(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 12 (24.3.2003)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Заполняем Декларацию о доходах Годовые достижения - в декларацию

До истечения срока подачи годовой Декларации о доходах осталась неделя. Кто, когда и как должен ее подавать

Подача Декларации отдельными категориями граждан

Граждане, получавшие доходы не по основному месту работы

В соответствии с частью второй ст. 12 Декрета, декларацию о совокупном годовом доходе должны подавать граждане, имевшие в течение года доходы не только по месту основной работы (службы, учебы) 1 . Речь идет, в частности, о полученных доходах по совместительству, за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основании договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера.


1 Граждане, имеющие постоянное местожительство в Украине и получающие доходы только по месту основной работы (службы, учебы), декларацию не подают. Напомним, что доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин состоит в трудовых отношениях, при условии обязательного ведения в данном месте трудовой книжки и осуществления отчислений в Фонд социального страхования.

Граждане, получавшие доходы не по месту основной работы, декларацию подают за период, равный году, а поэтому, учитывая пп. "г" пп. 4.1.4 Закона №2181, она должна быть подана до 1 апреля. В связи с тем, что последний день приема деклараций - 31 марта - в 2003 г. приходится на понедельник, последним днем подачи декларации считается 31 марта 2003 г.

Хотя причиной подачи декларации являются доходы, полученные не по основному месту работы, в самой декларации следует указать и эти доходы, и доходы, полученные по месту основной работы (часть вторая статьи 12 Декрета). Кроме того, указываются доходы, которые, в соответствии со ст. 5 Декрета, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Это связано с тем, что объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученных из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. Если гражданин имеет право на льготы, то вместе с декларацией он может подать копии документов, удостоверяющих право на льготы.

Лица, получающие доходы не по основному месту работы, обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с получением таких доходов, по ф. №4, хранить документы, связанные с исчислением налога, в течение трех лет после окончания отчетного года и предъявлять их по обращению налоговых органов. Ведь при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением доходов от такой деятельности. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально при подаче декларации, они учитываются по нормам, определенным в приложении №5 к Инструкции.

Если в течение года граждане, которые обязаны подавать декларацию, не вели учет доходов, полученных не по месту основной работы, то за данными, необходимыми для заполнения декларации, они могут обратиться в бухгалтерию тех организаций, предприятий, где получали доходы.

Бухгалтерия обязана выдать им справку по ф. №3 о выплаченных доходах и удержанном налоге. Если в течение 2002 г. место основной работы изменилось, бухгалтерия по новому месту работы в справке по ф. №3 указывает совокупный доход, полученный с начала года, включая доходы по месту предыдущей работы.

Форма справки приведена в приложении 3 к Инструкции о подоходном налоге с граждан.

В соответствии со ст. 3 Декрета, суммы налога, уплаченные за границей с полученных гражданами с постоянным местожительством в Украине доходов, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать суммы подоходного налога, подлежащего уплате в соответствии с законодательством Украины. Зачет уплаченных за пределами Украины сумм налога осуществляется только в случае письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержания) налога.

Предприниматели на общей системе налогообложения

В соответствии с абз. 1 пункта 4 ст. 14 Декрета, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны ежеквартально подавать декларации в налоговый орган нарастающим итогом с начала года. Поскольку отчетный период - квартал, то, в соответствии с пп. "б" пп. 4.1.4 Закона №2181, предприниматели подают декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Последний день подачи декларации за 2002 год - 10 февраля 2003 г. Если указанные лица наряду с доходами от предпринимательской деятельности получали другие доходы в течение отчетного года, подлежащие, в соответствии с Декретом, обязательному декларированию, то в декларации, которую подает физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, оно может указать все доходы, полученные в течение 2002 г. из других источников (по месту основной работы, не по месту основной работы, за границей, другие доходы).

Если же при наличии доходов из других источников (не по основному месту работы, за границей) предприниматель в поданной до 10 февраля 2003 г. декларации не указывает о них, он обязан заявить эти доходы до 1 апреля в дополнительно поданной декларации. В ней следует указать все доходы, полученные в течение 2002 г. (по месту основной работы, не по месту основной работы, от предпринимательской деятельности, за границей, другие доходы), а также о льготах, на которые декларант имеет право.

