ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 47 (22.11.2004)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Кредит от нерезидента-3

Предложенная статья - последняя часть материала о кредитах, полученных от нерезидентов. В предыдущих частях (см. "ДК" №44/2004 и "ДК" №45/2004) мы рассказали о порядке регистрации кредитов, налоговом учете основной суммы кредитов и процентов, а также порядке начисления налога на репатриацию. Этот материал поможет правильно отразить указанные операции в бухгалтерском учете, а также расскажет об обязательной отчетности заемщиков.


Бухгалтерский учет основной суммы кредита (займа)

В бухгалтерском учете полученные суммы кредитов (займов) не учитываются в составе доходов предприятия и при возврате не подлежат отнесению к составу расходов (за исключением процентов, начисленных на основную сумму задолженности, а также других расходов, связанных с получением и погашением задолженности по кредиту (займу) 1.

1 О налоговом учете основной суммы кредитов и займов, полученных от нерезидентов, см. "ДК" №45/2004.

Выбор счета бухгалтерского учета для отражения поступления, использования и возврата кредитов и займов, полученных от нерезидентов, зависит от нескольких факторов. Основной - это срок возврата кредита (займа), указанный в соответствующем договоре с нерезидентом. Также следует вести отдельный учет кредитов (займов), полученных от нерезидентов - банковских учреждений и других нерезидентов-заемщиков.

Для целей бухгалтерского учета кредиты (займы) по сроку возврата делятся на долгосрочные и краткосрочные. Под первыми следует понимать кредиты (займы), срок возврата которых превышает 12 месяцев с даты баланса или операционный цикл предприятия.

Для их учета используются следующие субсчета класса 5 "Долгосрочные обязательства":

502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте" - в случае если кредит предоставлен нерезидентом - банковским учреждением;

506 "Прочие долгосрочные средства в иностранной валюте", на котором ведется учет долгосрочной задолженности в иностранной валюте по прочим заемным средствам (кроме банковских кредитов).

Для учета кредитов (займов) со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев с даты баланса или операционного цикла предприятия, используются счета класса 6 "Текущие обязательства":

602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте" -при получении средств от банковских учреждений - нерезидентов. Отдельный счет для учета заемных средств других, чем кредиты банков, действующим Планом счетов не предусмотрен. Поэтому целесообразно открыть дополнительный субсчет для учета средств, не являющихся кредитами банковских учреждений, например 607 "Прочие краткосрочные средства в иностранной валюте".

Поступление средств и задолженность перед заемщиками отражаем по кредиту этих счетов. Согласно Положению №207, кредиты (займы) в иностранной валюте от нерезидентов могут поступать (предоставляться) тремя путями 2, в зависимости от этого используем тот или иной корреспондирующий счет (см. таблицу 1).

2 О порядке получения и использования кредитов и займов от нерезидентов см. "ДК" №44/2004 .

Таблица 1

Учет поступления денежных средств от заемщика-нерезидента

Д-т
К-т
Содержание операции
Примечания
3121

"Текущие счета в иностранной валюте в Украине"

502, 506, 602, 607
Поступили заемные средства на текущий счет заемщика в иностранной валюте в уполномоченном банке Для удобства учета мы ввели в субсчет 312 "Текущие счета в иностранной валюте" субсчета второго порядка, дав им следующие названия:

3121 "Текущие счета в иностранной валюте в Украине" и 3122 "Текущие счета в иностранной валюте за границей". При возврате кредитов (займов) корреспонденция будет обратной

3122

"Текущие счета в иностранной валюте за границей"

502, 506, 602, 607
Поступили заемные средства на текущий счет заемщика в иностранной валюте за границей  
632

"Расчеты с иностранными поставщиками"

502, 506, 602, 607
Поступили заемные средства на счет поставщика резидента-заемщика в оплату за фактически поставленные товары, полученные работы и предоставленные услуги в соответствии с заключенными внешнеэкономическими контрактами Этот же счет можно использовать, если для учета предоставленных предварительных оплат предприятие не использует отдельный счет
3712

"Расчеты по выданным авансам в иностранной валюте"

