(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 08 (24.2.2003)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Три вексельные ситуации

Учет векселей по номинальной стоимости; учет выплаты процентов по векселю; погашение векселя


Выпуск векселей не требует регистрации в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку либо ином органе исполнительной власти. Процедура выпуска векселей очень проста и заключается лишь в заполнении реквизитов вексельного бланка, ранее приобретенного в коммерческом банке.

Однако такая простота - лишь кажущаяся. Любое отступление от указаний Единообразного закона, а также Закона об обращении векселей при заполнении вексельного бланка может привести к признанию векселя недействительным. И прежде чем приступить к его оформлению, предприятие-векселедатель должно убедиться, что выдача такого векселя не нарушает требований законодательства о:

  • наличии в договоре условия об использовании вексельной формы расчетов;
  • векселеспособности сторон вексельного обязательства;
  • "товарности" вексельного обязательства.

Обязательность наличия в договоре условия об использовании вексельной формы расчетов предусмотрена частью 3 статьи 4 Закона об обращении векселей. Как правило, данное требование исполняется путем включения в раздел "Порядок расчетов" договора условия о том, что расчеты за поставленные товары, работы или услуги осуществляются с использованием векселей. Не противоречит требованиям Закона об обращении векселей наличие в договоре альтернативного обязательства осуществлять расчеты в денежной форме или векселями. А если при подписании договора стороны не предусмотрели вексельную форму расчетов, но в дальнейшем приняли решение о расчетах с использованием векселей, в текст первоначального договора следует внести соответствующие изменения (например, путем заключения дополнительного соглашения).

Векселеспособность сторон договора. В соответствии с нормами Женевской конвенции об урегулировании некоторых коллизий законов о векселях, "способность лица быть обязанным по переводному или простому векселю определяется его национальным законом". Таким образом, круг лиц, имеющих право обязываться и получать права по векселям на территории Украины, определяется украинским законодательством, регулирующим вексельное обращение, и прежде всего Законом об обращении векселей.

Для одних участников вексельного обращения данный Закон установил общую векселеспособность, приобретаемую ими в силу обладания гражданской правоспособностью. Для других - ограниченную векселеспособность, возникающую только на основании специальных нормативных актов.

Общей векселеспособностью обладают юридические лица, зарегистрированные в Украине и имеющие постоянное местонахождение на ее территории (за исключением учреждений и организаций, финансируемых за счет бюджетов всех уровней), а также физические лица, обладающие гражданской дееспособностью.

Ограниченной векселеспособностью обладают органы исполнительной власти и местного самоуправления, а также учреждения и организации, финансируемые за счет бюджетов. Указанные участники хозяйственной деятельности могут обязываться по векселям только в случае и в порядке, предусмотренных Кабинетом Министров Украины.

Векселеспособность ряда предприятий ограничена нормами Порядка выпуска, авалирования, акцептования, индоссирования и погашения векселей, выпускаемых государственными предприятиями и акционерными обществами, в уставном фонде которых доля государства превышает 50 процентов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 06.03.2002 г. №262. Указанным порядком установлены следующие требования к выпуску векселей государственными предприятиями и акционерными обществами, в уставном фонде которых доля государства превышает 50 процентов:

  • предприятия, на протяжении последнего отчетного периода не имевшие убытков, могут выпускать векселя для расчетов с поставщиками продукции (работ, услуг) без согласования с центральным органом исполнительной власти, который управляет имуществом (государственными корпоративными правами) указанных предприятий, на сумму прибыли, остающейся у предприятия с предыдущего отчетного периода после уплаты налогов, сборов (обязательных платежей). Срок погашения векселей не должен превышать 30 дней. Векселя на сумму, превышающую сумму прибыли предприятия, выпускаются по разрешению уполномоченного органа;
  • предприятия, имевшие убытки на протяжении последнего отчетного периода, могут выпускать векселя по разрешению уполномоченного органа. Сумма вексельных обязательств предприятия не должна превышать сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия за предшествующий отчетный период;
  • в случае опротестования векселя предприятия оно лишается прав выпуска векселей до погашения задолженности по вексельному обязательству.

