Дебет-Кредит № 08 (25.2.2002)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация

Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета. Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Все об автомобиле на предприятии. Расходы, связанные с эксплуатацией

Продолжаем цикл публикаций по вопросам учета приобретения, аренды, содержания и обслуживания транспортных средств на предприятии (начало см. в "ДК" №51, 52/2001). Рассмотрим бухучет использования и эксплуатации автотранспорта

---

При эксплуатации автотранспорта возникают различного рода расходы: приобретения горюче-смазочных материалов, запасных частей, проведения технического обслуживания и технического осмотра, расходы на оплату проведения ремонта, стоянку и парковку и т. п. Рассмотрим эти расходы с точки зрения учета подробнее.

Горюче-смазочные материалы (ГСМ)

В соответствии с пп. 5.2.1 Закона №283, суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, включаются в состав валовых расходов. Следовательно, те горюче-смазочные материалы (ГСМ), которые непосредственно принимали участие в хозяйственной деятельности предприятия, относят к составу валовых расходов. Но это не значит, что, имея на предприятии автомобиль или несколько автомобилей, все ГСМ, приобретенные за средства предприятия, можно списать на валовые расходы. Законодательством предусмотрено, что отнести ГСМ на валовые расходы можно только в пределах норм затрат, определенных Приказом №43. Для того чтобы безошибочно определить норму топлива, которую можно будет списать на валовые расходы, необходимо иметь следующие данные:

- нормы расходов горючего на данную марку автомобиля;

- пробег автомобиля за один день (на основании данных путевых листов) ¹ .

Следовательно, только при наличии всех перечисленных факторов использованные ГСМ можно отнести к валовым расходам предприятия. Основанием для списания горючего служат исключительно путевые листы ² .

Что касается списания на валовые расходы горючего на легковой автомобиль, то здесь все однозначно. В соответствии с Законом №283, стоимость ГСМ для такого автомобиля нельзя отнести к составу валовых расходов, кроме случаев, предусмотренных пп. 5.4.10 Закона №283, - когда предоставление транспортных услуг легковым автомобилем является основной деятельностью предприятия.

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств

Техническое обслуживание. Порядок проведения технического обслуживания и ремонта дорожных транспортных средств определяет Положение №102. В соответствии с ним, техническое обслуживание (ТО) - это комплекс операций или операция по поддержке работоспособности или исправности автотранспорта при использовании по назначению, хранении и транспортировке. В свою очередь, ремонт автотранспорта - это комплекс операций по восстановлению его исправности или работоспособности.

Напомним, что расходы на проведение техобслуживания грузовых автомобилей, непосредственно участвующих в хозяйственной деятельности предприятия, на основании пп. 5.2.1 Закона №283 относят на валовые расходы предприятия. Возникает закономерный вопрос: какие же работы по обслуживанию автотранспорта считать техническими, т. е. такими, которые можно смело отнести к валовым расходам? Ответ на этот вопрос можно найти, обратившись к п. 3.1 Положения №102. Не будем приводить весь перечень работ, относящихся к техобслуживанию, но напомним, что необходимыми атрибутами являются: ежедневное обслуживание, первое техническое обслуживание, второе техническое обслуживание.

В свою очередь, ежедневным техобслуживанием считается: проверка технического состояния, выполнение работ по поддержанию надлежащего внешнего вида, заправка эксплуатационными жидкостями, устранение обнаруженных неисправностей, санитарная обработка дорожных транспортных средств (ДТС). Уборочно-моечные работы выполняются при необходимости, но обязательно перед техническим обслуживанием или ремонтом. Если в соответствии с Положением №102 почти все эти работы может выполнять водитель, то такую сложную операцию, как проверка технического состояния, может выполнять или водитель автомашины, или соответствующий технический персонал (п. 3.6 Положения).

Следовательно, если на вашем предприятии нет такого технического персонала, то можно заключить договор со СТО (законодательство этого не запрещает) и отнести расходы предприятия на ежедневное техобслуживание автомобилей к составу валовых расходов. Напоминаем, что в счете, выставленном СТО вашему предприятию для оплаты, должен быть перечень выполненных работ, предусмотренный п. 3.5 Положения №102.

Что же касается легковых автомобилей, то подпунктом 5.4.10 Закона №283 предусмотрено, что к валовым расходам налогоплательщика относятся расходы на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей тех организаций, основной деятельностью которых является предоставление транспортных услуг.

Отметим также, что, в соответствии с п. 3.8 Положения №102, ежедневное обслуживание, техническое обслуживание и сезонное техническое обслуживание ДТС не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения ДТС.

Если на предприятии нет технического персонала, занимающегося ежедневным техобслуживанием автомобилей, то можно заключить соответствующий договор со СТО. При этом расходы, понесенные предприятием на такое обслуживание автомобилей, можно отнести к составу валовых.

В соответствии с п. 11.2 ст. 11 Закона №283, датой увеличения валовых расходов производства (обращения), связанных с техническим обслуживанием легковых автомобилей, считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

- либо дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика на оплату работ по техобслуживанию автомобилей, а в случае их оплаты за наличные ³ - день их выдачи из кассы налогоплательщика ⁴ ;

- либо дата фактического получения налогоплательщиком результатов выполненных работ по техобслуживанию автомобилей (оформленного документа, удостоверяющего факт выполненных работ).

Если предприятие осуществляет оплату за работы по техобслуживанию автомобилей с использованием кредитных, дебетовых карточек или коммерческих чеков, датой увеличения валовых расходов у такого предприятия считается дата оформления соответствующего счета (товарного чека).

