(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 17-18 (5.5.2003)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Исправляем ошибки в декларации о прибыли

У налогоплательщика, самостоятельно нашедшего ошибки при определении валового дохода и валовых расходов или же в подсчете амортотчислений в предыдущих отчетных периодах, есть два пути для их исправления: либо указать уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены, либо подать уточняющий расчет. Рассмотрим оба варианта. Но сначала - о недостатках и преимуществах каждого из них.


Уточняющий расчет или декларация - что лучше?

Законом Украины от 20.02.2003 г. №550-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (см. "Дебет-Кредит" №14/2003) абзац первый пункта 17.2 Закона изложен в новой редакции:

"17.2. Налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов, обязан:

а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по данному налогу, которая подается за последующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по данному налогу...".

Напрашивается вывод, что "исправляться" теперь можно только если обнаружится факт занижения налогового обязательства, ведь в пункте 17.2 речь идет только о случае "обнаружения факта занижения налогового обязательства". Однако это не так. Законодатели предусмотрели отдельные требования к исправлению ошибок и в статье 5, пункт 5.1 Закона: "Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 данного Закона) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право подать уточняющий расчет.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены. Форма уточняющих расчетов определяется в порядке, установленном для налоговых деклараций".

Но "ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации", о которых идет речь в этом пункте, - это либо занижение налоговых обязательств, либо их завышение. Следовательно, вариант, описанный в п. 17.2 (занижение НО), - только частный случай указанного в п. 5.1 (подробнее см. в "Дебете-Кредите" №16/2003).

Первый вариант действий налогоплательщика, самостоятельно нашедшего ошибки при определении валового дохода и валовых расходов или же в подсчете амортотчислений в предыдущих отчетных периодах (указать уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены), - отражение сумм ранее заниженных (завышенных) показателей декларации (валовых доходов, расходов и амортизационных отчислений) в составе валового дохода (строка 02.2) и валовых расходов (строка 05.2) того налогового периода, за который подается отчетная декларация.

Преимущество этого пути:

1) отсрочка уплаты недоплаты и штрафных санкций. Их следует уплачивать в составе налоговых обязательств того периода, в декларации за который эта недоплата и 5-процентный штраф указываются;

2) если НО следующего налогового периода отрицательные, то, возможно, платить недоплату вообще не придется: она может быть перекрыта за счет показателей следующего налогового периода. Штраф придется исчислять и уплачивать в любом случае, если ошибка привела к возникновению недоплаты того периода, в котором она была допущена.

Недостаток этого варианта - в промежуток времени между самостоятельным нахождением ошибки и подачей декларации может случиться проверка. Тогда доказать, что факт занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов был обнаружен самостоятельно до ее начала, довольно проблематично. Это не убережет от применения других штрафов, установленных ст. 17.

Второй вариант (подать уточняющий расчет) также имеет как преимущества, так и недостатки.

Преимущество состоит в том, что самостоятельно обнаруженную ошибку можно исправить сразу же после ее обнаружения. И делать это можно не один раз. Во всяком случае ни Закон №2181, ни Порядок составления декларации по налогу на прибыль никаких ограничений по этому поводу не содержат.

Недостаток - суммы недоплаты и штрафа следует уплатить до подачи такого уточняющего расчета. Если есть переплаты, то по заявлению плательщика их можно зачислить в счет погашения недоплаты и штрафа.


Отражение самостоятельно обнаруженных ошибок в налоговой декларации

Итак, первый вариант - отражение самостоятельно обнаруженных ошибок в налоговой декларации. Понятно, что ошибки могут быть допущены при исчислении как валовых доходов, так и валовых расходов. Поэтому строки, в которых следует указывать соответствующие суммы, содержатся и в части, в которой исчисляется валовой доход предприятия за соответствующий отчетный период, и в части, где определяются расходы предприятия. Это строки 02.2 и 05.2 соответственно.

Штрафы, которые необходимо самостоятельно начислить в случае обнаружения недоплаты (занижения суммы налогового обязательства), отражаются в строке 22 декларации (см. таблицу 1 и фрагменты декларации).

При этом методология исчисления штрафов зависит от того, были ли допущены ошибки в учете в одном или в разных отчетных периодах.

