(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 20 (18.5.2015)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Продажа автомобиля физлицу

Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких вопросов вы найдете в статье.

Бухгалтерский учет и документальное оформление

Документальное оформление и бухгалтерский учет данной операции происходит в несколько этапов. Рассмотрим их по порядку.

Этап первый: принятие решения о продаже

Если предприятие принимает решение о продаже основного средства, оно обязано перевести такое основное средство из необоротных активов в состав запасов. Бухгалтерский учет таких основных средств с момента такого перевода регулируется уже не П(С)БУ 7, а П(С)БУ 27. И именно п. 3 р. ІІ П(С)БУ 27 определяет дату такого перевода — в данном случае это будет дата принятия решения о продаже, поскольку на такую дату автомобиль соответствует признакам необоротного актива, содержащегося для продажи, приведенным в п. 1 р. ІІ П(С)БУ 27:

— экономические выгоды предполагается получить от продажи такого автомобиля, а не от его эксплуатации;

— автомобиль готов к продаже и не требует дополнительной подготовки к продаже (ремонта, модернизации и т. д.);

— то, что продажа состоится, на дату принятия решения представляется весьма вероятным, поскольку уже найден покупатель, а владелец автомобиля согласен его продать в течение ближайшего времени.

Документально решение о продаже автомобиля может быть оформлено приказом руководителя предприятия. Также о таком решении может свидетельствовать заключенный предварительный договор о купле-продаже. На основании таких документов бухгалтер составляет бухгалтерскую справку, в которой, со ссылкой на основание ее составления (приказ, договор), указывает проводки:

Д-т 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» К-т 105 «Транспортные средства» на сумму остаточной стоимости автомобиля;

Д-т 131 «Износ основных средств» К-т 105 на сумму начисленного по автомобилю износа.

Этап второй: продажа автомобиля

Продажа автомобиля оформляется, как правило, договором купли-продажи, а также накладной и, если предприятие является плательщиком НДС, налоговой накладной.

На составление договора купли-продажи автомобиля распространяются общие нормы гл. 54 ГКУ. Так, нотариальное заверение такого договора не требуется. Независимая экспертная оценка продаваемого автомобиля с целью его продажи физлицу также не нужна. Однако если договор купли-продажи автомобиля будет, по решению сторон, заверяться нотариально, то следует учесть, что нотариусы, как правило, проведения такой оценки требуют. Но п. 13 Порядка №1740 устанавливает, что такая стоимость может с одинаковым успехом определяться как на основании договора купли-продажи (в виде цены, указанной в таком договоре), так и на основании акта экспертной оценки или иных документов, подтверждающих стоимость автомобиля (например, счета-фактуры, накладной).

Накладная на продажу автомобиля также составляется в общем порядке, с заполнением обязательных реквизитов, приведенных в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. При этом в накладной желательно указать паспортные данные лица, забравшего такой автомобиль. Если таким лицом будет не покупатель, а его доверенное лицо, то в накладной записываются данные выданной покупателем доверенности.

Налоговую накладную по операции поставки физлицу — неплательщику НДС составляет предприятие-поставщик с учетом следующих особенностей. НН составляется в электронной форме на дату возникновения налогового обязательства по НДС (дату оплаты или дату поставки, в зависимости от того, какое событие произошло ранее, п. 187.1 НКУ). В левой верхней части НН ставится отметка «Х» о том, что НН не выдается покупателю, вписывается тип причины (по которой налоговая накладная остается у поставщика) «02», в реквизите «Особа (платник податку) — покупець» указывается «Неплатник», в реквизите «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляется условный номер 100000000000. Остальные данные о покупателе не фиксируются. В реквизите «Вид цивільно-правового договору», если письменный договор составлялся, нужно указать его вид в соответствии с ГКУ, в данном случае «договір купівлі-продажу». Если же договор в письменном виде не составлялся, налоговики рекомендуют указывать «усний договір» или же «усний договір, рахунок-фактура» с проставлением номера и даты такого договора (или счета)1. Также в налоговой накладной конкретизируется форма оплаты за автомобиль — наличными, бартером или с текущего счета в банке, в соответствии с договоренностью сторон.

1 Дополнительно по данному вопросу см. статью «Упрощенная форма договора» в «ДК» №42/2013.

Поставщик обязан зарегистрировать такую налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных в течение 15 календарных дней с даты ее составления. Нарушение сроков регистрации влечет за собой финансовые санкции, установленные ст. 120-1 НКУ (с учетом п. 33 подр. 2 р. ХХ НКУ).

Этап третий: расчеты с покупателем

Согласно п. 2.3 Положения №637, НБУ имеет право устанавливать предельную сумму гривень, на которую предприятие может проводить расчеты с одним физлицом в течение одного дня. Пункт 1 Постановления №210 устанавливает такую предельную сумму в размере 150 тыс. грн. При этом наличными не считаются расчеты, при которых физлицо перечисляет средства со своего счета в банке на счет предприятия или же вносит средства на текущий счет предприятия через кассу банка. Так что на такие формы расчетов ограничение, установленное п. 1 Постановления №210, не распространяется. Без нарушения данного ограничения можно провести расчеты за автомобиль в течение одного дня в наличной форме на сумму 150 тыс. грн, а остальную сумму провести по безналичному расчету. Возможна ситуация, когда физлицо рассчитывается с предприятием в наличной форме в сумме в пределах 150 тыс. грн в течение нескольких дней. В любом случае порядок таких расчетов устанавливается в договоре купли-продажи.