Граждане, получающие "другие доходы", облагаемые налогом согласно разделу IV Декрета

В соответствии со ст. 14 Декрета, граждане, систематически получающие другие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью и не указанные во втором и третьем разделах Декрета 2 , должны подать декларацию в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором возник источник дохода. В декларации такие лица приводят размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода на конец текущего года. И затем, как указано в Декрете, "в случае прекращения существования источника дохода в течение года сумма полученных доходов включается в состав декларации по итогам такого календарного года, подаваемой налоговому органу в сроки, определенные законом".


2 В том числе от систематической независимой профессиональной деятельности (в частности, сдача физическим лицам в аренду или в наем движимого и недвижимого имущества; сбор и/или заготовка и продажа продукции флоры и фауны (лесной, водной, морской продукции, грибов, ягод, лекарственных растений, птицы, зверей, рыбы, креветок, крабов, рапанов и т. п.); сбор и/или заготовка и продажа вторичных ресурсов, металлолома, макулатуры, тряпья).

Считаем, в данном случае применяется именно пп. "г" пп. 4.1.4 Закона №2181, в соответствии с которым при отчетном периоде, который равен календарному году, предельный срок подачи декларации для плательщиков подоходного налога - до 1 апреля года, следующего за отчетным. Но в Инструкции почему-то предельный срок для "других доходов" определен в соответствии с пп. "в" пп. 4.1.4: декларация за отчетный год должна подаваться в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Мы с этим не согласны и считаем: если, к примеру, лицо, сдающее жилье в аренду, по итогам года подает декларацию согласно ст. 14 Декрета, хотя и после 60-дневного срока, но до 1 апреля, то оно законодательство не нарушает, а поэтому административные штрафы за это не могут применяться.

Частные предприниматели - плательщики единого и фиксированного налога

Плательщики как единого, так и фиксированного налога освобождены от уплаты подоходного налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения. Следовательно, для этих доходов не действуют положения раздела IV Декрета, определяющие порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности, а также устанавливающие обязанность ежеквартальной отчетности. Поэтому, по нашему мнению, плательщики единого и фиксированного налога не обязаны ежеквартально подавать декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, поскольку это должны делать предприниматели на общей системе налогообложения в соответствии со ст. 14 Декрета.

Однако в случае получения других доходов (а именно: не по месту основной работы или облагаемых налогом как "другие доходы" в соответствии с разделом IV Декрета) они должны подать декларацию на общих основаниях, т. е. до 1 апреля. В ней такие плательщики должны указать сведения о всех доходах, полученных в течение отчетного года: по месту основной работы, не по месту основной работы, за границей, от осуществления предпринимательской деятельности.

При заполнении раздела декларации, где указываются доходы от предпринимательской деятельности, декларант указывает период, в котором он работал по упрощенной (фиксированный, единый налог) системе налогообложения (в пределах календарного года), объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за данный период и сумму уплаченного единого налога.

Эта позиция получила подтверждение и у представителей ГНА (см. "Вестник налоговой службы Украины" №10/2003 г., с. 27, 40. Такое же мнение высказала ГНА и год назад - в письме от 30.04.2002 г. №7372/7/17-0517. Хотя еще раньше ГНА все же настаивала на подаче плательщиками фиксированного налога декларации по итогам года, несмотря на отсутствие других доходов (см. письмо от 30.08.2001 г. №11741/7/17-0517).

Кому необходимо подавать декларацию о доходах, в какие сроки, какие данные она должна содержать, см. в таблице 1.