Таблица 1

Где в декларации отразить самостоятельно обнаруженные ошибки при определении валового дохода и валовых расходов в предыдущих отчетных периодах

Код строки Что указывается в строке Положение Закона №334, которыми следует руководствоваться при заполнении строк декларации*
02.2 Предназначенный для корректирования доходов, не учтенных или лишне учтенных в предыдущих периодах. Завышенный валовый доход показывается со знаком "-", заниженный со знаком "+" Пп. 4.1.5: "Валовый доход включает... доходы, не учтенные в вычислении валового дохода периодов, которые предшествуют отчетному, но обнаруженные в отчетном периоде"
05.2 Предназначенный для корректирования расходов, не учтенных или лишне учтенных в предыдущих периодах. Завышенные расходы показываются со знаком "-", заниженные со знаком "+" Пп. 5.2.7: "В состав валовых расходов включаются... суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства"
22 Предназначенный для отображения начисленной суммы штрафа в размере 5% от заниженной суммы налогового обязательства. Строка будет заполняться, если в строке 02.2 будет показана со знаком "+" или в строке 05.02 со знаком "-" сумма, которая повлекла к возникновению недоимки П. 17.2 Закона №2181: "Налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов, обязан:
а) или послать уточняющий расчет и оплатить сумму такой недоимки и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до предоставления такого уточняющего расчета;
б) или отобразить сумму такой недоимки в составе декларации с этого налога, который направляется за последующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства с этого налога.
...
При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств административные штрафы не накладываются.
Это правило не применяется, если:
а) налогоплательщик не дает налоговую декларацию за период, в течение которого состоялась недоимка налогового обязательства;
б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом налогоплательщиком относительно преднамеренного уклонения от уплаты отмеченного налогового обязательства"
* В соответствии с таблицей, приведенной в п. 3 Порядка составления декларации с налога на прибыль предприятия.

Для расчета штрафа, в случае если завышение или занижение ВД и ВР происходило в одном периоде, рекомендуем использовать приведенную формулу. При этом наличие или отсутствие штрафа зависит не только от того, повлекли ли за собой ошибки занижение налогового обязательства, но и от того, насколько завышение/занижение ВД больше или меньше завышения/занижения ВР (см. таблицу 2).

Таблица 2

Принципы начисления штрафов в зависимости от завышения/занижения ВД и ВР, в случае если ошибки были допущены в одном периоде

ВД ВР № примера Соотношение ошибок в вычислении сумм ВД и ВР Результат (наличие недоимки и самосто-
ятельное наложение штрафа, строка 22 Декларации)
Завиш. Заниж. Завиш. Заниж.
Да   Да   Пример 1.1 Завышение ВД больше от завышения ВР Недоимки нет, строка 22 не заполняется
Пример 1.2 Завышение ВД меньше от завышения ВР Штраф = 0,05 х 0,3 х (завышение ВР - завышение ВД)
Да     Да Пример 4 Независимо от сумм ошибки в исчислении ВД и ВР Недоимки нет, строка 22 не заполняется
  Да Да   Пример 2 Независимо от сумм ошибки в исчислении ВД и ВР Штраф = 0,05 х 0,3 х (завышение ВР + занижения ВД)
  Да   Да Пример 3. 1 Занижение ВД меньше, чем занижение ВР Недоимки нет, строка 22 не заполняется
Пример 3.2 Занижение ВД больше, чем занижение ВР Штраф = 0,05 х 0,3 х (занижение ВД - занижение ВР)

Пример 1. Завышение ВД, завышение ВР

1.1.
Декларация за II кв. 2002 г. Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР Строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
5000 3500 4800 4700 - 1500 - 100 прочерк
Было завышение ВД на 1500 грн Завышение ВР на 100 грн - 1500 - (- 100) = - 1400. Недоплата отсутствует

1.2.
Декларация за II кв. 2002 г. Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР Строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
5000 3500 6500 4700 - 1500 - 1800 4,5
Было завышение ВД на 1500 грн Завышение ВР на 1800 грн -1500 - (- 1800) = +300. Недоплата в размере 90 грн (0,3 х 300). Штраф 4,5 грн (0,05 х 90)


Пример 2. Занижение ВД, завышение ВР

2.1.
Декларация за II кв. 2002 г. Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР Строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
5000 5500 6500 4700 + 500 - 1800 36
Было занижение ВД на 500 грн Завышение ВР на 1800 грн + 500 - (- 1800) = +2400. Недоплата в размере 720 грн (0,3 х 2400). Штраф 36 грн (0,05 х 720)