"Товарность" вексельного обязательства. В соответствии с частью 1 и 2 статьи 4 Закона об обращении векселей, выдавать переводные и простые векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. На момент выдачи переводного векселя лицо, указанное в переводном векселе в качестве плательщика (акцептанта) или в простом векселе в качестве векселедателя, должно иметь перед векселедателем или первым векселедержателем обязательство, сумма которого должна быть не меньше суммы платежа по векселю.

Бухгалтерский учет

1. Номинальная сумма векселей. Для отражения задолженности предприятий по выданным векселям в плане счетов предусмотрены два счета: 51 "Долгосрочные векселя выданные" и 62 "Краткосрочные векселя выданные".

На счете 62 "Краткосрочные векселя выданные" ведется учет обязательств по выданным векселям, подлежащим погашению в течение 12 месяцев от даты выдачи. Счет 62 имеет два субсчета:

621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте";

622 "Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте".

На счете 51 "Долгосрочные векселя выданные" учитываются обязательства по выданным векселям, срок обращения которых больше 12 месяцев. К счету 51 также предусмотрены два субсчета:

511 "Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте";

512 "Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте".

На счетах 51 и 62 учитывается номинальная стоимость выданных предприятием векселей, которая (по каждому отдельному векселю) остается неизменной на протяжении всего периода от даты выдачи векселей до даты, когда векселедатель начинает погашать их.

2. Проценты. Кредитор, предоставляя отсрочку платежа за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), может потребовать дополнительной выплаты ему процентов за пользование коммерческим кредитом. В таком случае, помимо номинальной стоимости, обязательства векселедателя будут также включать обязательства по уплате процентов.

В соответствии со статьей 5 Единообразного закона о переводном и простом векселе, начисление процентов может быть обусловлено только в векселях со сроком платежа по предъявлении или в определенный срок от предъявления. В векселях с другими сроками платежа условие о начислении процентов будет считаться ненаписанным.

Однако запрет на включение процентов в векселя со сроком платежа на определенный день илив определенный срок от даты составления не означает, что продавец товаров (работ, услуг), задолженность перед которым оформляется векселем, не имеет права требовать платы за пользование коммерческим кредитом. В этом случае сумма процентов, рассчитанная исходя из согласованной сторонами процентной ставки и установленного срока обращения, включается в номинальную стоимость векселя. Сумма начисленных в момент оформления векселя процентов за пользование коммерческим кредитом увеличивает балансовую стоимость приобретенных товаров. 1


1 Пункт 14 П(С)БУ 9 исключает из первоначальной стоимости запасов проценты, уплаченные по займам. Однако выдача векселя порождает отношения коммерческого кредита, не имеющего существенных признаков договора займа. Таким образом, положения п. 14 П(С)БУ 9 не распространяются на проценты, уплачиваемые по векселю. Такие проценты должны включаться в первоначальную и, соответственно, балансовую стоимость запасов согласно части 1 п. 9 П(С)БУ 9 как суммы, которые в соответствии с договором уплачиваются поставщику (продавцу).

Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрен специальный счет для отражения задолженности по процентам, начисленным по вексельным обязательствам. Поэтому начисленные по векселям проценты отражаются на счете 68 "Расчеты по прочим операциям", а именно на субсчете 684 "Расчеты по начисленным процентам". Задолженность по процентам, начисленным на сумму вексельных обязательств предприятия, в бухгалтерском учете начисляется ежемесячно.

Бухгалтерский учет обязательств по вексельным процентам рассмотрен в примере 1.

3. Погашение векселя. В соответствии со статьей 6 Закона об обращении векселей, платеж по векселям на территории Украины осуществляется только в безналичной форме. Бухгалтерский учет операций по погашению векселей перечислением денежных средств на счет векселедержателя рассмотрен в примере 1.

Однако, как свидетельствует анализ действующего законодательства, обязательства по векселям могут прекращаться не только путем платежа по векселю, но и по другим основаниям, в частности:

  • зачетом встречных требований векселедателя и векселедержателя;
  • совпадением должника и кредитора по вексельному обязательству в одном лице.

Правовые аспекты погашения вексельных обязательств по иным основаниям, чем платеж по векселю, мы рассмотрели в статье "Три способа расстаться с векселями" ("ДК" 17/2002).