Таблица 1

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности Доходы, полу-
ченные по месту основной работы
Доходы не по месту основ-
ной работы
"Другие доходы", обла-
гаемые налогом согласно разделу IV Декрета*
Декларация о доходах направляется...
На общей системе налого-
обложения
Платель-
щики единого и фикси-
рован-
ного налога
Да До 10 февраля
Да да До 10 февраля
Да   да да   Если декларация, поданная до 10 февраля, содержала только данные о доходах от предприни-
мательской деятельности, то до 1 апреля следует подать еще одну декларацию, в которой отразить как доходы от предпринимательской деятельности, так и доходы, полученные по основному/ неосновному месту работы, и доходы, полученные из других источников, облагаемые налогом согласно разделу IV Декрета (при наличии)
Да   да да да
Да     да да
Да       да
да Не направляется
да да Не направляется
  да да да   До 1 апреля. Декларация должна содержать как данные о доходах от предприни-
мательской деятельности, с которой выплачен единый налог, так и доходы, полученные по основному/ неосновному месту работы, и доходы, полученные из других источников, облагаемые налогом согласно разделу IV Декрета (при наличии)
  да да да да
  да   да да
  да     да
    да     Не направляется
    да да   До 1 апреля. Декларация должна содержать дан- ные о доходах, полученных по основному/ неосновному месту работы и доходы, полученные из других источников, облагаемые налогом согласно разделу IV Декрета (при наличии)
    да да да
    да   да
        да До 1 апреля. Декларация должна содержать данные о доходах, полученных из других источников, облагаемых налогом согласно разделу IV Декрета (при наличии)
* Обращаем внимание, что согласно Инструкции предельный срок для "других доходов" должен определяться в соответствии с пп. "в" пп. 4.1.4 Закона №2181. В соответствии с указанным пунктом, декларация за отчетный год должна направляться в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года, а не до 1 апреля. Мы с этим не согласны (см. с. 15), поэтому в таблице для таких доходов приводим срок, который, по нашему мнению, является правильным: до 1 апреля.

Кто должен подавать Декларацию

Декрет предусматривает подачу деклараций гражданами в налоговые органы в случае:

- если граждане в течение года получают доходы, указанные в статье 11 Декрета, т. е. доходы не по месту основной работы (службы, учебы);

- если граждане осуществляют предпринимательскую деятельность или систематически получают другие доходы, не указанные во втором и третьем разделах Декрета (статья 14 Декрета).

Указанные выше условия касаются граждан Украины, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Украины, т. е. более 183 дней в течение календарного года. Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Украине, хотя и получавшие доходы из источников в Украине, декларацию не подают. С доходов, выплачиваемых таким лицам из источников в Украине, налог удерживается у источника выплаты по ставке, приведенной в пункте 3 статьи 7 Декрета (20%), без вычета из дохода установленного действующим законодательством не облагаемого налогом минимума и установленных льгот. А налоговые органы не производят для таких лиц окончательный годовой перерасчет подоходного налога.


Когда подавать Декларацию

Декларацию можно подать лично или отправить по почте в государственную налоговую инспекцию по месту жительства до 1 апреля 2002 г. Последний день подачи декларации о доходах - 31 марта. При личной подаче декларации датой подачи считается дата регистрации ее в налоговой инспекции, а при отправлении декларации по почте - дата отправления на штампе отделения связи (пп. 19.1.2 Инструкции).


Если годовой доход не по месту основной работы - до 1095 грн

Кабинет Министров Украины принял предложение ГНА Украины и Распоряжением от 14.01.2003 г. №3-р "Об освобождении некоторых граждан от подачи деклараций о совокупном налогооблагаемом доходе" установил, что граждане, получившие в 2002 г. не по месту основной работы доходы в размерах, не превышающих трех прожиточных минимумов (1095 грн), установленных законом на одно трудоспособное лицо в расчете за месяц, годовые декларации могут не подавать*.

К такой категории граждан административные взыскания за неподачу или несвоевременную подачу декларации применяться не будут.

Если такие плательщики все же захотят подать годовые декларации, то налоговые инспекции по месту жительства граждан проведут годовые перерасчеты подоходного налога в соответствии с требованиями действующего законодательства.


* В статье В. Мосейчука "Имел доходы на стороне? Подай декларацию! Или не подавай" ("ДК" №4/2003) анализируется вопрос: что выгоднее - подавать или не подавать декларацию при доходах до 1095 грн при различных условиях.

Особенности заполнения Декларации о доходах

В декларации указываются сведения о всех доходах, полученных как по основному, так и по не основному месту работы, в том числе и о тех, которые, в соответствии с пунктом 5 настоящей Инструкции, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Сведения о каждом из видов доходов, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, в декларации указываются отдельно.