Пример 3. Занижение ВД, занижение ВР

3.1.
Декларация за II кв. 2002 г. Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР Строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
5000 5500 4800 5400 + 500 + 600 прочерк
Было занижение ВД на 500 грн Занижение ВР на 600 грн + 500 - (+600) = - 100. Недоплата отсутствует

3.2.
Декларация за II кв. 2002 г. Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР Строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
5000 5500 4800 5050 + 500 + 250 3,75
Было занижение ВД на 500 грн Занижение ВР на 250 грн + 500 - (+ 250) = + 250. Недоплата в размере 75 грн (0,3 х 250). Штраф 3,75 грн (0,05 х 75)


Пример 4. Завышение ВД, занижение ВР

4.1.
Декларация за II кв. 2002 г. Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР Строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
5000 3500 4800 5400 - 1500 + 600 прочерк
Было завышение ВД на 1500 грн Занижение ВР на 600 грн - 1500 - (+600) = - 2100. Недоплата отсутствует

Отметим: если в одном периоде валовые доходы были завышены, а валовые расходы занижены на одну и ту же сумму, то занижения налогового обязательства не будет. Также не будет считаться занижением налогового обязательства, если, к примеру, за один отчетный период валовой доход был занижен, а валовые расходы - завышены на одинаковую сумму. Следовательно, в таких случаях штраф по ставке 5% не начисляется.

Иначе говоря, если ошибки при исчислении валовых расходов и валовых доходов допущены в одном отчетном периоде, то для определения факта занижения налогового обязательства допускается сначала засчитать данные, показанные в строках 02.2 и 05.2. Но если суммы, показанные в строках 02.2 и 05.2, касаются различных отчетных периодов, то их не всегда можно засчитать. Об этом мы поговорим ниже, а сейчас - примеры, о которых идет речь в таблице 2. Во всех примерах, считаем, ошибки найдены в декларации за II кв. 2002 года, а исправляются они в декларации за I кв. 2003 г.

Отражение ошибок, если завышение или занижение ВД и ВР происходило в различных периодах

Как уже указывалось, если ошибки в определении валовых расходов и валовых доходов были допущены в одном отчетном периоде, то для определения факта занижения налогового обязательства допускается сначала засчитать данные, показанные в строках 02.2 и 05.2.

Но если суммы, показанные в строках 02.2 и 05.2, касаются различных отчетных периодов, то засчитать их можно не всегда.

Например, если в I квартале 2003 г. было обнаружено, что в II квартале 2002 г. валовые доходы были завышены (т. е. фактически налог на прибыль был излишне уплачен), а в третьем квартале 2002 года были завышены валовые расходы (т. е. налог на прибыль был недоплачен), то в этом случае допускается зачет данных строк 02.2 и 05.2 Декларации.

Но могут быть и другие ситуации. Например, если в III квартале 2002 г. было завышение валовых доходов, а перед этим в II квартале 2002 года - завышение валовых расходов, то здесь уже не допускается зачет данных строк 02.2 и 05.2. То есть в этом случае налогоплательщик должен уплатить штраф со всей суммы заниженного налогового обязательства за II квартал 2002 года.

Таким образом, зачет данных строк 02.2 и 05.2 допускается в том случае, если в одном из предыдущих кварталов налоговое обязательство сначала было завышено (или вследствие завышения ВД, или вследствие занижения ВР), а в другом отчетном периоде после этого произошло его занижение (вследствие занижения ВД или завышения ВР).

Рассмотрим формулы, используемые для самостоятельного расчета штрафа, в случае если заполняются только или строка 02.2, или строка 05.2.

Таблица 3

Принципы начисления штрафов в зависимости от завышения/занижения ВД и ВР, в случае когда ошибки были допущены в различных периодах

