(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 10 (9.3.2015)
Суть дела :: Отчетность

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Отражение в декларации по НДС РК к НН

Рассмотрим порядок заполнения строки 16.1 декларации по НДС1 и приложения Д1 к ней. Какие операции подлежат отражению в данной строке? Какова процедура корректировки НК покупателя? На основании каких документов она проводится? Существует ли ответственность за несвоевременную регистрацию РК? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Корректировки НК отражаются в строке 16 декларации по НДС. Данная строка имеет 7 подчиненных строк, отдельные из которых, в свою очередь, расшифровываются в своих подчиненных строках. Но мы сегодня поговорим только о тех строках, расшифровка которых связана со случаями корректировки НК по НДС в строке 16.1.

При заполнении строк 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4, 16.1.5, 16.1.6 декларации по НДС обязательно подается приложение Д12, которое заполняется в разрезе контрагентов и РК к НН. При этом суммы корректировок отражаются в декларации по НДС в зависимости от отражения направления использования товаров (услуг), указанных в НН, по которым оформляются такие РК, и того, в каких строках декларации по НДС отражался такой НК.

1 В данной статье рассматриваем заполнение строки 16.1 в декларации по НДС, форма которой утверждена приказом МФУ от 23.09.2014 г. №966 в редакции приказа МФУ от 23.01.2015 г. №13.

2 Приложение 1 к декларации по НДС «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)».

Покажем, как заполняются указанные строки и приложение Д1 к ним, на примерах.

Пример 1 Предприятие «А» в связи с возвратом приобретенных товаров поставщику, по которым был отражен НК по ставке 20% в декларации по НДС за февраль 2015 г. в строке 10.1.1, получило и зарегистрировало в марте 2015 г. РК к НН на сумму 36000,00 грн с НДС (30 000,00 грн без НДС и 6000,00 грн НДС).

Указанная корректировка отразится в строке 16.1 декларации по НДС за февраль 2015 г. (в колонке А — 30000, в колонке Б — 6000) и в таблице 2 раздела ІІ приложения Д1 (см. образцы 1 и 2). В ней одной строкой указываются наименование или Ф. И. О. поставщика, его ИНН, реквизиты НН и РК к ней, по которым проводится корректировка, а также основание для корректировки «Повернення товарів»).

Образец 1

Заполнение таблицы 2 раздела ІІ приложения Д1 к декларации по НДС к примерам 1 — 3

Образец 2

Отражение в строке 16 декларации по НДС корректировок по примерам 1 — 3

Пример 2 Предприятие «А» в связи с увеличением стоимости товаров, по которым НК по ставке 7% отражается в декларации по НДС за март 2015 г. в строке 10.1.2, получило зарегистрированный в марте 2015 г. РК к НН, на сумму 26750,00 грн с НДС (25000,00 грн без НДС и 1750,00 грн НДС).

Такие операции найдут свое отражение в строке 16.1.1 (в колонке А проставляется сумма 25000 грн, в колонке Б — 1750 грн) декларации по НДС за февраль 2015 г. и в таблице 2 раздела ІІ приложения Д1 аналогично указанному в примере 1 с причиной корректировки «Зміна ціни».

Таблица

При уменьшении стоимости товаров (услуг) в результате пересмотра цен, возврате товаров (услуг) поставщику (продавцу), возврате предоплаты получателю (покупателю)
поставщик соответственно уменьшает сумму НО и направляет получателю РК получатель соответственно уменьшает сумму НК в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика НДС на дату проведения РК, а также если он воспользовался правом на НК в связи с получением таких товаров (услуг)
При увеличении стоимости товаров (услуг) в результате пересмотра цен
поставщик соответственно увеличивает сумму НО и направляет получателю РК получатель соответственно увеличивает сумму НК, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета, а также если он воспользовался правом на НК в связи с получением таких товаров (услуг)

Пример 3 Предприятие «А» в связи с увеличением стоимости услуг, приобретенных с НДС, но использованных для оказания услуг за пределами таможенной территории Украины (НН отражена в строке 10.2.1 декларации по НДС за февраль 2015 г., и сумма НДС не была включена в НК) получило зарегистрированный в марте 2015 г. РК к НН на сумму 6000,00 грн с НДС (5000,00 грн без НДС и 1000,00 грн НДС).

Данная корректировка отразится в строке 16.1.2 декларации по НДС (колонка А 5000) и в таблице 2 раздела ІІ приложения Д1.

Обратите внимание: если суммы НК по НДС отражались в строках 10.1.1 или 10.1.2 декларации по НДС, то в графе 14 и 15 приложения Д1 показываются суммы НДС, подлежащие корректировке.