Общая структура Декларации

Раздел 1 Декларации содержит сведения о всех видах доходов, полученных в течение отчетного года, суммах расходов, непосредственно связанных с получением тех или иных доходов, а также суммах удержанного подоходного налога по месту получения дохода или уплаченного авансом по расчетам налоговых инспекций. Доходы, полученные гражданином, заносятся в соответствующую таблицу Раздела 1 декларации в зависимости от вида дохода и места его получения.

В разделе 2 Декларации указываются сведения о суммах льгот, на исключение которых из совокупного налогооблагаемого дохода лицо, подающее декларацию, имеет право. Право на некоторое уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода (право на льготу) должно быть подтверждено соответствующими документами.

Раздел 3 Декларации содержит сведения о фактическом годовом совокупном доходе, с которого должен быть исчислен подоходный налог за 2002 год, и ожидаемом совокупном налогооблагаемом доходе, который планируется получить в будущем году.

В разделе 4 Декларации указываются сведения о собственности и земельных участках, являющихся объектами обложения другими налогами (налог с владельцев транспортных средств, налог на землю).

Заполнение раздела 1 Декларации

В первую очередь, декларанту необходимо указать фамилию, имя и отчество, точный и полный адрес постоянного местожительства, а также телефоны (квартирный и служебный). Справа от слов "Розділ I" - идентификационный номер Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей.

В пункте 1.1 "Доходи, отримані ЗА МіСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ" указываются сведения о доходах, полученных по месту основной работы, и суммах удержанного подоходного налога по месту их получения.

В графе 1 таблицы - полное наименование предприятия, учреждения, организации или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, с которым заключен трудовой договор на использование труда гражданина, а также код ЕГРПОУ (эти сведения содержатся в справке ф. №3). Если в течение отчетного года было несколько мест основной работы, то в графу 1 вписывается каждое из них.

В графе 2 указывается период, в котором был получен доход по месту основной работы, например "с 03.01.2002 г. по 18.11.2002 г.".

В графе 3 записывается сумма начисленного работнику дохода за соответствующий период работы на конкретном предприятии, в учреждении, организации без каких-либо вычетов (налогов, отчислений в профсоюзные организации, фонд занятости, Пенсионный фонд, алиментов и т. п.). В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные как наличными, так и в натуральной форме.

Отдельной строкой проставляются сумма полученной материальной помощи и дата ее предоставления. Отдельно также указываются полученные гражданином по месту основной работы доходы, которые, в соответствии со ст. 5 Декрета, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход.

В графе 4 - сумма удержанного подоходного налога с доходов, указанных в графе 3.

В пункте 1.2 "Доходи, отримані в інших місцях НЕ ЗА МіСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ" отражаются доходы, полученные не по месту основной работы (от выполнения работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, в том числе от продажи движимого и недвижимого имущества, авторские вознаграждения, доходы в виде пособий, призов (подарков), доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме от сдачи в аренду земельной доли (пая), и суммы удержанного из этих доходов подоходного налога.

В графе 1 таблицы следует указать полное наименование предприятия, учреждения, организации и код ЕГРПОУ. Если доходы получены от физического лица (гражданина), то необходимо вписать его фамилию, имя и отчество, место деятельности, идентификационный номер. В этой графе также уточняется, за что получен доход. Например, "гонорар за опубликование статьи", "договор на проведение лекции", "работа по совместительству". В графе 3 указывается начисленная сумма дохода, а в графе 4 - подоходный налог, который был удержан с этого дохода, в случае его удержания (по ставке 20% в соответствии с п. 3 ст. 7 Декрета).

В пункте 1.3 "Доходи, отримані від ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності" отражаются доходы, полученные в случае осуществления указанных видов деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности, и другие доходы, налогообложение которых осуществляют налоговые органы.

В частности, в этом пункте указываются доходы, полученные от:

- продажи акций;

- продажи собственного имущества (кроме доходов, полученных на основании одноразовых патентов, в соответствии с Декретом КМУ от 17.03.93 г. №24-93 "О налоге на промысел");

- сдачи в наем (поднаем) или аренду зданий, квартир, комнат, гаражей, автомобилей, земельных участков и другого движимого и недвижимого имущества;

- от заготовки вторичного сырья.