Декларация за I кв. 2002 г. Декларация за II кв. 2002 г. № примера Результат (наличие недоплаты и самостоятельное наложение штрафа,строка 22 Декларации)
Валовые доходы Завышены Валовые доходы Завышены 1.1 Штраф не начисляется. Налоговые обязательства завышены
Занижены 1.2 Штраф 0,05 х 0,3 х (занижение ВД-2 - завышение ВД-1)
Валовые расходы Завышены 1.3 Штраф 0,05 х 0,3 х (завышение ВР-2 - завышение ВД-1)
Занижены 1.4 Штраф не начисляется. Налоговые обязательства завышены
Занижены Валовые доходы Завышены 2.1 Штраф 0,05 х 0,3 х (занижение ВД-1)
Занижены 2.2 Штраф 0,05 х 0,3 х (занижение ВД-1 + занижение ВД-2)
Валовые расходы Завышены 2.3 Штраф 0,05 х 0,3 х (занижение ВД-1 + завышение ВР-2)
Занижены 2.4 Штраф 0,05 х 0,3 х (занижение ВД-1)
Валовые расходы Завышены Валовые доходы Завышены 3.1 Штраф 0,05 х 0,3 х (завышение ВР-1)
Занижены 3.2 Штраф 0,05 х 0,3 х (завышение ВР-1 + занижение ВД-2)
Валовые расходы Завышены 3.3 Штраф 0,05 х 0,3 х (завышение ВР-1 + завышение ВР-2)
Занижены 3.4 Штраф 0,05 х 0,3 х (завышение ВР-1)
Занижены Валовые доходы Завышены 4.1 Штраф не начисляется. Налоговые обязательства завышены
Занижены 4.2 Штраф 0,05 х 0,3 х (занижение ВД-2 - занижение ВР-1)
Валовые расходы Завышены 4.3.1, 4.3.2 Штраф 0,05 х 0,3 х (завышение ВР-2 - занижение ВР-1)
Занижены 4.4 Штраф не начисляется. Налоговые обязательства завышены

Если строка 02.2 со знаком "-", то строка 22 не заполняется.

Если же строка 02.2 со знаком "+", то формула используется со следующими двумя оговорками:

1) в периоде, в котором обнаружена ошибка, было задекларировано положительное налоговое обязательство;

2) плательщик облагает налогом полученную прибыль по базовой ставке 30 процентов.

Если же у плательщика за период, в котором была обнаружена ошибка, были задекларированы убытки, то обнаружение дополнительных валовых доходов этого периода не обязательно приведет к занижению налогового обязательства такого "ошибочного" периода. Вместе с тем, увеличение валовых доходов по итогам "ошибочного" периода "цепной реакцией" обусловит увеличение валовых доходов последующих периодов, что может привести к занижению налогового обязательства одного из последующих периодов.

Кроме того, существуют и другие факторы, которые могут "съесть" налоговое обязательство "ошибочного" периода у плательщика, у которого в "ошибочном" периоде не была задекларирована налогооблагаемая прибыль. Например, стоимость оплаченных в отчетном периоде патентов не в полном объеме была учтена в уменьшение налоговых обязательств. В таком случае увеличение налогового обязательства, вызванное обнаружением занижения валовых доходов, может компенсироваться (нейтрализоваться) не учтенной в "ошибочном" периоде частью стоимости оплаченных патентов. В обоих случаях база для начисления штрафа в соответствии с п. 17.2 Закона №2181 отсутствует.

В связи с этим убыточным предприятиям для выяснения истинных последствий занижения валовых доходов необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств за все периоды начиная с периода, на который приходится ошибка. И только в том случае, если в одном из перечисленных периодов налоговое обязательство увеличится (возникнет недоплата), необходимо будет начислить штраф в размере 5%. Не исключено, что налоговое обязательство ни в одном из периодов не увеличится; следовательно, не будет недоплаты и базы для начисления штрафа. Работы, конечно, больше, но возможная выгода ее компенсирует.


Если строка 05.2 со знаком "+", то строка 22 не заполняется

Если же строка 05.2 со знаком "-", то формула используется с учетом замечаний к предыдущему варианту.

Здесь следует отметить, что Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, в частности в пп. "б" п. 2.3, несколько расширяет норму Закона о прибыли. На самом деле этим Законом не предусмотрена корректировка суммы валовых расходов (а также и суммы валовых доходов) на излишне или недостаточно учтенные суммы амортизационных отчислений. Вопреки этому в названном подпункте Порядка ранее заниженные или завышенные показатели амортизационных отчислений предлагается указывать в составе валовых расходов (строка 05.2).

Несмотря на то, что по Закону о прибыли налогоплательщики не наделены правом включать в состав валовых расходов ошибки в расчете амортизационных отчислений, те плательщики, которым выгоден такой подход, могут воспользоваться предложенным механизмом.

Рассмотрим примеры отражения ошибок и начисления штрафов в случае, если завышение или занижение валового дохода и валовых расходов происходило в различных периодах (таблица 3). Во всех примерах, считаем, ошибки найдены в декларациях за I и II кв. 2002 года, а исправляются они в декларации за I кв. 2003 г.


