(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 22 (1.6.2015)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Применение РРО плательщиками ЕН

К сожалению, несмотря на ожидания плательщиков ЕН, рассчитывать на освобождение от применения регистраторов расчетных операций им не имеет смысла: правительство в данном вопросе уверенно занимает неизменную позицию. Учитывая этот факт, выясним, кому из когорты плательщиков ЕН и в каких случаях нужно использовать кассовые аппараты.

Кассовые аппараты, прошедшие регистрацию в налоговых органах, о чем свидетельствует присвоение собственного номера регистратора, получают название — регистратор расчетных операций (далее — РРО). Если плательщик ЕН обязан использовать кассовый аппарат в соответствии с требованиями Закона о РРО и НКУ, разрешается применять исключительно те кассовые аппараты, в которых реализованы фискальные функции и которые предназначены для регистрации расчетных операций (о том, как приобрести кассовый аппарат и зарегистрировать его, мы писали в «ДК» №21/2015). Закон о РРО определяет случаи применения РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг. Действие закона распространяется на всех субъектов хозяйствования, в т. ч. плательщиков ЕН, осуществляющих расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов и пр.). В преамбуле Закона о РРО сказано, что установление норм о неприменении РРО в других законах, кроме НКУ, не допускается.

Чтобы применить норму Закона о РРО об освобождении от применения РРО, сначала следует определиться с терминами.

От применения РРО освобождены:

— плательщики ЕН первой группы (такие плательщики осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по оказанию бытовых услуг населению*);

— плательщики ЕН второй и третьей групп (физические лица — предприниматели), при осуществлении деятельности на рынках, а также при продаже товаров мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети.

В соответствии с пунктом 296.10 НКУ

* Перечень видов услуг, относящихся к бытовым в рамках упрощенной системы налогообложения, приводится в п. 291.7 НКУ.

Розничная торговля через мелкорозничную торговую сеть — это одна из форм внемагазинной продажи товаров, при которой в помещениях отсутствует торговый зал для потребителей (п. 3 Правил №369). Такая торговля осуществляется через:

1)пункты некапитальной застройки — киоски, лари, ларьки, палатки, павильоны для сезонной продажи товаров, торговые автоматы;

2) средства передвижной сети — автомагазины, автокафе, авторазвозки, автоцистерны, лавки-автоприцепы, тележки, специальное технологическое оборудование (низкотемпературные лотки-прилавки), разноски, лотки, столики и пр.

Напомним, что осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) плательщики ЕН имеют право исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п. 291.6 НКУ). Если плательщик ЕН реализовывает товар (работы, услуги) за наличку или с применением платежных карточек через терминал и не подпадает под освобождение в соответствии с п. 296.10 НКУ, он обязан применять РРО безоговорочно. Если же плательщик ЕН будет получать оплату только в безналичной форме, в частности и путем внесения покупателями наличности на его текущий счет через кассу банка, то РРО ему не требуется.

Обязательным применение РРО согласно п. 1 раздела II Закона №71 становится:

— для плательщиков ЕН третьей группы — с 1 июля 2015 года;

— для плательщиков ЕН второй группы — с 1 января 2016 года.

Правда, для тех плательщиков ЕН, которые по собственному желанию по 30 июня 2015 г. включительно начали применять зарегистрированные, опломбированные и переведенные в фискальный режим работы РРО, до 1 января 2017 года предусмотрено освобождение от проверок по вопросам соблюдения порядка применения РРО (п. 28 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Рассмотрим на разных практических ситуациях, кому же действительно требуется это устройство, а кто может обойтись без него.

Случаи применения РРО плательщиком ЕН 2-й и 3-й группы

Случай 1. Плательщик ЕН — физлицо второй или третьей группы осуществляет розничную торговлю из палаток, киосков.