В графе 2 отражаются сумма полученного валового дохода, т. е. выручка от реализации товаров в случае реализации продукции, товаров, работ, услуг, сумма полученных вознаграждений от сдачи в аренду имущества и т. п.

В графе 3 отражаются расходы, связанные с получением дохода.

В графе 4 - сумма чистого дохода, рассчитанная как разница между валовым доходом (графа 2) и расходами, связанными с получением этих доходов (графа 3).

Расходы, указываемые в графе 3, могут быть рассчитаны на основании документально подтвержденных расходов или по нормам в процентах к сумме валового дохода в зависимости от вида деятельности. Документальным подтверждением могут быть платежные поручения с отметкой учреждения банка о списании денег с расчетного счета, товарный или кассовый чек, корешок от приходного кассового ордера, к которому прилагаются накладные на товары, а также другие бухгалтерские и банковские документы. К составу валовых расходов, непосредственно связаных с получением доходов, относятся расходы, включенные в состав валовых расходов производства (оборота) или подлежащие амортизации в соответствии с Законом "О налогообложении прибыли предприятий". Если расходы не могут быть документально подтверждены, они по письменному заявлению частного предпринимателя и физического лица рассчитываются по нормам, указанным в приложении №6 к Инструкции.

Граждане, получавшие доходы от проведения предпринимательской деятельности, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по форме №10 (приложение №10 к Инструкции), а физические лица по форме №4 (приложение №4 к Инструкции). Понесенные расходы, указанные в Книге, должны быть документально подтверждены. Итоговые данные за год в Книге служат основанием для заполнения декларации.

В пункте 1.4 "Доходи, отримані за кордоном або з іноземних держав" отражаются доходы, полученные во время пребывания граждан за границей, или доходы, поступившие из иностранных государств.

В графе 1 таблицы указываются страна, в которой или из которой был получен доход, а также город и организация, выплатившая такой доход, в графе 2 - месяц, в котором получен доход, а в графе 3 - сумма в валюте его получения (евро, доллар и т. п.).

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Украины по курсу Нацбанка Украины, установленному на дату получения дохода (ст. 2 Декрета). Сумма пересчитанного в валюту Украины дохода указывается в графе 4 таблицы.

В случае если у плательщика имеется письменное подтверждение факта уплаты (удержания) налога с дохода, заверенное налоговым органом соответствующего иностранного государства, в котором (или откуда) он получен, в графе 5 указывается сумма налога, уплаченного (удержанного) с дохода в стране, где (или откуда) он был получен. Сумма налога приводится в валюте получения дохода. Соответствующая запись о предоставлении письменного подтверждения об уплате налога в другой стране делается после таблицы.

В графу 6 вносится гривневый эквивалент налога, указанного в графе 5 и исчисленного по курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения дохода в иностранной валюте.

Заполнение раздела 2 Декларации

В раздел 2 Декларации необходимо внести сведения о размерах доходов, которые следует исключить из совокупного годового дохода, указанного в разделе I Декларации.

Исключения из налогооблагаемого годового дохода производятся за каждый месяц независимо от того, за сколько месяцев получен доход. Право на исключение обязательно должно быть подтверждено соответствующими документами (удостоверение установленного образца для лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, удостоверение инвалида, участника войны, свидетельство о праве на льготы, свидетельства о рождении детей и т. п.).

В пункте 2.1 указывается количество не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, на исключение из совокупного налогооблагаемого дохода которых гражданин имеет право. Сумма вычетов, которую необходимо указать в этом пункте, определяется умножением не облагаемого налогом минимума доходов граждан в установленном на данное время размере (17 грн на месяц) на установленный размер льготы по уплате подоходного налога, уменьшенный на один не облагаемый налогом минимум доходов граждан, уже заложенный в шкалу ставок прогрессивного обложения подоходным налогом доходов граждан, и умноженный на двенадцать - количество месяцев в году.