Пример 1. Завышение ВД в первом отчетном периоде

1.1. В I кв. 2002 г. ВД завышены, в II кв. 2002 г. ВД завышены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВД строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 800 5800 5300 - 700 (- 200 - 500)
Завышение ВД на 200 грн Завышение ВД на 500 грн В обоих периодах налоговые обязательства завышены, недоплата отсутствует, штраф не начисляется

1.2. В I кв. 2002 г. ВД завышены, в II кв. 2002 г. ВД занижены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВД строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 800 5800 6200 + 200 (- 200 + 400) - 3,0
Завышение ВД на 200 грн Занижение ВД на 400 грн Недоплата в размере 60 грн (0,3 х 200). Штраф 3,0 грн (0,05 х 60)

1.3. В I кв. 2002 г. ВД завышены, в II кв. 2002 г. ВР завышены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 800 5800 5100 - 200 - 700 7,5
Завышение ВД на 200 грн Завышение ВР на 700 грн 500 = 700 - 200. Недоплата в размере 150 грн (0,3 х 500). Штраф 7,5 грн (0,05 х 150)

1.4. В I кв. 2002 г. ВД завышены, в II кв. 2002 г. ВР занижены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 800 5800 5100 - 200 - 700 7,5
Завышение ВД на 200 грн Завышение ВР на 700 грн 500 = 700 - 200. Недоплата в размере 150 грн (0,3 х 500). Штраф 7,5 грн (0,05 х 150)


Пример 2. Занижение ВД в первом отчетном периоде

2.1. В I кв. 2002 г. ВД занижены, в II кв. 2002 г. ВД завышены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВД строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 800 5800 6200 + 200 (- 200 + 400) - 3,0
Завышение ВД на 200 грн Занижение ВД на 400 грн Недоплата в размере 60 грн (0,3 х 200). Штраф 3,0 грн (0,05 х 60)

2.2. В I кв. 2002 г. ВД занижены, в II кв. 2002 г. ВД занижены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 1300 5800 6500 +1000 (+ 300 + 700) 15,0
Занижение ВД на 300 грн Занижение ВД на 700 грн Недоплата в размере 300 грн (0,3 х 1000). Штраф 15,0 грн (0,05 х 300)

2.3. В I кв. 2002 г. ВД занижены, в II кв. 2002 г. ВР завышены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 1300 5800 5100 + 300 - 700 15,0
Занижение ВД на 300 грн Завышение ВР на 700 грн +1000 = 700 + 300. Недоплата в размере 300 грн (0,3 х 1000). Штраф 15,0 грн (0,05 х 300)

2.4. В I кв. 2002 г. ВД занижены, в II кв. 2002 г. ВР занижены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 1300 5800 6200 + 300 + 400 4,5
Занижение ВД на 300 грн Занижение ВР на 400 грн Занижение расходов в II квартале не влияет на занижение доходов в I квартале 2002 г. Недоплата в размере 90 грн (0,3 х 300). Штраф 4,5 грн (0,05 х 90)


Пример 3. Завышение ВР в первом отчетном периоде

3.1. В I кв. 2002 г. ВР завышены, в II кв. 2002 г. ВД завышены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 700 5800 5300 - 500 - 300 4,5
Завышение ВР на 300 грн Завышение ВД на 500 грн Недоплата составляет 0,3 х 300 грн = 90 грн. Штраф 4,5 грн (0,05 х 90)

3.2. В I кв. 2002 г. ВР завышены, в II кв. 2002 г. ВД занижены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД     ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 700 5800 6100 + 300 - 300 9,0
Завышение ВР на 300 грн Занижение ВД на 300 грн Недоплата составляет 0,3 х 600 грн = 180 грн. Штраф 9,0 грн (0,05 х 180)

3.3. В I кв. 2002 г. ВР завышены, в II кв. 2002 г. ВР завышены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003
ВР ВР Строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 700 5800 5100 - 1000 (- 300 - 700) 15,0
Завышение ВР на 300 грн Завышение ВР на 700 грн Недоплата составляет 0,3 х 1000 грн = 300 грн. Штраф 15,0 грн (0,05 х 300)

3.4. В I кв. 2002 г. ВР завышены, в II кв. 2002 г. ВР занижены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 700 5800 6000   - 100 (- 300 + 200) 4,5
Завышение ВР на 300 грн Занижение ВР на 200 грн Показатели I и II квартала 2002 года не засчитываются; следовательно, недоплата составляет 0,3 х 300 грн = 90 грн. Штраф 4,5 грн (0,05 х 90)