Погашение векселей зачетом встречных требований векселедателя и векселедержателя может быть осуществлено, когда на момент наступления срока платежа векселедержатель имеет перед векселедателем какую-либо денежную задолженность:

  • за поставленные обязанным по векселю лицом товары, выполненные работы, предоставленные услуги;
  • по возврату займа, полученного от обязанного по векселю лица;
  • по долговой ценной бумаге, выпущенной ранее векселедержателем (облигации, векселю, сберегательному сертификату), находящейся в собственности обязанного по векселю лица, и др.

Бухгалтерский учет операций по погашению векселей зачетом встречных требований рассмотрен в примере 2.

Погашение векселей путем совпадения должника и кредитора по вексельному обязательству в одном лице имеет место, когда вследствие какого-либо обстоятельства предприятие становится векселедержателем собственных векселей. Примерами обстоятельств, при которых векселя попадают в собственность их векселедателю, являются:

  • приобретение векселедателем собственного векселя на основании договора купли-продажи;
  • получение векселедателем выданного им векселя в оплату за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

Бухгалтерский учет операций по погашению векселей путем совпадения должника и кредитора в одном лице рассмотрен в примере 3.

Пример 1. Предприятие получает от поставщика товары на сумму 12000 грн (с учетом НДС) и оформляет задолженность простым векселем со сроком платежа по предъявлении с оговоркой об уплате процентов из расчета 24% годовых. Через три месяца вексель предъявляется к платежу и погашается путем перечисления денежных средств на счет векселедержателя. Бухгалтерский и налоговый учет соответствующих операций приведен в таблице 1.

Таблица 1

Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Налог на прибыль НДС
Д-т К-т Сумма ВД ВР НО НК
1. Оприходованы товары 28 631 10000   10000    
641 631 2000       2000
2. Выдан простой вексель 631 621 12000        
3. Отражены обязательства по начисленным процентам:              
— за 1-й месяц; 952 684 240        
— за 2-й месяц; 952 684 240        
— за 3-й месяц 952 684 240        
3. Оплачен предъявленный к платежу вексель:              
— номинальная сумма; 621 311 12000        
— начисленные проценты 684 311 720   720    

Пример 2. Предприятие А осуществило следующие хозяйственные операции:

- получило от поставщика (предприятия Б) товары на сумму 12000 грн (с учетом НДС);

- задолженность за поставленные предприятием Б товары оформило простым беспроцентным векселем;

- отгрузило товары на сумму 12000 грн (с учетом НДС) предприятию В.

Предприятие В предъявило к платежу предприятию А вексель, ранее выданный предприятию Б. С учетом взаимной задолженности между предприятиями А и В на сумму 12000 грн принято решение о зачете встречных требований. Бухгалтерский и налоговый учет соответствующих операций приведен в таблице 2.

Таблица 2

Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Налог на прибыль НДС
Д-т К-т Сумма ВД ВР НО НК
1. Оприходованы товары 28 631 10000   10000    
641 631 2000       2000
2. Выдан простой вексель 631 621 12000        
3. Отгружены товары предприятию В 361 702 12000 10000      
702 641 2000     2000  
4. Осуществлен зачет встречных требований 621 361 12000        

Пример 3. Предприятие получает от поставщика товары на сумму 12000 грн (с учетом НДС) и оформляет задолженность простым беспроцентным векселем. До наступления срока платежа предприятие выкупает собственный вексель по договору купли-продажи с дисконтом 1000 грн. Поскольку после приобретения векселя предприятие стало одновременно векселедателем и векселедержателем собственного векселя, обязательство по такому векселю прекращается. Бухгалтерский и налоговый учет соответствующих операций приведен в таблице 3.

Таблица 3

Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Налог на прибыль НДС
Д-т К-т Сумма ВД ВР НО НК
1. Оприходованы товары 28 631 10000   10000    
641 631 2000       2000
2. Выдан простой вексель 631 621 12000        
3. Перечислены денежные средства по договору купли-продажи векселя 377 311 11000        
4. Получен приобретенный по договору купли-продажи собственный вексель 631 377          
631 733 1000 1000      

Налогообложение

1. Номинальная стоимость. Прежде чем отражать вексельные операции в налоговом учете, следует принять во внимание, что операцию по отгрузке товаров (выполнению работ, предоставлению услуг) и операцию по оформлению возникшей задолженности векселями следует рассматривать как два самостоятельных события для целей налогообложения.