Сеть розничной торговли делится на стационарную, полустационарную и торговлю вне магазинов (включая передвижную сеть). Стационарная — это совокупность объектов розничной торговли, размещенных в капитальных зданиях, фактически магазины (лавки). Киоск (палатка) — разновидность объекта полустационарной розничной торговли, занимающего отдельное помещение легкой конструкции (пп. 3.2.1 Инструкции №327). Кстати, нестационарные пункты продажи товаров — это лотки (раскладки, стенды, палатки).

Учитывая условия применения п. 296.10 НКУ в новой редакции, если такие нестационарные пункты продажи товаров находятся на рынках, плательщик ЕН второй и третьей группы освобожден от применения РРО. Однако если лотки (раскладки, палатки) находятся, к примеру, на улице, в подземных переходах, помещениях кинотеатров, магазинов и пр., применения РРО не избежать. Ведь, учитывая вышеприведенное понятие «розничная торговля через мелкорозничную торговую сеть», такая торговля осуществляется через киоски, ларьки, палатки, которые являются пунктами некапитальной застройки, или через средства передвижной сети. В п. 296.10 НКУ сказано об освобождении от РРО в случае торговли на рынке или через средства передвижной сети: автолавки, автофургоны — и, к сожалению, ни одного слова о нестационарных пунктах продажи: раскладках, стендах, палатках, которые могут быть на улице, в подземных переходах, помещениях кинотеатров, магазинов, а также на рынках.

Рынок

Рынок — это субъект хозяйствования, созданный на отведенном по решению местного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления земельном участке и зарегистрированный в установленном порядке, функциональными обязанностями которого является оказание услуг и создание для продавцов и покупателей надлежащих условий в процессе купли-продажи товаров по ценам, складывающимся в зависимости от спроса и предложений.

Пункт 2 Правил торговли на рынках

Однако в некоторых случаях, например при продаже булочных, кондитерских и порционных кулинарных изделий, мороженого, безалкогольных напитков, сувениров, игрушек и надувных шариков с разносок и ручных тележек в театрально-зрелищных и спортивных учреждениях, в соответствии с п. 26 Перечня №1336 можно проводить расчетные операции без РРО с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций (дополнительно см. случай 5).

Случай 2. Плательщик ЕН — физлицо второй или третьей группы осуществляет розничную торговлю на рынках, ярмарках в стационарных помещениях, арендуемых на территории рынка.

Торговля в стационарных помещениях на территории рынка под исключение согласно п. 296.10 НКУ не подпадает1. Торговля с таких объектов обеспечивается договором аренды или права собственности. Следовательно, такие плательщики должны применять РРО (дополнительно см. http://kyiv.sfs.gov.ua/okremi-storinki/arhiv1/197469.html).

Что находится на территории рынка

В торговой зоне размещаются:

— крытые рынки, павильоны для торговли пищевой продукцией — мясом и мясопродуктами, молоком и молокопродуктами; лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы;

— крытые и открытые ряды для торговли растениеводческой продукцией;

— площадки для продажи продукции с автомобилей, телег, прицепов;

— отдельные площадки для торговли живыми животными и птицей;

— предприятия по продаже продовольственных и промышленных товаров, общественного питания и бытового обслуживания.

Пункт 2.1 разд. 2 Ветеринарно-санитарных правил для рынков,
утвержденных приказом Главного государственного инспектора
ветеринарной медицины Украины от 04.06.96 г. №23

1 Разъяснения в ОИР, подкатегория 109.06, ответ на вопрос: «Необходимо ли ФЛП — плательщику ЕН второй группы с 01.01.2016 г. и третьей группы с 01.07.2015 г. применять РРО при осуществлении деятельности на рынке, в том числе в стационарных помещениях, находящихся на территории рынка (магазины, павильоны, помещения контейнерного типа), и при сдаче этих помещений в аренду?»

Случай 3. Плательщик ЕН — физлицо осуществляет розничную торговлю через автолавку.

В соответствии с пп. 3.3.2 Инструкции №327, автолавки, автофургоны — это разновидность сети передвижной розничной торговли, предназначенная для продажи товаров населению с помощью автомобильного транспорта.

