(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 22 (1.6.2015)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Корректируем использованное отрицательное значение

Отрицательное значение по НДС и его корректировка — лидер вопросов у бухгалтеров. Поговорим о таких ситуациях, когда отрицательное значение, сформированное до 1 февраля, уже использовано для погашения обязательств следующих периодов.

Если существует необходимость исправить значение строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах повлияет на значение строки 25 или строки 23, УР следует подавать за каждый отчетный период, в котором значения строки 24 декларации влияли на значение строки 25 или строки 23, — это общая норма п. 6 раздела VI Порядка №966. Уточнения должны быть сделаны только отдельным УР, разумеется, с предварительной уплатой самоштрафа в размере 3%, но только в случае когда было занижено значение в строке 25.1. В общем порядке УР подается по форме, действующей на момент его представления. Поэтому если нам нужно откорректировать периоды, когда действовала старая форма декларации, корректировку проведем по действующей сейчас форме УР.

Использование отрицательного значения НДС отражаем в декларации в строке 23. В предыдущей форме декларации1 эта строка содержала две подстроки, что давало возможность использовать отрицательное значение НДС, сформированное в предыдущих отчетных периодах, либо для бюджетного возмещения на счет плательщика НДС, либо в счет будущих платежей по этому налогу. В обновленной форме отчетности по НДС2 этот показатель может быть использован уже по трем направлениям (в прямом соответствии с п. 200.4 НКУ):

— зачисляется в уменьшение налогового долга по НДС — строка 23.1;

1Форма декларации утверждена приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966, в последний раз подавалась в отчетности за январь 2015 года.

2 Отчетность по НДС, утвержденная приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966, в редакции приказа от 23.01.2015 г. №13, подается с отчетности за февраль 2015 года.

— подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (строка 3 Д3) — строка 23.2;

— зачисляется в состав НК следующего отчетного (налогового) периода (строка 23 - строка 23.1 - строка 23.2) — строка 23.3.

Строка 23.3 вместе со строкой 22.1 формирует строку 24, при этом в строку 24 может попасть и отрицательное значение, возникшее в текущем отчетном периоде (из строки 19, через строки 22 и 23 соответственно). По своей сути нынешняя строка 24 частично (поскольку в ней отражается также неиспользованный остаток отрицательного значения НДС, накопленного из прошлых отчетных периодов) является аналогом стр. 20.2 в старой декларации. Изменение алгоритма включения отрицательного значения в текущее значение НК по НДС, не ожидая следующего отчетного периода, обусловило его перемещение в новой форме отчетности немного вниз.

Фактически необходимость в представлении одного или нескольких УР обусловлена тем, какова судьба использования такого минусового остатка: если этот показатель в дальнейшем привел к занижению либо завышению суммы из строки 25, то корректировка потребует представления УР за каждый предыдущий отчетный период искажения строки 25. Кроме того, если в результате исправлений получим изменение показателей стр. 23, УР также следует подать.

Рассмотрим данный аспект подробнее на числовом примере. Подчеркиваем, что при корректировке отчетности до февраля 2015 г. из-за обновления формы отчетности получим расхождение строк. Налоговики никаких официальных разъяснений, каким образом коррелировать отдельные строки разных деклараций (обратите внимание, это четко видно из таблицы примера ниже, когда мы показываем, какие строки заполнялись при представлении отчетности и какие строки следует заполнять теперь в уточняющих расчетах), не дают, поэтому далее будем руководствоваться исключительно собственным виденьем и логикой необходимых корректировок.

Пример В мае 2015 г. была обнаружена ошибка за декабрь 2014 г., суть которой показана в таблице 1.

Как видим, ошибка в 4 тыс. грн в виде завышения отрицательного остатка по НДС не повлияла на расчеты с бюджетом и не привела к недоимке в бюджет, следовательно, в периоде выявления ошибки (май 2015 г.) нужно подать УР за декабрь 2014 г. как за период, когда такая ошибка была допущена (см. таблицу 2).

Таблица 1

Как нужно было заполнить декларации за декабрь 2014 г. — январь 2015 г. и как они фактически были заполнены

Номер строки декларации*
Как было заполнено
Как нужно было заполнить
Декабрь 2014 г.
Январь 2015 г.
Декабрь 2014 г.
Январь 2015 г.
18
12000
12000
19
31000
27000
20.2
31000
27000
21.1
31000
27000
22
19000
15000
24
19000
15000
* Нумерация строк приведена исходя из формы декларации по НДС, которая подавалась за декабрь 2014 г. и январь 2015 г., утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966.

Таблица 2

УР за декабрь 2014 г., когда завышение отрицательного остатка не привело к недоплате в бюджет

Номер строки УР*
Декабрь 2014 г.
гр. 4
гр. 5
гр. 6
18
19
31000
27000
-4000
20.1
21
22
31000
27000
-4000
23
31000
27000
-4000
23.3
31000
27000
-4000
24
31000
27000
-4000
* Нумерация строк приведена исходя из формы УР к декларации по НДС, действующей в мае 2015 г., утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966, в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. №13.

Самоштрафа не будет, так как отсутствует недоплата в бюджет. Такие последствия были бы и в случае корректировки в сторону увеличения/уменьшения и НК, и НО, главное — чтобы не были задействованы показатели стр. 25.