Исходя из требований статьи 4 Закона об обращении векселей выдача векселя возможна не раньше получения предприятием от будущего векселедержателя товаров (работ, услуг). В момент приходования товара предприятие увеличивает валовые расходы на сумму покупной стоимости товара без НДС. Получение налоговой накладной служит основанием для увеличения налогового кредита на сумму НДС, заключенного в цене приобретенного товара. Таким образом, на момент выдачи векселя операция по приобретению товаров (работ, услуг) уже полностью отражена в налоговом учете.

Операция же по выдаче векселей, как показывает анализ налогового законодательства, отражению в налоговом учете не подлежит.

Так, подпунктом 4.1.1 статьи 4 Закона о прибыли предусмотрено, что операции по первичному выпуску (размещению) ценных бумаг не изменяют состав валовых доходов предприятия. Данные положения также подкрепляются предписаниями подпункта 7.9.1 статьи 7 Закона, в котором указывается, что имущество, полученное в связи с выпуском векселей, не включается в состав валового дохода.

Аналогичные нормы содержит и Закон о НДС. В соответствии с подпунктом 3.2.1 статьи 3 данного Закона, не являются объектом налогообложения операции по выпуску ценных бумаг.

Отметим также, что неверным является вывод отдельных специалистов по налогообложению о том, будто выдача предприятием собственных векселей в оплату за товары (работы, услуги) приводит к тому, что данные операции приобретают характер бартерных.

В соответствии с пунктом 1.19 Закона о прибыли, бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, иной, чем денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предполагается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

Как видно из приведенного определения, обязательным результатом бартерной операции должен быть окончательный расчет за товары (работы, услуги), после проведения которого у должника отсутствовали бы какие-либо денежные обязательства, возникшие в связи с необходимостью компенсировать стоимость полученных товаров (работ, услуг). Поскольку вексель является безусловным денежным обязательством, которое предполагает обязанность векселедателя уплатить указанную в нем сумму денежных средств, и его появление связано именно с расчетами за товары (работы, услуги), операция по выдаче векселя не может быть признана бартерной.

Таким образом, такое событие в хозяйственной деятельности предприятия, как оформление векселями задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги), не влияет на налоговый учет как по налогу на прибыль, так и по НДС.

2. Проценты. В соответствии с подпунктом 5.5.1 статьи 5 Закона о прибыли, расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам, включаются в состав валовых расходов отчетного периода, если такие выплаты или начисление осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога. Следовательно, если вексель выдан в расчет за товары (работы, услуги), приобретение которых связано с ведением хозяйственной деятельности, то подлежащие уплате по такому векселю проценты подлежат включению в валовые расходы векселедателя.

Отметим, что период, в котором начисление процентом отражается в налоговом учете, не совпадает с периодом их отражения в бухгалтерском учете. Как отмечалось ранее, в бухгалтерском учете обязательства по уплате процентов отражаются ежемесячно, нарастающим итогом на протяжении всего периода от даты выдачи векселя до даты платежа.

Момент отражения процентов в налоговом учете определен подпунктом 7.9.3 статьи 7 Закона о прибыли, в соответствии с которым по процентным ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его валовых расходов в налоговый период, на протяжении которого была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата таких процентов.

Обязанность векселедателя уплатить как номинальную сумму векселя, так и сумму начисленных процентов возникает при наступлении срока платежа по векселю. Следовательно, право на включение в состав валовых расходов процентов, начисленных по векселю, векселедатель получает в том налоговом периоде, на который приходится срок платежа по векселю.

Что же касается наличия у векселедателя права на включение в налоговый кредит сумм НДС с процентов, начисленных по векселю, то такое право полностью зависит от личности векселедержателя, предъявившего вексель к платежу.