В образцах 1 и 2условно показано заполнение таблицы 2 раздела ІІ приложения Д1 к декларации по НДС и строки 16 декларации по НДС, если бы все операции были проведены одним предприятием (на практике сочетание всех рассмотренных операций — одновременное осуществление операций по основной ставке, по ставке 7% и оказание услуг за пределами таможенной территории Украины не распространено).

В каких случаях налогоплательщики должны оформлять РК, которые находят отражение впоследствии в вышеуказанных строках декларации по НДС? Ответ на этот вопрос дает статья 192 НКУ, определяющая порядок корректировки НО и НК. В соответствии с п. 192.1 НКУ РК к НН оформляется в качестве основания для одновременной корректировки НО поставщика (продавца) и НК получателя (покупателя), если после поставки товаров (услуг) происходит:

— пересмотр цен на такие товары (услуги);

— возврат товаров (услуг) предоставившему их лицу.

Такая же корректировка НО и НК происходит и в случае возврата поставщиком суммы предварительной оплаты товаров (услуг).

В результате перерасчета НО и НК изменятся следующим образом (таблица).

Процедура электронного администрирования ввела требования к регистрации РК в ЕРНН, которая отличается некоторым особенностями. С 01.02.2015 г., если составление РК — это обязанность поставщика (продавца), то регистрация РК может быть также обязанностью получателя (покупателя). В случае если РК предусматривает уменьшение НО поставщика (продавца) и НК получателя (покупателя), то обязанность его регистрации возлагается на получателя (покупателя). Для этого поставщик направляет покупателю составленный РК, в верхней левой части которого делает соответствующую пометку «Х». Затем покупатель регистрирует РК в ЕРНН.

Чтобы получить такой зарегистрированный РК, продавец направляет запрос в ЕРНН, по которому получает уведомление о регистрации РК в ЕРНН и РК в электронном виде. Такой РК считается зарегистрированным в ЕРНН и полученным продавцом (п. 201.10 НКУ).

Обратите внимание:п. 192.1 НКУ предусматривает также составление РК к НН для исправления ошибок, допущенных при их составлении. Однако на сегодняшний момент форма декларации по НДС не предусматривает отражения таких РК в приложении Д1, а также, в частности, в строке 16 декларации по НДС.

РК к НН, составленные до 01.02. 2015 г., а также РК к НН, которые не выдаются покупателю, подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (абз. 4 п. 22 Порядка №9571).

1Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. №957.

За несвоевременную регистрацию РК к НН, также как и за отсутствие такой регистрации, плательщик НДС, который был обязан ее осуществить, несет ответственность. Так, общее правило по применению штрафных санкций за несвоевременную регистрацию, согласно п. 120-1 НКУ, действует в одинаковой степени как в отношении регистрации НН в ЕРНН, так и в отношении регистрации РК. Предельный срок такой регистрации — 15 дней со дня составления. Штрафные санкции при нарушении — от 10% до 50% от суммы НДС, указанной в такой НН или РК (размер штрафа зависит от суммы НДС в такой НН или РК и срока опоздания в регистрации). Уточним, что в период до 01.07.2015 г. налогоплательщики освобождаются от применения штрафных санкций также и в первые 15 дней по истечении предельного срока регистрации.

Вернемся к случаю регистрации РК получателем товаров (услуг). Заметим, что в этом случае поставщик (продавец) не имеет права уменьшить НО, пока получатель (покупатель) не зарегистрирует РК в ЕРНН. Логично, что вместе с обязанностью регистрации РК у такого получателя (покупателя) возникает также ответственность за несвоевременную регистрацию такого РК. Итак, за задержку в регистрации ему грозит штраф от 10 до 50% в зависимости от сроков задержки. Если все же покупатель не зарегистрирует РК в течение 180 дней, то продавец так и не сможет уменьшить свои НО.

Александра ОЛЕФИРЕНКО, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Корректируем нецелевое использование Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Отчетность
Обновленная форма декларации по НДС содержит больше строк для уточнений и
проведения корректировок, чем ее предшественница. Проанализируем на примере
издательской льготы, в каких случаях и с какими последствиями будет
проведена корректировка Н...

В рубрике: 


Неучтенные НО по НДС в прошлом году Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
Плательщик НДС в мае 2015 года обнаружил ошибку за отчетный период май 2014
года: по полученному авансу в сумме 66 тыс. грн от неплательщика НДС не
определено НО по НДС. Как исправить ошибку, учитывая, что у плательщика НДС
отрицательное значе...

Строка 22.1 декларации по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
В действующей с февраля 2015 г. форме декларации по НДС, утвержденной
приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. №966 с изменениями, внесенными
приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. №13 (далее — Приказ №966),
появилась новая строка — 22.1 «...

0.010427