Зателефонуйте нам
ru ua

Маєте пропозиції, зауваження чи побажання? Зв’яжіться з редакцією!
Ми неодмінно відповімо.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : загальний
   (по всіх сайтах ДК)






Дебет-Кредит № 29 (19.7.2010)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! Архівна публікація 

 


Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка на даний час ймовірно втратила актуальність і може не відповідати діючим нормам бухгалтерського та податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua

або оберіть потрібний вам разділ ДК-порталу в верхньому рядку навигації.

Про ПДВ та зміни, внесені Законом №2275

Як ми вже писали1, Закон від 20.05.2010 р. №2275-VІ вніс зміни у тому числі й до Закону про ПДВ. Лист ДПАУ від 08.07.2010 р. №13547/7/16-1517 (див. у «ДК» №29/2010) дає відповіді на деякі із запитань, які хвилюють платників ПДВ, щодо порядку визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або бюджетному відшкодуванню з урахуванням положень Закону №2275. Коментований лист розглядає й питання, пов’язані з поданням Реєстрів та періодом, за який такі Реєстри вже мають подаватися разом із декларацією з ПДВ. Наскільки правомірними є міркування податкової, читайте далі.

Мінус ПДВ з травневої декларації

Зазначені питання розглядалися також у листі ДПАУ від 18.06.2010 р. №12096/7/16-1117 (див. у «ДК» №27/2010). Можна сказати, що листи є дуже подібними, зокрема у тій частині, котра роз’яснює порядок визначення сум ПДВ, які підлягають або сплаті до бюджету, або бюджетному відшкодуванню. Звичайно, ці питання розглядаються з урахуванням положень Закону №2275. Оскільки ми писали про це у «ДК» №27/2010, то сьогодні спинимося на прикладі, що наводиться у додатку до коментованого листа (з нашими доповненнями для більшої наочності).

1 Див. у «ДК» №25-26/2010.

Приклад У травневій декларації з ПДВ задекларовано від’ємне значення — заповнено рядки 18.2 і 22.2 у сумі 1000. Також задекларовано рядок 26 у сумі 45000, причому 5000 стосується квітня, а 40000 — березня. Зі суми з рядка 26 cплаченими є 4000 і стосуються вони періоду квітня. У червневій декларації є можливими два варіанти:

1) або задекларовано додатне значення — рядок 18.1;

2) або знову ж таки мінус, тобто рядок 18.2.

1. Розглянемо першу ситуацію: у декларації за червень заповнено рядок 18.1 у сумі 3000. Тоді, враховуючи декларацію за травень та зміни, внесені Законом №2275, будемо мати картину, наведену у таблиці 1.

Таблиця 1

Заповнення декларації з ПДВ при додатному значенні

Рядки декларації
Звітний період червень
18.1
3000
18.2
-
...
 
20
3000
23
5000
23.1
1000
23.2
4000 (сплачені постачальникам у попередні періоди)
...
 
24 (рядок 23 - 20)
2000
25
2000
25.1
-
25.2
2000
26
41000 (45000 - 4000)

Фактично маємо своєрідну невідповідність між тим, як би мали формуватися рядки у декларації з ПДВ, зокрема 26, і тим, як вони тепер формуються. Рядок 26 не формується арифметично як різниця між 24 та 25 рядками — це число, яке береться «з ума».

Слід нагадати, що, оскільки заповненими є рядки 24 та 25, платник податку повинен подати разом із декларацією з ПДВ за червень також і додаток 2 та додаток 3. Їх заповнення див. відповідно у зразку 1 та зразку 2.

Зразок 1

Додаток 2 до декларації з ПДВ

Зразок 2

Додаток 3 до декларації з ПДВ

2. Друга ситуація: якщо у декларації за червень заповнено рядок 18.2, наприклад, у сумі 6000, тоді, враховуючи декларацію за травень та зміни, внесені Законом №2275, будемо мати таку картину, як показано у таблиці 2.

Таблиця 2

Заповнення декларації з ПДВ при від’ємному значенні

Рядки декларації
Звітний період червень
18.1
-
18.2
6000
...
 
21
6000
22.2
6000
23
5000
23.1
1000 (сплачені у травні)
23.2
4000 (сплачені постачальникам у попередні періоди)
...
 
24 (рядок 23 - 20)
5000
25
5000
25.1
-
25.2
5000
26
41000 (45000 - 4000)

Якщо ж сума з рядка 23.1 (мінус попереднього звітного періоду) несплачена, то до БВ заявляються суми лише з рядка 23.2. У нашому випадку — це 4000. І тоді рядок 26 буде у сумі 42000 (45000 - 4000 + 1000 як мінус з травневої декларації). Додаток 2 у разі коли травневий мінус не оплачений, матиме такий вигляд, як на зразку 3.

Зразок 3

Додаток 2 до декларації з ПДВ

Додаток 3 матиме такий самий вигляд, як на зразку 2, з тією різницею, що у графі 3 у всіх трьох рядках суми дорівнюватимуть 4000.

