ч. не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. К сожалению, кроме указанной нормы, отечественное законодательство содержит слишком мало разъяснений в части порядка составления такого РК. Так что придется обратиться к разъяснениям, предоставляемым налоговиками.

Сначала о том, что четко ничем не урегулировано, — это дата составления РК в таком случае. В отличие от РК, составляемого, к примеру, при возврате товара, когда датой составления РК является дата такого возврата, зафиксированная в первичных документах, РК на исправление ошибки составляется тогда, когда ошибка обнаружена. Следовательно, дату составления РК в таком случае определяет исключительно сам поставщик — плательщик НДС. А вот дата, когда проводится соответствующая корректировка НО и НК по НДС напрямую зависит от факта регистрации РК, и в этом правила такие же, как и для налоговой накладной:

— если РК был зарегистрирован вовремя (то есть в течение 15 календарных дней с даты его составления), то НО и НК корректируются в том периоде, в котором РК составлен;

— если РК был зарегистрирован с опозданием, то НО и НК корректируются в том периоде, в котором РК зарегистрирован (но с учетом для покупателя ограничения в 180 календарных дней с даты составления, установленного п. 198.6 НКУ).

Далее, в п. 21 Порядка №957 указано следующее:

— в случае составления РК с целью исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в РК указываются исправленные данные;

— не допускается исправление данных в части даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера.

Что касается других ошибок, которые могли быть допущены плательщиком НДС при составлении налоговой накладной, то их условно можно поделить на две группы:

1) ошибки в табличной части налоговой накладной (в т. ч. не связанные с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг);

2) все остальные ошибки при составлении налоговых накладных.

Разные ошибки предусматривают разный порядок их исправления. Рассмотрим его на примерах.

Пример 1 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал цену товара. Условно налоговая накладная была составлена на 100 единиц товара по цене 120 грн (в т. ч. НДС) за единицу, а правильная цена составила 180 грн (в т. ч. НДС) за единицу. Ошибка обнаружена 20.02.2015 г.

Порядок составления РК: это — классический случай того, что налоговики называют изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Для составления РК в таком случае в табличной части заполняется одна строка, в которой отражается влияние на НО изменения цены товара (в этом случае увеличение цены на 60 грн с НДС).

В случае если причиной возникновения НО по НДС была предоплата, сумма НО в результате изменения цены не изменится (ведь оно рассчитывается по сумме такой предоплаты, а она не изменилась). Для этого, по условиям нашего примера, в РК нужно не только увеличить цену, но и уменьшить количество товара (см. образец 1).

Образец 1

Составление РК при изменении цены товара (на предоплату) для примера 1

В случае если причиной возникновения НО по НДС была поставка товара, сумма НО в результате изменения цены изменится. И в РК, по условиям нашего примера, нужно будет только увеличить цену, а количество товара, указанное в налоговой накладной, останется неизменным (см. образец 2).

Образец 2

Составление РК при изменении цены товара (на поставку) для примера 1

Пример 2 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал единицу измерения товара. Условно налоговая накладная была составлена на 100 штук товара по цене 120 грн за единицу, а правильная единица измерения была килограммы. Ошибка обнаружена 20.02.2015 г.

Порядок составления РК: к сожалению, как исправить эту ошибку, разъяснений от налоговиков нет, но руководствуясь п. 21 Порядка №957 автор советует заполнить РК с верными данными (см. образец 3). При этом в шапке РК приводятся данные из налоговой накладной без изменений (ведь они верные).

Образец 3

Составление РК при изменении единицы измерения товара для примера 2

Пример 3 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал адрес покупателя.

Порядок составления РК: в письме от 17.02.2015 г. №5292/7/99-99-19-03-02-17 ГФСУ предоставляет разъяснение по поводу исправления таких ошибок, тоже руководствуясь п. 21 Порядка №957. Для этого в шапке РК все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. В этом случае графы с 1 по 13 табличной части РК не заполняются (остаются пустыми).

Аналогично исправляются и другие ошибки, допущенные в шапке налоговой накладной. Однако если ошибка заключалась в указании неверного ИНН, налоговики советуют другое!

Ошибка, допущенная в индивидуальном налоговом номере контрагента (указан номер другого контрагента), может быть исправлена путем составления двух РК, которые заполняются в следующем порядке:

в первом РК реквизиты шапки переносятся из налоговой накладной с ошибкой, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняют со знаком «-»;

во втором РК реквизиты шапки указываются без ошибок, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «+».

Правила регистрации указанных РК соответствуют вышеназванным: если исправление ошибки приводит к уменьшению НО по НДС, то регистрировать такой РК должен покупатель, если он является плательщиком НДС. Во всех остальных случаях РК регистрируется в ЕРНН поставщиком (продавцом).

РК при изменении направления использования активов

Это еще один новый случай составления РК к налоговой накладной, который начнет применяться с 01.07.2015 г. Такого составления требует п. 198.5 НКУ, который с 01.07.2015 г. гласит: в случае если товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в т. ч. перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, плательщик налога может уменьшить сумму НО, которые были начислены в соответствии с этим пунктом (при фактическом использовании в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности плательщика НДС), на основании РК к налоговой накладной, которая была выписана на сумму НО, зарегистрированного в ЕРНН.

Чтобы стало понятно, о каком именно случае идет речь, как определяется и корректируется сумма НО по нему и, соответственно, как составить РК к такому случаю, рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 4 Плательщик НДС приобрел ОС, сумма первоначальной стоимости без учета НДС — 10000 грн, сумма НДС — 2000 грн. При приобретении (до ввода в эксплуатацию) в январе 2015 г. покупатель воспользовался правом на НК по НДС на основании полученной от продавца налоговой накладной. В феврале 2015 г. при вводе ОС в эксплуатацию оказалось, что оно будет использоваться в непроизводственных целях. А значит, руководствуясь п. 198.5 НКУ, покупатель признал НО по НДС по базе, установленной п. 189.1 НКУ, — исходя из балансовой стоимости объекта ОС (поскольку амортизация еще не начислялась, то сумма балансовой стоимости ОС была равна первоначальной, а значит, сумма признанных НО была равна сумме ранее признанного НК — 2000 грн). 31.07.2015 г. целевое назначение объекта ОС изменилось и он был переведен в состав производственных необоротных активов, а значит, у покупателя возникло право уменьшить ранее признанную сумму НО в 2000 грн. Сумма такого уменьшения будет определяться также на основании суммы балансовой (остаточной) стоимости объекта ОС на момент указанного перевода. Допустим, сумма накопленной амортизации на момент изменения направления использования объекта ОС составила 500 грн. Поэтому сумма уменьшения НО составит (10000 - 500) х 20% = 1900 грн (см. образец 4).

Образец 4

Составление РК при изменении направления использования ОС для примера 4

Для уменьшения НО по НДС расчет корректировки составляется следующим образом. В верхней левой части указывается тип причины составления 06 «Переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих» (аналогично налоговой накладной, к которой составляется такой РК). Реквизиты шапки переносятся в РК из соответствующей налоговой накладной. Уменьшение НО происходит путем корректировки количества ОС, но не в полном объеме, а пропорционально его остаточной стоимости: 9500 : 10000 = 0,95.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Авансы по прибыли в 2015 — 2016 годах Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Законом №71 существенно изменен порядок уплаты налога на прибыль, который
регулируется ст. 57 НКУ, в частности п. 57.1 НКУ. Некоторые аспекты нового
порядка уплаты налога на прибыль мы уже рассмотрели в «ДК» №3/2015. А сейчас
рассмотрим подроб...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.015887