Дебет-Кредит № 22 (1.6.2015)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация

Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета. Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Лекарства и НДС: анализ налогообложения

Не секрет, что налоги, которые уплачивают с реализации лекарств их производители, импортеры, а также розничные продавцы, формируют цену таких лекарств, а значит — ложатся на плечи физлиц, которые эти лекарства покупают. Поэтому восстановление льготы по НДС для ряда лекарств в Украине — это хорошая новость для конечных потребителей. А вот то, как отразится такая льгота на продавцах и импортерах, проанализируем в данной статье.

Напомним, что по состоянию на 01.01.2015 г. в Украине фактически не существовало освобожденных от уплаты НДС лекарств — все операции по их поставке либо импорту в Украину облагались по ставкам 7% (согласно пп. «в» п. 193.1 НКУ) или 20%. Исключением были, разумеется, операции по экспорту таких лекарств (где применялась ставка 0%) и временные льготы, установленные подразделом 2 р. ХХ НКУ. Так, на период проведения АТО освобождены от уплаты НДС операции по поставке лекарственных препаратов и медицинских изделий, которые предназначены для использования учреждениями охраны здоровья и предполагается использовать для лечения физлиц, получивших ранения, контузии и другие повреждения здоровья, по перечню, установленному КМУ, а также лекарственных препаратов и медицинских изделий в соответствии с пп «в» п. 193.1 НКУ в объемах, определенных КМУ (п. 32 подр. 2 р. ХХ НКУ).

Заметим, что такой перечень и объемы КМУ должен был утвердить еще в 2014 году, но так и не сделал этого. Как объясняют налоговики (ОИР, код консультации 210.08), поскольку упомянутые объемы и перечень КМУ на сегодня не определены, указанные товары не освобождаются от обложения ввозной пошлиной и НДС.

С 07.05.2015 г. вступили в силу изменения к НКУ, грозящие, несмотря на их позитивность для конечных потребителей, внести новую сумятицу в умы продавцов лекарств. Закон Украины от 09.04.2015 г. №332-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно освобождения от налогообложения некоторых лекарственных средств и медицинских изделий» добавил в подраздел 2 р. ХХ НКУ новый п. 38, а с ним и новую льготу по НДС. Рассмотрим ее внимательно.

Временно, до 31 марта 2019 года, освобождаются от обложения НДС следующие операции с лекарственными средствами, внесенными в Государственный реестр лекарственных средств, и с медицинскими изделиями, внесенными в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения и/или введенными в обращение в соответствии с законодательством в сфере технического регулирования и оценки соответствия:

— операции по ввозу на таможенную территорию Украины и по первой поставке на таможенной территории Украины;

— операции по первой поставке производителем на таможенной территории Украины;

— операции по поставке (передаче) в системе здравоохранения от центрального органа исполнительной власти Украины, обеспечивающего формирование и реализующего государственную политику в сфере здравоохранения, и/или от государственных предприятий, созданных по приказу этого центрального органа исполнительной власти, конечному потребителю (пациенту) в рамках выполнения бюджетных программ по обеспечению медицинских мероприятий государственных программ и/или комплексных мероприятий программного характера в сфере охраны здоровья.

Разумеется, речь идет только о тех операциях, которые будут осуществлены с даты вступления в силу указанного Закона, и только тех из них, которые осуществляются в соответствии с внесенными им изменениями в НКУ. Кроме того, если в дальнейшем принцип целевого использования таких лекарственных средств и медицинских изделий будет нарушен плательщиком налога, то последний обязан будет увеличить налоговые обязательства по итогам налогового периода, в который такое нарушение произошло. В этом случае ему придется доначислить сумму НДС, которая должна была быть уплачена в момент ввоза или начислена в момент поставки (абз. 6 п. 38 подраздела 2 р. ХХ НКУ).

Вначале кажется, что указанные операции — это три разных случая, которые ничто не связывает, кроме льготы, и что они могут возникнуть у любого поставщика/импортера лекарств. Однако такое впечатление быстро пропадает, когда читаешь продолжение п. 38 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

Во-первых, освобождение от обложения НДС, предусмотренное этим пунктом, применяется только в том случае, если ввоз и/или поставка осуществляется на основании договоров со специализированными организациями, проводящими государственные закупки¹, заключенных во исполнение соглашений между Минздравом Украины и соответствующей специализированной организацией, осуществляющей закупки, в рамках выполнения бюджетных программ по обеспечению медицинских мероприятий государственных программ и/или комплексных мероприятий программного характера в сфере здравоохранения (абз. 5 п. 38 подраздела 2 р. ХХ НКУ).

Во-вторых, согласно Заключительным положениям указанного выше закона, КМУ до 07.07.2015 г. должен утвердить (а утвердит или нет — жизнь покажет) Перечень лекарственных средств и медицинских изделий, закупаемых на основании соглашений о закупке со специализированными организациями, осуществляющими закупки, и Порядок ввоза, поставки и целевого использования лекарственных средств, медицинских изделий, которые освобождаются от обложения НДС в соответствии с указанным пунктом НКУ. Сейчас такие документы отсутствуют, а потому и применение льготы для таких товаров на текущий момент невозможно.

Таким образом, уважаемые продавцы и импортеры лекарств, не заблуждайтесь — эта льгота коснется только тех организаций, которые осуществляют производство, импорт и перепродажу лекарств за счет бюджетных средств, и только тех хозяйственных операций, которые осуществляются на основании договоров со специализированными организациями, проводящими государственные закупки в рамках выполнения бюджетных программ. Те же, кто не осуществляет продажу лекарств государству, данной льготой пользоваться не будут.

С другой стороны, в Украине до сих пор существует система бесплатного отпуска аптеками лекарств некоторым категориям населения (см. постановление КМУ от 17.08.98 г. №1303). Разумеется, на самом деле аптеки отдают лекарства по рецептам, но бюджет им возмещает понесенные расходы на приобретение/изготовление таких лекарств. Таким образом, по сути, происходит приобретение лекарств за счет бюджетных средств, а потому ждем разъяснений от налоговиков и/или КМУ, освобождает ли указанная льгота данные бесплатные поставки от уплаты НДС.

В случае положительного ответа аптекам, воспользовавшимся при приобретении таких бесплатно выданных впоследствии лекарств правом на налоговый кредит по НДС, придется признать налоговое обязательство в соответствии с п. 198.5 НКУ (исходя из цены их приобретения/изготовления, п. 189.1 НКУ). А пока же ГФСУ говорит: ввиду отсутствия утвержденного КМУ перечня, к чему новую льготу по НДС применять, ею не будет никто пользоваться².

¹ В соответствии с Законом Украины от 10.04.2014 г. №1197-VII «Об осуществлении государственных закупок».

²http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/print-197945.html.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

Следующая статья:		В начало статьи

Страхование имущества предприятия
Суть дела :: Практика
Может ли предприятие застраховать свое имущество? Как такие операции отражаются
в учете в 2015 году? ...

В рубрике:

Уступка права требования «единщику»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. грн.
Уступает ООО на едином налоге. Варианта два: уступка за 3 тыс. гривень или
уступка бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения налогообложения?
Когда возникает дохо...

ЕН минус НДС = 2 или 4?
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Юридическое лицо является плательщиком НДС и единого налога третьей группы
по ставке 2%. Регистрация НДС аннулирована по инициативе налогового органа
согласно пп. «ж» п. 184.1 НКУ в середине квартала. Какую ставку единого
налога следует примен...