(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 20 (18.5.2015)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

НДС с минусом: дальнейшая судьба

Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остается сомнение: а правильно ли была составлена декларация и как отражать такое отрицательное значение по НДС в следующих отчетных периодах? Попробуем разобраться вместе.

Проблема отражения в декларации по НДС за февраль 2015 г. отрицательного значения по НДС осложнялась двумя обстоятельствами:

1) за январь и февраль 2015 г. плательщики налога подавали декларации по разным формам, отличавшимся как раз в порядке отражения переходящего отрицательного остатка по НДС;

2) согласно п. 33 подр. 2 р. ХХ НКУ, под отрицательным значением НДС, образованным по состоянию на 01.02.2015 г., которое можно было использовать в специальном порядке, понималась не только сумма переходящего отрицательного значения НДС, отраженная в декларации за январь 2015 г., но и суммы, заявленные к возмещению НДС из бюджета, которые, согласно как старому, так и действующему в феврале 2015 г. порядку заполнения декларации, в обычном случае не должны были отражаться в декларациях будущих отчетных периодов.

Поэтому порядок заполнения февральской декларации по НДС был настолько особенным, что потребовал специального разъяснения со стороны налоговиков. Оно было дано в письме ГФСУ от 06.03.2015 г. №7796/7/99-99-19-03-02-17 (см. «ДК» №12/2015). Ту его часть, которая касалась заполнения декларации по НДС за февраль 2015 г., мы уже рассматривали на страницах нашего издания1, а потому подробно на ней останавливаться не будем. Рассмотрим, как должна быть отражена сумма отрицательного значения по НДС, образовавшаяся по состоянию на 01.02.2015 г., в декларации за март, апрель 2015 г. и т. д. в зависимости от направления ее использования, выбранного плательщиком налога.

1 См. «ДК» №12/2015.

Вариант 1. Плательщик налога не воспользовался специальными правилами, установленными п. 33 подр. 2 р. ХХ НКУ. Согласно письму ГФСУ от 06.03.2015 г. №7796/7/99-99-19-03-02-17, такой плательщик налога мог отразить отрицательное значение, сформировавшееся в строке 20.2 и/или в строке 24 декларации по НДС за январь 2015 г., в декларации по НДС за февраль 2015 г. (которая подавалась по новой форме) в строке 20.1 — но только в пределах значения строки 18 такой декларации. При этом следовало учитывать, что значение строки 20.1 не расшифровывается в приложениях к декларации (в том числе в приложении Д2).

Неиспользованный остаток такого отрицательного значения НДС плательщик налога имел право отразить в строках 26 и 31 раздела IV декларации за февраль 2015 г. (как суммы отрицательного значения, не меняющегося в течение отчетного месяца), а также в приложении Д2 такой декларации (в графах 1 и 2, 6 и 14 таблицы 1 приложения Д2, а также в других графах этой таблицы при необходимости).

Использованный в феврале 2015 г. отрицательный остаток, разумеется, больше никуда не переносится — он погашает сумму налогового обязательства за такой отчетный период. А вот неиспользованный отрицательный остаток плательщик налога получает право отразить в составе налогового кредита по НДС за март 2015 г. — в строке 20.1 (туда же переносится и значение строки 24, образовавшееся в феврале 2015 г). Правила заполнения данной строки в марте 2015 г. обычные — значение строки 20.1 не требует расшифровки в приложении Д2, формирует общее значение строки 20 декларации и уменьшает сумму НДС к уплате в бюджет, соответственно (алгоритм использования значения строки 20 легко отследить, внимательно прочитав названия строк раздела III декларации по НДС). При этом ГФСУ в указанном письме ничего не говорит по поводу дальнейшего отражения такого неиспользованного остатка в разделе IV декларации и в приложении Д2. С точки зрения автора, указанный остаток в разделе IV декларации за март и последующие отчетные месяцы отражать не нужно, поскольку алгоритм их заполнения не предполагает уменьшения данного остатка за счет его использования в составе обычного налогового кредита плательщика налога.

Вариант 2. Плательщик налога задекларировал в феврале 2015 г. желание увеличить сумму НДС, на которую он начиная с 01.07.2015 г. сможет зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные/расчеты корректировок к ним. Согласно письму ГФСУ от 06.03.2015 г. №7796/7/99-99-19-03-02-17, такой плательщик налога был обязан в декларации по НДС за февраль 2015 г. указать такую сумму остатка отрицательного значения в текстовом поле над таблицей 1 приложения Д2. А уже в декларации за март 2015 г. данная сумма указывается в графах 1 — 7 таблицы 1 приложения Д2, а также в строке 20.2 раздела III декларации. Кроме того, данная сумма указывается в декларации за март 2015 г. в строках 26 и 27 раздела IV декларации (соответственно, в значение строки 31 этого раздела данная сумма уже не включается и в следующих отчетных периодах в данном разделе уже не учитывается). Но: это можно будет сделать только после направления запроса в налоговую и получения от них подтверждения — согласно п. 9-1 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. №569. На запрос плательщика налога орган ГФС информирует его о сумме увеличения лимита регистрации налоговых накладных путем направления электронного сообщения.

Также, согласно п. 33 подр. 2 р. ХХ НКУ, налоговики имеют право проверить сумму отрицательного значения, на которую плательщик налога задекларировал намерение увеличить такой лимит. А значит, некоторым плательщикам НДС, которые задекларировали такое намерение в декларации за февраль 2015, пришлось пройти процедуру внеплановой документальной проверки.

За счет такого отражения данное отрицательное значение НДС попадает в марте 2015 г. в состав налогового кредита плательщика налога (итоговое значение строки 20 декларации) и далее отражается в разделе III декларации в зависимости от обычного порядка использования этой суммы. Так, если значение строки 18 в декларации за март 2015 г. меньше значения строки 20, то разница отражается в строке 21, далее в строках 22, 23 и, при необходимости, в строке 24 такой декларации.

Вариант 3. Плательщик налога задекларировал в феврале 2015 г. желание вернуть сумму отрицательного значения, сформированного по состоянию на 01.02.2015 г., из бюджета на свой текущий счет. Согласно письму ГФСУ от 06.03.2015 г. №7796/7/99-99-19-03-02-17, такой плательщик налога был обязан в декларации по НДС за февраль 2015 г. заполнить эту сумму в текстовом поле над таблицей 1 приложения Д2 и указать просьбу о таком возврате. При этом сумма заявленного к возврату отрицательного значения НДС в феврале 2015 г. должна была отразиться в строках 1 — 6 и 13 таблицы 1, в строке 3 таблицы 2 приложения Д2, а также в строках 26 и 30 раздела IV декларации за февраль 2015 г.

В состав налогового кредита плательщика налога, таким образом, данная сумма не попадает (не отражается в разделе III декларации по НДС). Не попадает она и в значение строки 31 раздела IV декларации за февраль 2015 г., и в значение графы 14 таблицы 1 приложения Д2 к такой декларации. А значит, указанная сумма не отражается в декларациях по НДС за март и последующие отчетные периоды.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Учет ремонтов и улучшений ОС с 2015 года Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Изменение с 2015 г. алгоритма исчисления налога на прибыль не могло не
затронуть учет ремонтов и улучшений основных средств. Отныне в этом вопросе
руководствуемся правилами бухгалтерского учета. Рассмотрим порядок учета
ремонтов и улучшений ос...

В рубрике: 


Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.01463