Если вексель был предъявлен к платежу первым векселедержателем, в оплату за поставленные которым товары (работы, услуги) и выдавался данный вексель, проценты по нему увеличат объект налогообложения такого векселедержателя от продажи товаров (работ, услуг). Необходимость увеличить объект налогообложения на сумму начисленных по векселю процентов предусмотрена пунктом 4.8 Закона о НДС.

Следовательно, в налоговый период начисления (выплаты) таких процентов векселедержатель должен будет увеличить налоговые обязательства на сумму НДС с начисленных процентов.

Пересмотр суммы компенсации за поставленные товары (работы, услуги) оформляется выпиской Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной). Расчет корректировки является основанием для увеличения налогового кредита векселедателя на сумму НДС, заключенного в начисленных процентах за коммерческий кредит.

Если же первый векселедержатель не держал вексель до наступления срока платежа, а передал его по индоссаменту, то вексель будет предъявлен к платежу предприятием, не имеющим отношения к операции по продаже товаров (работ, услуг), в расчет за которые выдавался предъявляемый вексель. Следовательно, выплата такому предприятию процентов по векселю не увеличивает его налоговых обязательств по НДС, а значит, и не дает векселедателю права на налоговый кредит.

Налоговый учет вексельных процентов рассмотрен в примере 1.

3. Погашение векселя. Для целей налогообложения возможные варианты погашения вексельных обязательств следует поделить на три группы:

  • "денежное" погашение - путем перечисления на счет векселедержателя номинальной стоимости векселя;
  • "товарное" погашение - путем получения собственного векселя в оплату за поставленные векселедержателю товары или путем зачета встречных требований векселедателя и векселедержателя;
  • выкуп собственных векселей с дисконтом.

"Денежное" погашение векселя путем перечисления его номинальной стоимости на счет векселедержателя не подлежит отражению в налоговом учете налогоплательщика. Лишь в случае если вексель предполагает уплату процентов, при погашении векселедатель должен отразить такие проценты в налоговом учете в порядке, рассмотренном выше.

"Товарное погашение" векселя приводит к тому, что сразу две операции векселедателя приобретают характер бартерных: операция по приобретению товаров (работ, услуг), в расчет за которые был выдан такой вексель, и операция по продаже векселедателем товаров (работ, услуг) векселедержателю, задолженность за которые была зачтена или погашена передачей векселя. Последствия приобретения такими операциями характеристик бартерных:

  • необходимость применения обычных цен при определении валовых доходов и валовых расходов, а также налоговых обязательств и налогового кредита, как это предусмотрено пунктом 7.1 Закона о прибыли и пунктом 4.2 Закона о НДС;
  • необходимость соблюдения специальных правил определения даты возникновения валовых доходов и валовых расходов, а также налоговых обязательств и налогового кредита, установленных для бартерных операций подпунктами 11.2.3 и 11.3.4 статьи 11 Закона о прибыли, а также подпунктами 7.4.3 и 7.5.3 статьи 7 Закона о НДС.

Выкуп собственных векселей с дисконтом приводит к возникновению у векселедателя дохода в виде разницы между номинальной суммой векселя и суммой, по которой он выкуплен. Сумма такого дохода подлежит отражению в составе валовых доходов векселедателя.

Нормативная база

1. Единообразный закон - Единообразный закон о переводном и простом векселе, введенный Женевской конвенцией от 07.06.30 г.

2. Закон об обращении векселей - Закон Украины от 05.04.2001 г. №2374-III "Об обращении векселей в Украине".

3. Закон о прибыли - Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР.

4. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".

5. П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. №246.

Ирина ПЕДЬ, судебный эксперт



Следующая статья:  В начало статьи 



Если векселя слишком много... Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Практика
Предприятие приобрело недвижимость. В качестве оплаты выписало вексель. Однако в связи с уточнением суммы за приобретенную недвижимость вексель нам вернули без требования его погасить. Как данную операцию отразить в налоговом и бухгалтерском учете? Что до...

В рубрике: 


Документы проверены, но еще необходимы Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Если на предприятии прошла плановая проверка ГНИ за 3 года, то может ли
предприятие сдать документы, охваченные проверкой, в архив? ...

Страхование имущества предприятия Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Может ли предприятие застраховать свое имущество? Как такие операции отражаются
в учете в 2015 году? ...

0.035186