Следовательно, согласно приведенному определению, плательщики ЕН второй и третьей (физлица) групп, осуществляющие розничную торговлю через автолавку, освобождены от использования РРО.

Случай 4. Плательщик ЕН является производителем полиграфической продукции и не относится к предприятиям торговли. Нужен ли при продаже такой продукции РРО?

Действительно, РРО не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства предприятиями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания (п. 1 ст. 9 Закона о РРО). Однако такое освобождение, во-первых, затрагивает юрлиц, во-вторых, только при условии проведения наличных расчетов в кассах этих предприятий с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров. А предприниматели не осуществляют операции по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам и не ведут кассовую книгу (п. 4.2 Положения №637). В результате выполнить это условие для применения нормы ст. 9 Закона о РРО они не в состоянии.

Более того, п. 6 ст. 9 указанного Закона о РРО устанавливает, что РРО не применяются плательщиками ЕН — физлицами, которые в соответствии с НКУ относятся к группам плательщиков ЕН, не применяющим РРО. А это значит, что освобождение от РРО происходит в рамках п. 296.10 НКУ, в котором ни одного исключения в части произведенной собственными силами продукции, к сожалению, нет.

Случай 5. Согласно Перечню №1336, наличную оплату за уборку квартир (бытовые услуги) разрешено проводить без РРО с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций. Может ли плательщик ЕН — физлицо второй или третьей группы не использовать РРО при оказании таких услуг?

Действительно, п. 11 Перечня №1336, разработанного во исполнение ст. 10 Закона о РРО, освобождает от РРО наличные расчеты за уборку квартир. Такие расчеты оформляются с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций1. Причем Перечнем №1336 для определенных видов деятельности установлен предельный размер годового объема расчетных операций по продаже товаров (оказанию услуг), в случае превышения которого РРО применяется в обязательном порядке. Но для деятельности, определенной в п. 11 Перечня, предельный размер годового объема расчетных операций не устанавливается.

1Порядок регистрации и ведения расчетных книжек утвержден приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. №417.

В статье 10 Закона о РРО указано, что в случаях осуществления предпринимательской деятельности, определенных ст. 9 данного Закона, расчетные книжки не применяются (перечень случаев, когда есть освобождение от РРО и расчетных книжек, в частности п. 6 ст. 9 Закона). Если это плательщик ЕН первой группы, он действительно не применяет РРО и расчетные книжки, ведь подпадает под случай ст. 9 Закона о РРО и п. 296.10 НКУ. Получается, все остальные плательщики ЕН соответствуют нормам ст. 10 и Перечню №1336.

Итак, приходим к выводу: при наличной оплате за уборку квартир плательщику ЕН второй или третьей групп разрешено проводить расчетные операции с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, а РРО не требуется.

Заметим, в случае установления в течение календарного года при проверке факта проведения расчетных операций с использованием расчетных книжек на неполную сумму стоимости проданных товаров (оказанных услуг), несоответствия суммы наличных средств на месте проведения расчетов общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня, проведения операции без использования расчетной книжки пунктом 1 ст. 17 Закона о РРО установлены санкции: за правонарушение, совершенное впервые — 1 гривня, совершенное во второй раз — 100% стоимости проданных с нарушениями, товаров (услуг), за каждое следующее совершенное нарушение — в пятикратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг). А также 20 н. м. д. г. (340 грн) за использование не зарегистрированной должным образом расчетной книжки или за ее неиспользование вообще.

Случай 6. Плательщик ЕН третьей группы — физлицо осуществляет выездные ремонты к клиентам (штукатурные работы), расчет проводится на месте. Каким образом организовать оплату наличностью? К клиентам выезжают наемные работники — специалисты.