В пункте 2.2 указывается общая сумма льготы на детей до 16 лет, предоставленной гражданину. Указанная льгота предоставляется в виде уменьшения совокупного налогооблагаемого дохода на размер установленного действующим законодательством не облагаемого налогом минимума (17 грн) одному из родителей на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера 10 минимальных месячных заработных плат. Общий размер льготы на детей является суммой льготы, исчисленной по каждому ребенку путем умножения размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан на количество месяцев, в течение которых в отчетном году действовала эта льгота. Основанием для предоставления льготы является свидетельство о рождении ребенка.

Многодетным гражданам, имеющим троих и больше детей в возрасте до 16 лет, следует помнить: если совокупный месячный налогооблагаемый доход не превышает 10 минимальных заработных плат, то предоставляется льгота на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, предусмотренная п. 2 ст. 6 Декрета. Затем сумма подоходного налога, рассчитанная по основной шкале ставок, уменьшается на 50 процентов согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 23.06.93 г. №470 "О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающий промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям" (подпункт "б" пункта 1).

Многодетным гражданам, имеющим троих и больше детей в возрасте до 16 лет, доходы которых превышают 10 минимальных заработных плат в месяц, сумма подоходного налога, рассчитанная по основной шкале ставок прогрессивного налогообложения доходов граждан, уменьшается только на 50 процентов.

В случае если у гражданина в течение отчетного года имеются льготы по нескольким причинам, ему предоставляется одна по его выбору, как правило, самая большая.

Льготы по уплате подоходного налога предоставляются гражданам по месту их основной работы, поэтому копии документов на право пользования льготами, хранятся и контролируются по месту основной работы гражданина, а само предоставление гражданам льготы по месту основной работы отражается в справке по форме №3.

В пункте 2.3 указывается сумма средств, направленных на приобретение акций и инвестированных на реконструкцию и расширение производства субъектов предпринимательской деятельности.

В пункте 2.4 - сумма средств, не превышающая 4 процентов совокупного налогооблагаемого дохода за отчетный год, направленная в благотворительные учреждения и организации. Для заполнения этого пункта следует использовать данные по ф. №3, если благотворительность была осуществлена из доходов, получаемых по месту основной работы.

В пункте 2.5 - сумма перечисленных средств на пенсионные счета в уполномоченных холдинговой компанией "Киевгорстрой" банках.

Основанием для уменьшения налогооблагаемого дохода на цели, предусмотренные в пунктах 2.3, 2.4 и 2.5, является документ (квитанция, перевод, квитанция приходного кассового ордера и т. п.), в котором указаны сумма и цель, с которой она перечислена.

Заполнение раздела 3 Декларации

В пункте 3.1 указывается налогооблагаемый доход, с которого должен быть исчислен подоходный налог за отчетный год. Сведения, указываемые в этом пункте, исчисляются в следующем порядке. Определяется общая сумма совокупного дохода, состоящая из итогов по графам 3 пунктов 1.1 и 1.2 и по графам 4 пунктов 1.3 и 1.4 Декларации. Из суммы исчисленного таким образом совокупного дохода вычитаются суммы расходов и вычетов, указанных в разделах 1 и 2 Декларации.

В пункте 3.2 указываются только сумма чистого дохода, на который непосредственно налоговая инспекция начисляет авансовые платежи подоходного налога на следующий год, а также доход, который по каким-то причинам не облагается налогом по месту его получения.

Заполнение раздела 4 Декларации

В разделе 4 Декларации о доходах отражаются сведения о собственности и земельных участках (в том числе об имуществе и земельных участках, находящихся за пределами Украины), месте их нахождения, стоимости, площади, а также сведения о собственных транспортных средствах (легковых, грузовых автомобилях, мотоциклах, моторных лодках, самолетах, яхтах и т. п.), марке, модели, мощности двигателя.

Записи вносятся на основании соответствующих документов.

Площадь домов (квартир) указывается на основании данных бюро технической инвентаризации. Площадь земельного участка - на основании документов (актов) о его отведении. Сведения о транспортных средствах записываются на основании данных технических паспортов.

Правильность указанных в Декларации сведений гражданин подтверждает своей подписью и ставит дату заполнения Декларации. Декларация может быть подана гражданином в налоговый орган лично, и датой подачи будет считаться дата ее регистрации, а может быть отправлена по почте, и тогда датой подачи будет считаться дата почтового отправления, указанная на штампе отделения связи.