502, 506, 602, 607
Поступили заемные средства на счет поставщика резидента-заемщика в качестве предварительной оплаты за товары (работы, услуги) в соответствии с заключенными внешнеэкономическими контрактами Планом счетов не предусмотрен отдельный учет авансов выданных в национальной валюте и авансов в иностранной валюте. Поэтому предлагаем открыть субсчет второго порядка 3712 "Расчеты по выданным авансам в иностранной валюте". Хотя аванс поставщику осуществлен за счет кредитных (заемных) средств и со счета заемщика, проводки будут именно такими, ведь нам следует отразить задолженность перед заемщиком и задолженность поставщика. Кстати, суммы задолженностей могут быть различными (задолженность по авансу - меньше) - на сумму комиссий банков, в зависимости от условий кредитного договора и договоров с банками, через которые проходят денежные средства

Счета учета полученных кредитов (займов) могут корреспондировать между собой. Это происходит при изменении срока погашения кредита по согласию сторон, которое оформляется соответствующими изменениями к начальному варианту договора. Не следует забывать, что в данном случае Положение №270 требует внесения изменений в Регистрационное свидетельство.

Условиями долгосрочного кредитного договора или договора займа также может быть предусмотрено, например, ежегодное погашение кредита частями. Тогда следует учитывать отдельно ту часть долгосрочного обязательства, которая подлежит погашению в двенадцатимесячный срок с даты баланса или в течение операционного цикла предприятия. То есть выделить из общей суммы долгосрочных обязательств текущие. Для этого используем субсчет 612 "Текущие обязательства по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте" (см. таблицу 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов при изменении срока погашения кредитов (займов)

Д-т
К-т
Содержание операции
502, 506
602, 607
В связи с изменениями срока погашения долгосрочная задолженность переведена в состав текущих обязательств
602, 607
502, 506
Такими проводками отражается обратная ситуация - краткосрочная задолженность, переведенная в состав долгосрочной
502, 506
612
Часть долгосрочной задолженности, которая в соответствии с условиями договора должна быть погашена в течение 12 месяцев с даты баланса (в течение операционного цикла предприятия), переведена в состав текущих обязательств

Бухгалтерский учет процентов

Начисленные за пользование кредитами и займами проценты в бухгалтерском учете 3 признаются расходами финансовой деятельности (согласно п. 27 П(С)БУ 16) и учитываются по дебету расходных субсчетов: 951 "Проценты за кредит", на котором отражаются проценты исключительно по кредитам, полученным от банковских учреждений, и 952 "Прочие финансовые расходы" - проценты по кредитам (займам) другим, чем кредиты банков. Для учета процентов в иностранной валюте следует открыть дополнительные субсчета второго порядка. Расходы по начисленным процентам можно учитывать двумя путями:

3 Об установленных Законом о прибыли ограничениях по отнесению процентов к составу валовых расходов в налоговом учете см. "ДК" №45/2004.

1) задолженность по начисленным процентам отражается общей суммой в составе задолженности по полученным кредитам;

2) проценты учитываются отдельно от суммы задолженности по кредиту. При этом используется счет 684 "Расчеты по начисленным процентам".

Рассмотрим корреспонденцию счетов для каждого из способов в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерский учет процентов

№ п/п
Д-т
К-т
Содержание операции
Первый способ
1.
951
502 (602)
Начислены проценты на основную сумму долгосрочного (краткосрочного) банковского кредита
2.
502 (602)
3121 (3122)
Уплачены проценты с текущего счета заемщика в иностранной валюте в уполномоченном банке (с валютного счета за границей)
3.
952
506 (607)
Начислены проценты на долгосрочные (краткосрочные) заемные средства, не являющиеся кредитами банков
4.
506 (607)
3121 (3122)
Уплачены проценты с текущего счета заемщика в иностранной валюте в уполномоченном банке (с валютного счета за границей)
5.
951 (952)
612
Начислены проценты на часть долгосрочного обязательства, переведенную в состав текущих обязательств*.
6.
612
3121 (3122)
Уплата процентов
Второй способ
7.
951 (952)
684
Начислены проценты на основную сумму банковского кредита (других заемных средств)
8.
684
3121 (3122)
Уплачены проценты с текущего счета заемщика в иностранной валюте в уполномоченном банке (с валютного счета за границей)
* Проводки 5 и 6 делаем дополнительно к проводкам 1 и 2 или проводкам 3 и 4 в случае, когда часть долгосрочных обязательств переведена в текущие. Тогда задолженности учитываются на двух счетах: 502 (506) и 612, соответственно причитающиеся проценты начисляются на обе части задолженности отдельно.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете 4

Следует помнить, что задолженность по основной сумме кредита (займа) в иностранной валюте, а также по процентам, подлежащая погашению денежными средствами, - это монетарные статьи баланса, подлежащие перерасчету в связи с изменением курса НБУ.