На особливу увагу заслуговує ситуація, коли суми у рядку 26 (травневої декларації) не сплачені постачальникам. Тобто платник податку при заповненні червневої декларації не має що переносити до рядка 23.2, і в цьому рядку стоятиме прочерк. У разі коли в такій червневій декларації є заповненими рядок 18.1 та рядок 20 і за умови що рядок 23 також із прочерком, усі наступні рядки будуть заповнені так: рядки 24 та 25 — прочерк; рядок 26 — сума перенесена з рядка 26 травневої декларації; рядок 27 — сума з рядка 20. Тобто суми ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету за підсумками червня. Як не прикро, але виходить, що податковий кредит, який виник за нарахуванням, не зменшує поточних податкових зобов’язань. Тому потрібно сплатити задекларовані у червневій декларації суми до сплати на виконання змін, внесених Законом №2275 до Закону про ПДВ.

Якщо надалі (у деклараціях з ПДВ наступних періодів) ситуація складається так, що є заповненим рядок 27 без заповнення рядка 24, але із заповненим рядком 26, то, на нашу думку, додаток 2 треба заповнювати також. Тут будуть заповнені лише графа 2 та графа 5 з розбиттям за періодами вашого «мінуса», який з тих чи інших причин ще вами не використаний.

Реєстри — подавати чи не подавати?

Друга частина коментованого листа роз’яснює питання щодо періоду, за який уже треба подавати Реєстр виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстри) в електронному вигляді і містить фіскальний висновок: «Враховуючи зазначене та те, що відповідно до пункту 1 Розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону №2275 зміни до підпункту 7.2.8 пункту 7.2 статті 7 Закону набрали чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду за періодом, на який припадає набрання чинності Законом №2275 (1 липня 2010 року), то копії реєстрів виданих та отриманих податкових накладних уперше подаватимуться разом із податковою декларацією з ПДВ за червень 2010 року».

Як ми вже писали у «ДК» №25-26/2010 ця норма щодо Реєстрів набрала чинності з 01.07.2010 р., а отже, мала би застосовуватися вже при поданні декларації з ПДВ за липень. Але, як бачимо, у головного податкового органу інше бачення періоду. Хоча зміни до Закону про прибуток, внесені Законом №2275, також набирають чинності з 01.07.2010 р., але з роз’яснень ДПАУ випливає, що ці зміни1 починають застосовуватися зі звітного періоду 9 місяців.

1 Зокрема щодо 20% обмеження за збитками минулого року (див. п. 6.1 та п. 22.4 Закону про прибуток).

Складається враження, що у спеціалістів офіційних органів з різних відділів (прибутку та ПДВ) різне бачення звітних періодів.

Думка фахівців офіційних органів

«<...> Оскільки Закон №2275 набрав чинності 16.06.2010 р. (офіційна публікація — «Голос України», 2010 №109 від 16.06.2010 р.), тобто протягом звітного (податкового) періоду — півріччя, то порядок обліку від’ємного значення об’єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів змінюється з початку наступного базового звітного (податкового) періоду, тому платники податку подають декларацію з податку на прибуток підприємства за перше півріччя 2010 року без застосування зазначеного обмеження на облік у складі валових витрат суми від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, що утворився станом на 1 січня 2010 року. <...>».

Олексій ЗАДОРОЖНИЙ, заступник директора Департаменту податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов’язкових платежів) ДПА України,
Валентин ЗАВГОРОДНЄВ, начальник відділу методології податку на прибуток і податкових платежів
Департаменту податку на прибуток та інших податків і зборів (обов’язкових платежів) ДПА України

Від себе додамо: на місцях також дуже по-різному приймається декларація з ПДВ за червень — в одних районах з Реєстрами, в інших — без. Деякі податкові на місцях вимагають також паперовий носій Реєстрів. Це називається «творчість на місцях».

На нашу думку, вже після оприлюднення коментованого листа позиція місцевих ДПІ також буде однозначною: при поданні декларації за червень треба подавати й копії Реєстрів в електронному вигляді. Як не прикро, але платникам ПДВ доведеться це врахувати. Можна ще зауважити: якщо платник подає порожню декларацію з ПДВ за цей звітний період, то, звичайно, жодних копій Реєстрів у електронному чи паперовому вигляді в цьому випадку подавати не потрібно, бо їх немає. Тобто, найімовірніше, підприємство просто не здійснювало такої діяльності, котра відображається у звітності з ПДВ.

Запитань ще залишилося багато: чи треба підписувати ключами (ЕЦП) при поданні реєстрів в електронному вигляді? Чи ставити печатку та підписи на паперовий варіант копії, якщо такий подається (сама форма Реєстрів не передбачає цього)? Будемо чекати роз’яснень від офіційних органів.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»



Наступна стаття:  На початок статті 



Електронні квитки: як списати витрати? Частковий перегляд статті (тільки початок)
Суть справи :: Податковий облік
Чинне законодавство передбачає можливість придбання електронних квитків для користування послугами транспортних компаній. Проте облік витрат на придбання таких квитків і їх використання у господарській діяльності все ще викликає чимало запитань. Міністерс...

В рубриці: 


ПДВ із мінусом: подальша доля Частковий перегляд статті (тільки початок)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року був важким звітним періодом для тих платників ПДВ, які мали
станом на 01.02.2015 р. від’ємне значення з цього податку. Але навіть після
подання звітності з ПДВ за лютий у багатьох платників податку залишається
сумнів: а чи прав...

Як використати переплату з ПДВ Частковий перегляд статті (тільки початок)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
На 1 травня 2015 р. підприємство не мало оподатковуваних операцій з ПДВ
протягом останніх 11 місяців. При цьому в картці особового рахунку з ПДВ
значиться переплата, яка виникла за рахунок надміру сплачених грошових
зобов’язань, які залишилися...

0.020489