Примеры заполнения Декларации

Пример 1 заполнения Декларации о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря 2003 года или за другой период отчетного года

1.1. Образец в формате GIF

Страница 1 (26kb)

Страница 2 (26kb)

Страница 3 (22kb)

Страница 4 (14kb)

1.2. Образец в форматеPDF - 67Kb

Пояснения к примеру 1

Доход Кириченко А. И., с которого необходимо уплатить подоходный налог за 2002 год, и о котором указывается в п. 3.1 Декларации, определяется следующим образом:

(7200,00 + 1150,00 + 3900,00 + 1650,00) - (365,00 + 32,00 + 84,00 + 400,00) = 13019,00 грн, где

7200,00 - общая сумма начисленного дохода, указанная в графе 3 пункта 1.1;

1150,00 - общая сумма начисленного дохода, указанная в графе 3 пункта 1.2;

3900,00 - общая сумма чистого дохода, указанная в графе 4 пункта 1.3;

1650,00 - сумма полученного дохода в г. Варшава (в укр. грн), указанная в графе 4 пункта 1.4;

365,00 - сумма впервые полученной в 2002 году материальной помощи по месту основной работы;

32,00 - сумма расходов, исчисленная согласно нормативу расходов, установленному в приложении №5 к Инструкции, в котором указано, что при создании дизайнерских работ расходы составляют 20% начисленного вознаграждения (дизайнерские работы Кириченко А. И. выполнял для ПП "Элан", которое не является его основным местом работы);

84,00 - льгота согласно пункту 2.4 Декларации;

400,00 - льгота согласно пункту 2.5 Декларации.

При этом обратите внимание:

1) материальная помощь, полученная в октябре не по месту основной работы в размере 90,00 грн, включается в совокупный налогооблагаемый доход, поскольку это уже вторая помощь для Кириченко А. И. в течение 2003 г.;

2) с полученного за границей дохода Кириченко А. И. уплатил в Польше налог, который по пересчету в гривни составил 280,50. Эта сумма меньше той, которая была бы уплачена в Украине (1650,00 х 20% = 330,00). Поэтому при определении налоговым органом суммы подоходного налога в счет уплаченной будет приниматься 280,50 грн;

3) несмотря на наличие ребенка в возрасте до 16 лет, льгота на детей в размере одного н/м не применяется, поскольку право на нее использовала жена плательщика.


Пример 2 заполнения Декларации о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря 2003 года или за другой период отчетного года

2.1. Образец в формате GIF

Страница 1 (25kb)

Страница 2 (26kb)

Страница 3 (28kb)

Страница 4 (15kb)

2.2. Образец в форматеPDF - 71Kb

Пояснения к примеру 2

Доход Чабан О. В., с которого необходимо уплатить подоходный налог за 2002 год, и о котором указывается в п. 3.1 Декларации, определяется следующим образом:

(5560,00 + 3220,00 + 510,00 + 4238,00) - (365,00 + 2040,00 + 1300,00 + 160,00) = 9663,00 грн, где

5560,00 - общая сумма начисленного дохода, указанная в графе 3 пункта 1.1;

3220,00 - общая сумма начисленного дохода, указанная в графе 3 пункта 1.2;

510,00 - общая сумма чистого дохода, указанная в графе 4 пункта 1.3;

4238,00 - сумма полученного дохода в г. Будапешт (в укр. грн), указанная в графе 4 пункта 1.4;

365,00 - сумма впервые полученной в 2002 году материальной помощи не по месту основной работы. Несмотря на то, что полный размер выплаченной ЗАО "Океан" помощи составил 400,00 грн, из совокупного налогооблагаемого дохода исключается помощь в размере одного прожиточного минимума - 365,00 грн;

2040,00 - льгота согласно пункту 2.1 Декларации;

1300,00 - льгота согласно пункту 2.3 Декларации;

160,00 - льгота согласно пункту 2.4 Декларации.