4 Подробнее о бухгалтерском учете и налоговом учете курсовых разниц в бухгалтерском учете мы писали в "ДК" №35/2004, а также в книге "Иностранная валюта в хозяйственной деятельности", которая вышла в свет в августе 2004 г.

Перерасчет производится на дату баланса и на дату осуществления расчетов, его отражение в учете показано в таблице 4.

Таблица 4

Учет курсовых разниц по задолженности перед заимодателем в бухгалтерском учете

Задолжен- ность
Курсовая разница
Бухгалтерский учет
Вид
Результат исчисления разницы между курсом НБУ на дату баланса (дату осуществления расчетов) и курсом НБУ, по которому задолженность учитывалась на балансе
Д-т
К-т
По основной сумме кредита (займа) Неопераци- онная Положительный
974
502, 506, 602, 607, 612
Неопераци- онная Отрицательный
502, 506, 602, 607, 612
744
По процентам Операционная Положительный
945
684*
Операционная Отрицательный
684
714
* В случае если задолженность по процентам учитывается на одном счете с задолженностью по основной сумме кредита (займа), курсовые разницы по процентам также будут считаться операционными и будут отражаться:
- положительные: Д-т 945 К-т 502, 506, 602, 607, 612;
- отрицательные: Д-т 502, 506, 602, 607,612 К-т714.

В налоговом учете перерасчету (порядок проведения которого устанавливает п. 7.3 Закона о прибыли) подлежит задолженность по основной сумме только финансового кредита 5. Таким образом, задолженность по средствам, полученным по другим договорам 6, чем договоры о предоставлении финансового кредита, а также задолженность по процентам, начисленным на основную сумму таких средств, не подлежат перерасчету согласно п. 7.3 Закона о прибыли. В условиях инфляции это невыгодно заемщикам, поэтому соответствующие сделки следует заключать особенно тщательно, максимально используя предоставленные законодательством возможности для уменьшения платежей в бюджет.

5 Определение термина "финансовый кредит" приведено в пп. 1.11.1 Закона о прибыли:
"Финансовый кредит - средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным в качестве банковского учреждения в соответствии с законодательством страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству, а также иностранными правительствами или его официальными агентствами или международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент".

6 Например, договорами займа, договорами о предоставлении финансовой помощи, договорами о товарном кредите и т. п.

Пример 1

Резидент получил на текущий валютный счет краткосрочный финансовый кредит от заемщика-нерезидента, не являющегося банковским учреждением, в сумме 10000,00 долларов США сроком на 6 месяцев. Средства поступили 09.01.2004 г. Условиями договора предусмотрено погашение кредита двумя равными частями: 09.04.2004 г. и 09.06.2004 г. Курс НБУ (цифры условные) был следующим: 09.01.2004 г. - 5,4 грн, 31.03.2004 г. - 5,5 грн, 09.04.2004 г. - 5,55 грн, 08.06.2004 г. - 5,3 грн.

Рассмотрим, как указанные операции влияли на налоговый учет заемщика (см. таблицу 5).