Допустим, декларация за февраль 2015 г. выглядела бы следующим образом: стр. 18 — 2000, стр. 20 — 2000, стр. 20.1 — 2000, разница между суммами в 19000 и 2000 — 17000 — попала в стр. 26, 31 и в приложение Д2 в гр. 3, гр. 6, гр. 14 таблицы 1.

Последствия исправления ошибки за счет УР, поданного в мае 2015 г., отражаем в декларации за май 2015 г. следующим образом. Сумму ошибки показываем в гр. 11 приложения Д2, далее это значение гр. 11 приложения Д2 переносим в стр. 29 майской декларации со знаком «минус» 4 тыс. грн (в нашем случае речь идет о неправомерном завышении суммы отрицательного остатка) — таково требование п. 7 раздела VI Порядка №966 в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. №13. Фактически это исправление повлияет на сумму строки 31 майской декларации и будет учтено в строке 26 следующего отчетного (налогового) периода) — июнь 2015 г.

При этом корректировать значение строк 20, 22, 23, 24 раздела ІІІ декларации не нужно, так как остаток отрицательного значения (17000 грн) не использован. Конечно, воспользоваться правом на использование такого остатка в увеличение суммы НДС, на которую плательщик налога может зарегистрировать налоговые накладные (согласно пп. «а» п. 33 подр. 2 р. ХХ НКУ), можно и подав уточняющий расчет, в частности за март 2015 г. И теоретически это должно было бы привести к увеличению строки 20.2 декларации (а значит, повлиять на значение строки 23 предыдущих отчетных периодов). Но на практике это не так. Строку 20.2 можем заполнить по итогам налоговой проверки (если налоговики примут решение о ее проведении) и получив извлечение из системы электронного администрирования. Задним числом (в мае за март, апрель) мы это сделать никак не можем, поэтому строка 20.2 может быть у нас заполнена исключительно по итогам мая (когда исправляем ошибку и подаем приложение Д2 с правильной суммой отрицательного значения в описательной части перед таблицей 1), а уже в июне налоговики эту сумму проверяют, и только после проверки она попадет в извлечение в системе электронного администрирования.

Предложенный вариант — это не императивный алгоритм действий, это исключительно позиция редакции! Официальные разъяснения налоговиков пока отсутствуют.

При заполнении приложения Д2 советуем руководствоваться исключительно прямыми нормами порядка заполнения УР (см. образец).

Образец

Таблица 1 приложения Д2 за май 2015 года*

* Цифры добавлены без учета данных декларации за январь из таблицы 1.

Если бы в январе весь декабрьский отрицательный остаток был использован положительной разницей, а в мае было обнаружено, что отрицательное значение за декабрь было завышено и привело к недоплате в бюджет, то просто представлением УР здесь бы не обошлось, пришлось бы платить и штраф. Допустим, в январе 2015 года у предприятия была заполнена стр. 18 декларации по НДС в сумме 90 тыс. грн (см. таблицы 3 и 4).

Таблица 3

Как нужно было заполнить декларации за декабрь 2014 г. — январь 2015 г. и как они фактически были заполнены

Номер строки декларации*
Как было заполнено
Как нужно было заполнить
Декабрь 2014 г.
Январь 2015 г.
Декабрь 2014 г.
Январь 2015 г.
18
90000
90000
19
31000
27000
20.2
31000
27000
21.1
31000
27000
22
24
25
59000
63000
* Нумерация строк приведена исходя из формы декларации по НДС, которая подавалась за декабрь 2014 г. и январь 2015 г., утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966.

Таблица 4

Отражение уточненных показателей за декабрь 2014 г. — январь 2015 г.

Номер строки УР*
Декабрь 2014 г.
Январь 2015 г.
гр. 4
гр. 5
гр. 6
гр. 4
гр. 5
гр. 6
18
90000
90000
19
31000
27000
-4000
20.1
31000
27000
-4000
21
22
31000
27000
-4000
23
31000
27000
-4000
23.3
31000
27000
-4000
24
31000
27000
-4000
25
59000
63000
4000
25.3
120
* Нумерация строк приведена исходя из формы УР к декларации по НДС, которая действует в мае 2015 г., утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966, в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. №13.

В этом случае имело место завышение отрицательного значения по НДС за декабрь 2014 г. и в результате неправильно рассчитана сумма расчетов с бюджетом (строка 25) за январь 2015 г.: недоплата в бюджет и самоштраф 3% (поскольку УР подается как самостоятельный документ). Аналогичная ситуация будет и при занижении обязательств.

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор



Следующая статья:  В начало статьи 



Применение РРО плательщиками ЕН Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Практика
К сожалению, несмотря на ожидания плательщиков ЕН, рассчитывать на
освобождение от применения регистраторов расчетных операций им не имеет
смысла: правительство в данном вопросе уверенно занимает неизменную позицию.
Учитывая этот факт, выясним...

В рубрике: 


НДФЛ по справедливости Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ВРУ продолжает менять налогообложение физлиц, ставя целью «отбеливание»
доходов населения и одновременно снижение налоговой нагрузки. Очередной
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно
справедливого налогообл...

Ответственность за неподачу формы №4 Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
В практике отечественного бизнеса периодически возникают определенные
«дедлайны», в которых при отсутствии надлежащей организации должны принять
участие все или подавляющая часть субъектов хозяйствования, под угрозой
крупного штрафа. В этом го...

0.01337