Но обратите внимание: наличные расчетные операции предполагают не только ограничение их суммы, но и обязанность их проведения через РРО (п. 1 ст. 3 Закона о РРО). И ст. 9 Закона о РРО не содержит на этот счет исключений для продажи юрлицами собственных необоротных активов. Поэтому расчет наличными за проданный автомобиль выгоден только тем юрлицам, которые уже используют РРО в собственной хозяйственной деятельности. Прочим же юрлицам, чтобы избежать дополнительных расходов по приобретению и установке РРО или штрафных санкций, определенных ст. 17 Закона о РРО, проводить расчеты с покупателем нужно в любой другой форме, кроме наличной (по безналу, бартеру и т. д.).

Этап четвертый: отражение в бухучете

В бухгалтерском учете доход от реализации автомобиля признается по дате перехода права собственности на него к покупателю. По дате предоплаты за автомобиль такой доход не признается (п. 6.4 П(С)БУ 15).

Таким образом, на основании накладной на продажу автомобиля бухгалтер предприятия делает следующие проводки:

Д-т 361 «Расчеты с отечественными покупателями» К-т 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» на сумму стоимости автомобиля, в т. ч. НДС;

Д-т 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» К-т 286 на сумму стоимости автомобиля в бухгалтерском учете;

Д-т 712 К-т 641 «Расчеты по налогам» на сумму НДС, начисленную при продаже такого автомобиля (если поставка автомобиля была первым событием).

Если первым событием была предоплата за автомобиль, то при получении такой предоплаты продавец делает проводки:

Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте», 301 «Наличные в национальной валюте» К-т 681 «Расчеты по авансам полученным» на сумму предоплаты;

Д-т 643 «Налоговые обязательства» К-т 641 на сумму налогового обязательства по НДС;

Д-т 712 К-т 643 на сумму налогового обязательства по НДС.

И при поставке автомобиля делается дополнительная проводка по зачету аванса в погашение задолженности покупателя: Д-т 681 К-т 361.

Налоговый учет

Поскольку обложение НДС операции по продаже автомобиля мы уже рассмотрели выше, проанализируем далее, как повлияет такая продажа на уплату предприятием налога на прибыль и единого налога.

Налог на прибыль. Согласно пп. 134.1.1 НКУ, объектом обложения налогом на прибыль, с 01.01.2015 г., является финансовый результат (прибыль или убыток), рассчитанный по правилам бухгалтерского учета (национальным или международным стандартам). И только те предприятия, у которых годовой доход, принимавший участие в расчете такого финансового результата, превышает 20 млн грн, обязаны для целей налогообложения корректировать этот финансовый результат, в частности на разницы, установленные ст. 138 НКУ.

Таким образом, в 2015 году те предприятия, чей годовой доход, указанный в финансовой отчетности, не превышает 20 млн грн, могут не вести отдельный налоговый учет операции по продаже автомобиля.

Те же предприятия, которые обязаны корректировать финансовый результат до налогообложения, согласно ст. 138 НКУ, должны:

— увеличить такой финансовый результат на сумму остаточной стоимости автомобиля, определенную в бухгалтерском учете (речь идет о сумме, отраженной в составе расходов по дебету субсчета 943);

— уменьшить финансовый результат на сумму остаточной стоимости автомобиля — основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета, установленным ст. 138 НКУ.

Единый налог. Для юрлиц — плательщиков единого налога 3-й группы установлено специальное правило налогообложения операций по продаже основных средств. С 01.01.2015 г., согласно п. 292.2 НКУ, при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств. Но: если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

Таким образом, если автомобиль как основное средство находился у предприятия в эксплуатации, например, 3 месяца до продажи, то единым налогом облагается вся сумма выручки от его продажи (за вычетом налогового обязательства по НДС, если предприятие — плательщик НДС).

А если автомобиль находился в эксплуатации как основное средство на данном предприятии, например, 2 года, то в налогооблагаемый доход предприятия в налоговом учете попадает лишь разница между суммой такой выручки и остаточной стоимостью автомобиля (определенной в бухгалтерском учете).

Нормативная база

  • Закон №400 — Закон Украины от 26.06.97 г. №400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование».
  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Закон о РРО — Закон Украины от 06.07.95 г. №265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
  • П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. №92.
  • П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. №290.
  • П(С)БУ 27 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. №617.
  • Положение №637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.2004 г. №637.
  • Постановление №210 — Постановление от 06.06.2013 г. №210 «Об установлении предельной суммы расчетов наличностью».
  • Порядок №1740 — Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденный постановлением КМУ от 03.11.98 г. №1740.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Порядок предоставления ежегодных отпусков Фрагмент статьи (только начало)
№ 19 (11.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С оформлением отпусков, расчетом и выплатой отпускных имел дело каждый
бухгалтер. Выясним, какие важные аспекты порядка предоставления отпусков и
их отражения в налоговом учете следует держать в поле зрения бухгалтерам. ...

0.012661