Таблица 5

Налоговый учет финансового кредита у заемщика-нерезидента

№ п/п
Дата
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Д-т
К-т
Сумма, грн/USD
ВД
ВР
Сумма, грн
1.
09.01
Получен финансовый кредит:
5,40 х 10000,00 USD = 54000,00 грн
3121
607
10000,00
54000,00
-
-
-
2.
31.03
Осуществлен перерасчет задолженности по непогашенной основной сумме финансового кредита на дату окончания отчетного периода:
(5,5 - 5,4) х 10000,00 USD = 1000,00 грн
974
607
0,00
1000,00
-
ВР
1000,00
3.
09.04
На дату частичного погашения перечислена сумма задолженности по финансовому кредиту, которая будет погашена:
(5,55 - 5,5) х 5000,00 USD = 250,00 грн
974
607
0,00
250,00
-
ВР
250,00
4.
09.04
Уплачена часть задолженности:
5,55 х 5000,00 USD = 27750,00 грн
607
3121
5000,00
27750,00
-
-
-
5.
08.06
На дату погашения перечислен остаток задолженности:
(5,3 - 5,5) х 5000,00 USD = -1000,00 грн (отрицательная курсовая разница)
607
744
0,00
1000,00
ВД
-
1000,00
6.
08.06
Уплачен остаток задолженности:
5,3 х 5000,00 = 26500,00 грн
607
3121
5000,00
26500,00
-
-
-

Не все так просто и с процентами. В соответствии с тем же п. 7.3 Закона о прибыли, перерасчет задолженности производится только по процентам, начисленным на основную сумму финансового кредита.

Причем задолженность по таким процентам пересчитывается только в одном случае - если срок уплаты начисленных процентов истек на дату окончания отчетного периода. Таким образом, весомое влияние на налоговый учет заемщика приобретают предусмотренные договором сроки начисления и уплаты процентов и их фактическое соблюдение.

Пример 2

В соответствии с заключенным с нерезидентом договором о предоставлении финансового кредита, проценты начисляются ежемесячно и подлежат уплате не позднее последнего дня каждого квартала. Допустим, заемщик имеет право отнести к составу валовых расходов сумму процентов без ограничений. Проценты за июль уплачены вовремя, в сроки, предусмотренные договором. Таким образом, по процентам за июль задолженности в налоговом учете не возникает, поэтому перерасчет не производим. Проценты за август и сентябрь уплачены с опозданием:

вариант А - 18.10.2004 г. По условиям договора задолженность за июль и август на конец отчетного периода (полугодие) считается просроченной, а следовательно, подлежит перерасчету в налоговом учете дважды: по состоянию на 30.06.2004 г. и на фактическую дату погашения;

вариант Б - 12.01.2005 г. В этом случае задолженность по процентам пересчитывается трижды по состоянию на 30.06.2004 г., на 31.12.2005 г. и на день уплаты - 12.01.2005 г.

Пример 3

В соответствии с заключенным с нерезидентом договором о предоставлении финансового кредита, проценты начисляются ежеквартально и подлежат уплате не позднее 10 дней после окончания квартала. Допустим, заемщик имеет право отнести к составу валовых расходов сумму процентов без ограничений.

Вариант А. Проценты за І квартал уплачены 09.04.2004 г. В этом случае перерасчет задолженности не производим, так как проценты остались неуплаченными на конец отчетного периода, но срок их уплаты в соответствии с условиями заключенного договора не истек.

Вариант Б. Проценты за І квартал уплачены 05.07.2004 г. В этом случае проценты считаются просроченными и подлежат перерасчету на конец отчетного периода, т. е. 30.06.2004 г., и на дату фактической уплаты - 05.07.2004 г..

Учет налога на доходы нерезидентов и отчетность в ГНИ

В бухгалтерском учете для отражения начисленных и уплаченных сумм налога на доходы нерезидентов следует выделить отдельный субсчет счета 641 "Расчеты по налогам". В случае уплаты процентов по полученным кредитам (займам) налог уплачивается за счет осуществленных выплат, т. е. на сумму налога уменьшается подлежащая уплате нерезиденту сумма начисленных процентов. В налоговом учете, как это предусмотрено пп. 5.3.3 Закона о прибыли, налог на доходы нерезидентов к составу валовых расходов не относится и в налоговом учете не отображается. Бухгалтерский учет налога рассмотрим в таблице 6.

