(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 10 (9.3.2015)
Суть дела :: Отчетность

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Плательщики НДС выбирают: кредит или деньги

В связи с началом действия новых правил администрирования НДС нужно было определить судьбу отрицательного значения, сформировавшегося на 1 февраля 2015 г. Каким образом учесть это значение после 1 февраля 2015 г. и как отразить его в декларации по НДС, расскажем в статье.

Право на выбор

Пунктом 33 раздела 2 подраздела ХХ НКУ плательщику НДС предоставлена возможность выбора: он может использовать указанные в нем суммы следующим образом:

а) либо увеличить размер суммы НДС, на которую он имеет право зарегистрировать налоговые накладные (далее — НН) и/или расчеты корректировки к налоговым накладным (далее — РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), определенной пунктом 200-1.3 НКУ, с одновременным увеличением суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный период, в котором осуществлено такое увеличение. Этот вариант приобретет актуальность только с отчетности за июль 2015 г. для месячных плательщиков НДС или с отчетности за ІІ квартал 2015 г. — для квартальных плательщиков НДС. Напомним, что ограничение вышеупомянутой суммы по формуле согласно п. 200-1.3 НКУ заработает с 1 июля 2015 г. согласно п. 35 раздела 2 подраздела ХХ НКУ, и только тогда будет смысл в увеличении результата формулы;

б) либо вернуть их в порядке, который определялся ст. 200 НКУ в редакции по состоянию на 31.01.2014 г., т. е. получить средства на счет. Такой возврат средств плательщики НДС могут избрать уже при составлении декларации за февраль 2015 г.

Чтобы сообщить в налоговый орган о своем выборе согласно п. 33 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, плательщик НДС должен подать заявление в составе декларации по НДС1 (далее — декларация). Роль заявления исполняет приложение Д2 к декларации. В начале формы приложения Д2 предусмотрены два реквизита, в которых плательщик НДС может указать эти две суммы. При этом если он выбирает возврат денежных средств на свой счет, должен подать еще и приложение Д42. Ниже в форме приложения Д2 предусмотрены две таблицы, в которых и определяются эти показатели.

Учет сумм остатков отрицательного значения предыдущих отчетных периодов

Поскольку новый порядок администрирования НДС вводится с 1 февраля 2015 г., то на эту дату и зафиксировано отрицательное значение предыдущих отчетных периодов. Поэтому в приложении Д2 и в строке 26 декларации за февраль 2015 г. следует однократно определить этот остаток. В дальнейшем, начиная с декларации за март 2015 г., строка 26 будет заполняться значением строки 31 декларации за предыдущий отчетный период.

Итак, остаток отрицательного значения предыдущих отчетных периодов состоит из четырех составляющих, которые и указываются в графах 2 -5 таблицы 1. Эти графы в таблице 1 приложения Д2 за февраль 2015 г. заполняются на основании декларации по НДС за январь 2015 г.3: графе 2 соответствует строка 20.2 декларации, графе 3 — строка 24, графе 4 — строка 23.2, графе 5 — строка 23.1 декларации по НДС за январь 2015 г. В графе 6 таблицы 1 определяется алгебраическая сумма граф 2 — 5. Данные графы 3 в разрезе прошлых отчетных периодов переносятся из графы 5 приложения Д2 за январь 2015 г., данные граф 4 и 5 — по данным аналитического учета сумм, попавших в строки 23.1 и 23.2 декларации за январь 2015 г.

1 По форме, утвержденной приказом МФУ от 23.09.2014 г. №966 в редакции приказа МФУ от 23.01.2015 г. №13.

2 Рассмотрение заполнения приложения Д4 к декларации не входит в задачи этой статьи.

3 По форме, утвержденной приказом МФУ от 23.09.2014 г. №966.

На основании значений графы 6 таблицы 1 плательщик НДС определяет суммы, которые перенесет в графу 7 таблицы 1 приложения Д2. Согласно п. 33 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, плательщик НДС может перенести в графу 7 любую сумму, не превышающую значения графы 6, ведь это его добровольный выбор. Подробнее о заполнении графы 7 таблицы 1 приложения Д2 читайте в «ДК» №10/2015.

В графах 8, 9, 10 таблицы 1 приложения Д2 отражается уменьшение или увеличение остатка отрицательного значения по результатам налоговых проверок. Здесь нужно указать дату, номер налоговых уведомлений-решений и сумму НДС, на основании которых сделаны соответствующие корректировки, — в разрезе отчетных периодов, в которых эти корректировки проведены. Эту же информацию, но без детализации по периодам, следует продублировать и в самой декларации в строке 28.

В графе 11 таблицы 1 приложения Д2 отражается корректировка остатка отрицательного значения на основании уточняющих расчетов, также в разрезе прошлых отчетных периодов до 1 февраля 2015 г. — это строка 29 декларации.