Пример 4. Занижение ВР в первом отчетном периоде

4.1. В I кв. 2002 г. ВР занижены, в II кв. 2002 г. ВД завышены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 1300 5800 5300 - 500 + 300
Занижение ВР на 300 грн Завышение ВД на 500 грн В обоих периодах налоговые обязательства завышены, недоплата отсутствует, штраф не начисляется

4.2. В I кв. 2002 г. ВР занижены, в II кв. 2002 г. ВД занижены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 1300 5800 5100 + 300 - 700 15,0
Занижение ВД на 300 грн Завышение ВР на 700 грн +1000=700+300. Недоплата в розмере 300 грн. (0,3 х 1000). Штраф 15,0 грн (0,05х300)

4.3.1. В I кв. 2002 г. ВР занижены, в II кв. 2002 г. ВР завышены; при этом завышение ВР меньше занижения
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 1300 5800 5600 + 100 (300 - 200)
Занижение ВР на 300 грн Завышение ВР на 200 грн Недоплата отсутствует, штраф не начисляется

4.3.2. В I кв. 2002 г. ВР занижены, в II кв. 2002 г. ВР завышены; при этом завышение ВР больше занижения
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 1300 5800 5300 -200 (+300-500) 4,5
Занижение ВД на 300 грн Завышение ВД на 500 грн Показатели I и II квартала 2002 года не зачисляються; и в итоге недоплата состовляет 0,3х300 грн=90 грн. Штраф 4,5 (0,05х90)

4.4. В I кв. 2002 г. ВР занижены, в II кв. 2002 г. ВР занижены
I квартал 2002 года II квартал 2002 года Декларация за I кв. 2003 г.
ВД ВР строка
Показано Факт Показано Факт 02.2 05.2 22
1000 800 5800 6300 - 200 + 500 -
Завышение ВД на 200 грн Занижение ВР на 500 грн В обоих периодах налоговые обязательства завышены, недоплата отсутствует, штраф не начисляется


Как меняются данные в текущей декларации о прибыли, если подан уточняющий расчет за предыдущий период

Допустим, в текущем периоде обнаружены не учтенные расходы предыдущих периодов.

В соответствии с пп. 5.2.7 Закона о прибыли, "в состав валовых расходов включаются... суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства". То есть эти суммы следует включить в расходы текущего периода.

В то же время, если предприятие решило подать уточняющий расчет, то обнаруженные суммы расходов показываются именно в нем. И если буквально понимать нормы Закона о прибыли, то, например, самостоятельное обнаружение занижения сумм валовых расходов в апреле 2002 года (декларация за II квартал 2002 г.) следует показывать и в уточненном расчете за II квартал 2002 г., и в декларации о прибыли предприятия за тот период, когда эта ошибка была обнаружена (например, за I кв. 2003 г.).

То есть, на первый взгляд, получается двойной учет валовых расходов предыдущих периодов.

Чтобы этого не произошло, следует помнить вот о чем.

Уточняющий расчет подается с одной целью - успеть заявить об обнаруженной ошибке до начала проверки налогового органа. В нем декларируется определенная сумма налогового обязательства (недоплата) в строке 7. Работники налоговых органов в карточке лицевого счета плательщика эту сумму занесут по дате подачи уточняющего расчета (потому что именно эта дата будет одновременно предельным сроком погашения недоплаты и штрафа - см. абз. 2 пп. 17.2 Закона №2181).

Напомним, что декларация о прибыли предусматривает отражение в ней данных нарастающим итогом с начала года. В связи с этим при составлении декларации за текущий период данные по строкам будут отражаться с учетом исправлений, показанных в уточняющем расчете. Например, предприятие допустило ошибку в декларации за I квартал 2003 года - занизило расходы на оплату труда на 1000 грн (строка 04.3). При этом в декларации в строке 04.3 была показана сумма 10000 грн. В мае 2003 г., после подачи декларации, предприятие подало в налоговый орган уточняющий расчет, в котором увеличило значение строки 04.3 на 1000 грн. В декларации за полугодие 2003 года предприятие должно показать в строке 04.3 сумму согласно расчету:

расходы на оплату труда в II квартале + расходы на оплату труда в I квартале = 10200 + 11000,

т. е. в декларации за полугодие учтены исправленные данные по расходам на оплату труда I квартала.

Богдан МИХАЙЛЮК, Михаил ЗАХАРКО, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Уточняем: приложение 3, строка 3 Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Обязательно ли в Справке о суммах НДС, увеличивающих или уменьшающих налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (приложение 3), заполнять строку 3?...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.018312