При этом обратите внимание:

1) при заготовке и продаже продукции флоры и фауны у Чабан О. В. имеется документально подтвержденные расходы на сумму 130,00 грн, а поэтому именно эта сумма уменьшает размер валового дохода (без применения норм), указанного в графе 2 пункта 1.3 Декларации;

2) указанные в пункте 1.3 Декларации валовой доход от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и сумма уплаченного такого налога носят информативный характер и в расчетах подоходного налога участие не принимают;

3) из полученного за границей дохода Чабан О. В. уплатила в Венгрии налог, который по пересчету в гривни составил 941,60. Эта сумма больше той, которая была бы уплачена в Украине (4238,00 х 20% = 847,60). Поэтому при определении налоговым органом суммы подоходного налога в счет уплаченного будет приниматься только 847,60 грн;

4) несмотря на наличие двух детей в возрасте до 16 лет, льгота на детей в размере одного н/м не применяется, поскольку используется льгота, о которой указано в пункте 2.1 Декларации (которая включает в себя льготу на детей).


Если Декларация не подана вовремя

За неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах или включение в декларацию искаженных данных пунктом 11 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от одного до пяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 17 до 85 грн).

Обращаем внимание, что к гражданам, подающим декларацию, не может быть применен штраф, предусмотренный пп. 17.1.1 Закона №2181. Он также применяется за нарушение порядка декларирования, но, учитывая пп. 17.1.5 этого же закона, действие данного штрафа не распространяется на плательщиков подоходного налога.


Нормативная база

1. Декрет - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. №13-92 "О подоходном налоге с граждан".

2. Инструкция - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. №12.

3. Закон №2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

4. Декларация - Декларация о доходах по ф. №1, утвержденная согласно приложению №1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан.

Заполняем Декларацию о доходах

Проведение перерасчета налоговыми органами

Окончательный годовой перерасчет подоходного налога налоговым органом осуществляется в соответствии с п. 9 Инструкции (см. схему).

При выплате гражданам предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением доходов от такой деятельности. Если эти расходы не могут быть подтверждены при подаче декларации документально, они учитываются по нормам, определенным в приложении 5 к Инструкции.

В случае получения "других доходов", облагаемых налогом согласно разделу IV Декрета, налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, т. е. разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, приведенным в приложении 6 к Инструкции.

Как указано в п. 12 Инструкции, перерасчеты подоходного налога по совокупному годовому налогооблагаемому доходу граждан налоговые органы проводят в течение двух календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором подана декларация. Дополнительно начисленные по окончательным расчетам суммы налога подлежат уплате не позднее одного месяца со дня получения уведомления налогового органа, а излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику не позднее одного месяца после проведения окончательного перерасчета или зачисляются в счет будущих платежей по его заявлению.

О дополнительно начисленных суммах налога плательщику сообщается путем направления налогового уведомления в порядке, предусмотренном п. 6.1 Закона №2181 и по форме согласно приложению 2 (для налогоплательщиков - физических лиц (форма "Ф") к Порядку направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам, утвержденному приказом ГНА Украины от 21.06.2001 г. №253.

Поскольку подоходный налог в данном случае доначисляется налоговым органом по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, налогоплательщик имеет право в случае несогласия обжаловать решение о доначислении в налоговый орган в течение тридцати календарных дней со дня получения налогового уведомления (пп. 5.2.2 Закона №2181).

В случае обжалования в суд доначисленное обязательство по подоходному налогу будет считаться несогласованным до разрешения дела судом (пп. 5.2.4 Закона №2181). 

Максим ВОЙЦЕХОВСКИЙ, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Дивиденды - подоходным? Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Практика
Вполне возможно. Пока освобождение полученных физическими лицами сумм дивидендов от обложения подоходным налогом с граждан - под вопросом...

В рубрике: 


Страхование имущества предприятия Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Может ли предприятие застраховать свое имущество? Как такие операции отражаются
в учете в 2015 году? ...

Доначисляем индексацию Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Если с января по апрель 2015 года работнику не начислялась индексация
зарплаты, можно ли в мае 2015 г. начислить ее сразу за все месяцы 2015 г.?
Последнее повышение зарплаты было в августе 2014 г. до 4000 грн, т. е. этот
месяц является базовым...

0.016302