В графе 12 таблицы 1 приложения Д2 приводится сумма отрицательного значения, фактически уплаченная поставщикам или в бюджет (при импорте). Эта сумма определяется по данным аналитического учета по каждой сумме НДС, составляющей отрицательное значение, и согласно п. 200.4 НКУ в редакции, действовавшей на 31 января 2014 г., дает право получить бюджетное возмещение денежными средствами.

Значение графы 13 таблицы 1 приложения Д2 переносится из строки 3 таблицы 2 приложения Д2 (подробнее — далее).

И наконец, сумма остатка отрицательного значения предыдущих отчетных периодов по состоянию на конец текущего отчетного периода (графа 14) определяется как разница графы 6 и граф 7 и 13 с учетом значений граф 10 и 11, которые могут быть положительными или отрицательными. Иными словами, графа 14 — это остаток значения графы 6 после использования определенных сумм для увеличения результата формулы (графа 7) и для получения бюджетного возмещения (графа 13). Этот остаток корректируется на суммы, доначисленные налоговиками и уточненные самим плательщиком НДС (графы 10 и 11).

Графа 12 таблицы 1 в расчете конечного показателя не участвует, она используется для расчета показателей таблицы 2 приложения Д2, из которой значение строки 3 переносится в графу 13 таблицы 1.

Пример Предприятие — плательщик НДС имеет отрицательное значение по НДС, сформированное до 1 февраля 2015 г., в сумме 180000 грн (из которых 65000 грн сформированы в январе 2015 г., а 115000 грн — в декабре 2014 г.). В декларации за февраль 2015 г. оно желает заявить сумму НДС к возмещению на текущий счет. В феврале предприятие также подало уточняющий расчет, которым увеличило отрицательный остаток за октябрь 2014 г. на 14900 грн (учтены налоговые накладные, которые не были вовремя учтены в октябре 2014 г.), и такое исправление в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или строки 23. Из общей суммы отрицательного значения поставщикам уплачено 135800 грн. Плательщик НДС заявляет к бюджетному возмещению на текущий счет 65800 грн НДС. В таблице 1 приложения Д2 за следующий отчетный период — март 2015 г. — в графе 12 будет указан остаток отрицательного значения после его использования в феврале 2015 г. в сумме: 135800 - 65800 = 70000 грн, которые сформированы в декабре 2014 г. Заполнение таблицы 1 приложения Д2 по данным примера показано в образце 1 (распределение цифр 800 и 65000 — произвольное и законодательно не регламентировано).

Образец 1

Расчет суммы бюджетного возмещения за отчетные периоды до 1 февраля 2015 года

Такой расчет проводится в таблице 2 приложения Д2 к декларации.

В строку 1 таблицы 2 переносится значение графы 12 таблицы 1 приложения Д2 — сумма отрицательного значения, уплаченная поставщикам или в бюджет. Из нее нужно выделить суммы, связанные с приобретением или созданием основных фондов1, и занести их в строку 1.1 таблицы 2.

Поскольку согласно п. 200.5 НКУ в редакции по состоянию на 31.01.2014 г. на бюджетное возмещение не имеют права те плательщики НДС, у которых объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов), то в строке 2 следует указать объем таких операций — для контроля. Соответственно формируется и показатель строки 3 — или сумма отрицательного значения в рамках указанных операций (т. е. значение строки 1 в пределах значения строки 2), или вся сумма из строки 1.1, так как по ней ограничений не существует.

1 Авторы формы приложения Д2 (да и всего раздела IV НКУ) не учитывают того, что термин «основные фонды» в НКУ не определен, вместо него употребляется термин «основные средства» — пп. 14.1.138 НКУ.

В образце 2 показано заполнение таблицы 2 приложения Д2 по данным примера, а в образце 3 — заполнение раздела ІV декларации по НДС за февраль 2015 г.

Образец 2

Заполнение таблицы 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року»

Образец 3

Заполнение раздела ІV декларации по НДС за февраль 2015 г.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Поставка неплательщикам НДС Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Отчетность
Поставка товаров (услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС, не отменяет
обязанность продавца — плательщика НДС признать соответствующее налоговое
обязательство. Следовательно, хотя права на налоговый кредит по НДС у таких
покупателей и не...

В рубрике: 


Неучтенные НО по НДС в прошлом году Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
Плательщик НДС в мае 2015 года обнаружил ошибку за отчетный период май 2014
года: по полученному авансу в сумме 66 тыс. грн от неплательщика НДС не
определено НО по НДС. Как исправить ошибку, учитывая, что у плательщика НДС
отрицательное значе...

Строка 22.1 декларации по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
В действующей с февраля 2015 г. форме декларации по НДС, утвержденной
приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. №966 с изменениями, внесенными
приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. №13 (далее — Приказ №966),
появилась новая строка — 22.1 «...

0.01329