Если плательщик ЕН третьей группы проводит расчетные операции в наличной форме, даже через наемных работников на месте оказания услуг, с 1 июля 2015 года избежать применения РРО невозможно (если такие работы не относятся к мелкому ремонту квартир согласно п. 11 Перечня №1336, см. случай 5). Причем следует применять кассовый аппарат, который переведен в фискальный режим и находится на учете в ГНИ по основному месту учета плательщика ЕН — физлица. Напомним, что кассовые аппараты бывают портативные и стационарные. Именно портативные кассовые аппараты актуальны для случая проведения расчетов за оказанные услуги по месту выезда к клиенту. Порядок проведения расчетов такой же, как и в случае использования стационарного РРО, — следует проводить расчетные операции на полную сумму оказанной услуги, выдавать лицу расчетный документ (форма №ФКЧ-1 кассового чека приведена в приложении 1 к Положению №614), ежедневно печатать фискальные отчетные чеки («z-отчеты») и обеспечивать их хранение в книгах учета расчетных операций.

Внимание: фискальные отчетные чеки ежедневно распечатываются в случае проведения на протяжении дня расчетных операций. Если в конкретный день расчетные операции через РРО не проводились, распечатывать фискальный чек не нужно (п. 9 ст. 3 Закона о РРО). В случае невыполнения ежедневной печати фискального отчетного чека, когда это необходимо, или его нехранения п. 4 ст. 17 Закона о РРО установлена финансовая санкция в размере 20 н. м. д. г. (340 грн).

Но можно предложить расчет путем внесения покупателями наличности на текущий счет плательщика ЕН через кассу банка — тогда плательщик ЕН получает оплату исключительно в безналичной форме.

Случай 7. Какие санкции могут применяться к плательщику ЕН — физлицу третьей группы, если РРО установлен с опозданием?

Плательщики ЕН третьей группы, не осуществляющие деятельность на рынках, при продаже товаров мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети, при наличных расчетах или с применением платежных карт, с 01.07.2015 г. обязаны проводить расчетные операции через зарегистрированный в ГНИ и переведенный в фискальный режим работы РРО. Контроль за соблюдением этой нормы и других требований Закона о РРО осуществляют налоговые органы путем проведения фактических и документальных проверок.

Санкции

В случае установления в течение календарного года в ходе проверки факта непроведения расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы (а это значит, что кассовый аппарат должен быть на учете в ГНИ по основному месту учета на 01.07.2015 г.) финансовые санкции применяются в следующих размерах:

— за совершенное впервые нарушение — 1 грн;

— за совершенное во второй раз — 100% стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг);

— за каждое следующее совершенное нарушение — в пятикратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона о РРО

Некоторые плательщики налога иногда ошибочно полагают, что в течение 2015 и 2016 годов введен мораторий на проверки. Пунктом 3 Заключительных положений Закона №71 установлено, что в 2015 и 2016 годах проверки предприятий, учреждений и организаций, физлиц-предпринимателей с объемом дохода до 20 млн грн за предыдущий календарный год контролирующими органами осуществляются исключительно с разрешения КМУ, по заявке субъекта хозяйствования о его проверке, согласно решению суда или требованиям Уголовного процессуального кодекса Украины1. Действительно, мораторий (при соответствии определенным условиям) действует, однако с 01.07.2015 г. он не распространяется на проведение проверок по вопросам соблюдения порядка применения РРО и проведение фактических проверок по ст. 80 НКУ.

1 Указанное ограничение не распространяется с 1 января 2015 года на проверки субъектов хозяйствования, которые ввозят на таможенную территорию Украины и/или производят и/или реализуют подакцизные товары, на проверки соблюдения норм законодательства по вопросам наличия лицензий, полноты начисления и уплаты НДФЛ, единого социального взноса, возмещения НДС.

Случаи применения РРО плательщиком ЕН 4-й группы

На практике у плательщиков ЕН четвертой группы (сельскохозяйственные товаропроизводители) возникают вопросы, нужно ли использовать РРО при реализации самостоятельно выращенной продукции за наличные средства или оказании услуг.