Таблица 6

Учет начисления и уплаты налога на доходы нерезидентов

№ п/п
Содержание операции
Сумма
Д-т
К-т
1. Начислены проценты на основную сумму кредита (других заемных средств) Сумма в иностранной валюте определяется в соответствии с процентной ставкой, предусмотренной договором. Сумма в гривнях определяется по официальному курсу НБУ на дату начисления процентов
951 (952)
684
2. Начислен налог на доходы нерезидента по ставке 15% за счет дохода 15% от суммы поддлежащих уплате процентов. Согласно пп. 13.2 Закона о прибыли, налог уплачивается при выплате дохода нерезиденту
684
641/ндн
3. Уплачен в бюджет налог на доходы нерезидентов  
641/ндн
311
4. Перечислены проценты нерезиденту Сумма процентов уменьшена на сумму удержанного налога
684
312

Резиденты-заемщики, выплатившие доход нерезидентам, обязаны подать ГНИ по месту регистрации Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов 7, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ГНАУ от 16.01.98 г. №28.

7 Отчет подают плательщики налога на прибыль относительно нерезидентов, не являющихся физическими лицами.

Отчет подается ежеквартально в течение 40 дней после окончания отчетного квартала. Показатели в Отчете указываются нарастающим итогом с начала года. При выплате процентов предусмотрено заполнение строки 3 Отчета. Итоговые данные из отчета для справки отражаются и в декларации о прибыли - в строке 19.2 раздела "Дополнительные показатели".


Как заемщику отчитываться по полученным кредитам

Положением №270 предусмотрено, что в случае неподачи резидентом-заемщиком в течение двух кварталов отчетности об операциях по полученному от нерезидента кредиту обслуживающий банк обязан обратиться в соответствующее территориальное управление НБУ с предложением об аннулировании регистрационного свидетельства (индивидуальной лицензии). Выясним, в каких случаях и в какие сроки следует подавать отчетность по привлеченным ссудным средствам.

Постановлением НБУ от 19.03.2004 г. №124 предусмотрены следующие формы отчетности для резидентов-заемщиков:

- отчет по форме №503 "Отчет о привлечении и обслуживании иностранного гарантированного/негарантированного кредита".

Отчет подают резиденты Украины - заемщики, заключившие договоры, предусматривающие выполнение долговых обязательств перед нерезидентами в иностранной валюте по полученным у них кредитам, займам, возвратной финансовой помощи. Отчет подается уполномоченному банку, осуществляющему обслуживание привлеченных средств, ежеквартально, начиная с квартала, в котором получены заемные средства (их часть) от нерезидента. В последний раз отчет подается за квартал, в котором полностью выполнены предусмотренные договором обязательства заемщика перед нерезидентом. Срок подачи - не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Показатели отчета заполняются в единицах той валюты, в которой получены заемные средства. Если заемщик получил несколько кредитов, отчет заполняется отдельно по каждому из них. Показатели отчета приводятся нарастающим итогом с начала календарного года. Если информация в отчете за предыдущий период была ошибочной (по любым причинам), при подаче информации за отчетный период нужно внести необходимые изменения и представить объяснение;

- отчет по форме 504 "Прогноз операций по получению и обслуживанию иностранного долгосрочного гарантированного/негарантированного кредита".

Отчет подают один раз в год уполномоченному банку резиденты, заключившие долгосрочные* договоры, предусматривающие выполнение долговых обязательств в иностранной валюте перед нерезидентами по взятым у них кредитам (займам, возвратной финансовой помощи). Срок - в течение 5 дней после отчетного периода, т. е. 5 января после отчетного года. Если заемщик получил несколько долгосрочных кредитов, отчет подается отдельно по каждому из них. Показатели приводятся в той валюте, в которой получен кредит. Отчет также подается в первом месяце очередного квартала (соответственно 5-го числа) в случае получения (регистрации) нового кредита (заполняется только раздел 2) или в случае внесения изменений в график платежей по кредитному соглашению между заемщиком и кредитором.

* "Долгосрочным считается кредит с первоначальным или продленным сроком погашения свыше 1 года. Срок погашения - время между датой подписания кредитного соглашения (в случае облигационного займа - датой выпуска облигаций) и датой осуществления последнего платежа" - так определено Постановлением №124.

Олег КОРУЖИНЕЦ



Следующая статья:  В начало статьи 



Инвалиды как условие... валовых расходов Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок отнесения к составу валовых расходов и налогообложения денежных средств и ТМЦ, добровольно предоставляемых плательщиками налога на прибыль общественным организациям инвалидов, и выясним отражение этих операций в налоговой отчетности....

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.01946