Случай 1. Нужно ли использовать РРО сельхозпредприятию — плательщику ЕН 4-й группы, когда происходит реализация за наличные продукции собственного производства?

Пункт 296.10 НКУ освобождает от использования РРО только физлиц — плательщиков ЕН, при условии соответствия требованиям, предусмотренным для освобождения от РРО в этом пункте. Следовательно, плательщики ЕН — юрлица 4-й группы по нормам НКУ не освобождаются от применения РРО, в отличие от части плательщиков ЕН второй и третьей групп и плательщиков первой группы. Однако ст. 9 Закона о РРО предусматривает определенные случаи, когда РРО и расчетные книжки не применяются. Один из таких случаев — реализация продукции собственного производства. Если сельхозпредприятие реализует за наличные продукцию собственного производства, при этом полученные средства приходуются в кассу и оформляются приходным кассовым ордером, такой плательщик ЕН может не использовать РРО (кстати, такие же условия относительно неиспользования РРО установлены и для плательщиков ЕН — юрлиц третьей группы). В случае реализации другой продукции или товаров РРО применяется в обязательном порядке.

Случай 2. Нужно ли использовать РРО сельхозпредприятию — плательщику ЕН 4-й группы при оказании услуг, в частности по выращиванию, уборке урожая?

К сожалению, в этом случае с 01.01.2015 г. применения РРО не избежать. До этой даты, действительно, п. 1 ст. 9 Закона о РРО освобождал от использования фискальных кассовых аппаратов в случае оказания услуг за наличные предприятия всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания. С 01.01.2015 г. при оказании услуг за наличные следует использовать РРО. Это касается и плательщиков ЕН — сельхозпредприятий.

Единственная возможность избежать РРО — проводить все расчеты за оказанные услуги в безналичной форме.

Обратите внимание: в соответствии с п. 9 раздела ІІ «Заключительные положения» Закона о РРО, временно до 01.07.2015 г. субъекты хозяйствования освобождаются от санкций за нарушение требований относительно использования РРО при оказании услуг в случае проведения расчетов в кассах с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров. После этой даты в случае неиспользования РРО при проведении наличных расчетов к плательщику ЕН применяются штрафные санкции (см. случай 7).

Нормативная база

  • Закон о РРО — Закон Украины от 06.07.95 г. №265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
  • Закон №71 — Закон Украины от 28.12.2014 г. №71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы».
  • Инструкция №327 — Инструкция по заполнению форм государственных статистических наблюдений по торговой сети и сети ресторанного хозяйства, утвержденная приказом Госкомстата от 24.10.2005 г. №327.
  • Перечень №1336 — Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. №1336.
  • Положение №614 — Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. №614.
  • Положение №637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.2004 г. №637.
  • Правила №369 — Правила работы мелкорозничной торговой сети, утвержденные приказом МВЭСторга от 08.07.96 г. №369.
  • Правила торговли на рынках — Правила торговли на рынках, утвержденные приказом Минэкономики, МВД, ГНАУ, Госстандарта от 26.02.2002 г. №57/188/84/105.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Понижающий коэффициент в отчете по ЕСВ Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Практика
С марта 2015 г. вступил в силу новый порядок применения понижающего
коэффициента к ставкам ЕСВ, определенным ч. 5 и абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона о
ЕСВ. Как именно работает данный порядок и какие критерии необходимо соблюсти
для его применения, мы ...

В рубрике: 


НДФЛ по справедливости Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ВРУ продолжает менять налогообложение физлиц, ставя целью «отбеливание»
доходов населения и одновременно снижение налоговой нагрузки. Очередной
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно
справедливого налогообл...

Ответственность за неподачу формы №4 Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
В практике отечественного бизнеса периодически возникают определенные
«дедлайны», в которых при отсутствии надлежащей организации должны принять
участие все или подавляющая часть субъектов хозяйствования, под угрозой
крупного штрафа. В этом го...

0.013483