Ремонт автотранспорта. Как указывалось выше, ремонтом можно назвать несколько операций по восстановлению исправности автотранспорта или его работоспособности. В соответствии с пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона №283, налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтами (улучшением) основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп ОФ на начало отчетного года. При превышении указанной суммы расходы на ремонт автотранспорта относятся на увеличение балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3 и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.

Собственный автомобильный транспорт, использующийся в хозяйственной деятельности налогоплательщика, относится к группе 2 основных фондов (пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона №283). Норма амортизации (в расчете на календарный квартал) установлена в размере 6,25 процента к балансовой стоимости основных фондов группы 2 на начало отчетного периода (пп. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закона №283).

Учет балансовой стоимости автомобильного транспорта ведется по совокупной балансовой стоимости группы 2 основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности (отдельного автомобиля), входящей в состав основных фондов группы 2, в целях налогообложения не ведется.

Заметим, что с точки зрения отнесения на валовые расходы расходов на ремонт нет разницы, какой это автотранспорт - легковой или грузовой.

Замена шин и аккумуляторов. В соответствии с пунктом 3.19 Положения №102, операции, связанные с заменой на дорожных транспортных средствах аккумуляторных батарей и стальных тросов, не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения дорожных транспортных средств.

Следовательно, расходы, связанные с заменой в установленном порядке на дорожных транспортных средствах аккумуляторных батарей и стальных тросов, ставших непригодными для дальнейшей эксплуатации и не подлежащих ремонту, включаются в состав валовых расходов согласно подпункту 5.2.1 Закона №283. Относительно грузового автомобиля сомнений нет. Что же касается легкового транспорта, то отнесение расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с заменой аккумуляторов и шин, к составу валовых стало возможным с августа 1999 года.

Несмотря на то, что расходы по замене автошин и аккумуляторов относятся к составу валовых расходов, такие операции все же нельзя делать когда и как кому заблагорассудится. Приказом Минтранса Украины от 08.12.97 г. №420 утверждены Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин. Нормы определены для групп и типов автотранспорта и обозначения размера автомобильных шин на тысячу километров. Например, шины размером 12,00 R20 мод. БЦИ-150 для автомобилей МАЗ, КрАЗ, "Шкода", "Татра" можно заменить новыми и, соответственно, затраты, понесенные на установку этих шин, отнести к составу валовых, только при эксплуатационном пробеге 90 тыс. км.

Такая же ситуация и с аккумуляторами к автотранспортным средствам. Приказом Минтранса Украины от 08.12.97 г. №417 утверждены Правила надзора и поддержания в рабочем состоянии стартерных свинцово-кислотных аккумуляторных батарей НД 7214 у 95120-157-97.

В соответствии с этими Правилами, сроки службы аккумуляторных батарей будут такими, как показано в таблице 1. То есть если на вашем предприятии имеется грузовой автомобиль, то затраты на замену его аккумулятора можно отнести к валовым расходам только при сроке службы батареи 2,5 года или эксплуатации ее в пробеге автомобиля более 110 тыс. км. Не забывайте, что пробег автомобиля с этим аккумулятором необходимо подтвердить путевыми листами.

Таблица 1

Парковка и стоянка. Относительно отнесения затрат на парковку и стоянку грузовых автомобилей к составу валовых расходов законодательство не возражает. Что же касается легковых автомобилей, то, в соответствии с пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закона №283, они не включаются в состав валовых расходов, за исключением случаев, когда такие расходы осуществляют предприятия, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию посторонних граждан или организаций.

Отражение расходов на использование и эксплуатацию автотранспорта в бухгалтерском и налоговом учете

Пример 1. Предприятие приобрело 1000,0 л бензина А-95 (талоны) для автомобиля, используемого в хозяйственной деятельности (предприятие предоставляет транспортные услуги), на сумму 2400,0 грн, в том числе НДС - 400 грн, и 10,0 л моторного масла на сумму 60,0 грн, в том числе НДС - 10,0 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет операций см. в таблице 2.

Таблица 2

Пример 2. Предприятие приобрело 1000,0 л бензина А-95 для автомобиля директора (талоны) на сумму 2400,0 грн, в том числе НДС - 400 грн, и 10,0 л моторного масла на сумму 60,0 грн, в том числе НДС - 10,0 грн. Бухгалтерский и налоговый учет операций см. в таблице 3.

Таблица 3

Пример 3. Сумма ремонта в налоговом учете не относится на увеличение стоимости автомобиля.

Предприятие в январе 2002 г. приобрело запчасти для ремонта автомобилей на сумму 3000 грн (с НДС). Запчасти были приобретены с последующей оплатой (сначала получены и оприходованы, а потом оплачены). Согласно плану работ, предприятие в этом же месяце производило ремонт. Приобретенные запчасти списаны на сумму 1200 грн. Работы проводили работники предприятия, им начислялась заработная плата (ФОТ = 500 грн), на которую проведены начисления и отчисления. Сумма ремонта отнесена на валовые расходы в пределах 5% совокупной стоимости всех групп основных средств на начало года.

Бухгалтерский и налоговый учет операций примера 3 представлен в таблице 4.

Таблица 4

¹ В конце отчетного периода необходимо произвести перерасчет балансовой стоимости запасных частей на складе в соответствии с п. 5.9 Закона №283. Полученный результат будет отражен в строке 8 приложения "Ж" к Декларации о прибыли предприятия, форма которой утверждена Приказом ГНА Украины от 08.07.97 г. №214. Сумма превышения балансовой стоимости запчастей на начало отчетного периода над их балансовой стоимостью на конец отчетного периода в Декларации будет отражаться в строке 13.

Пример 4. Сумма ремонта в налоговом учете относится на увеличение стоимости автомобиля. Предприятие в 2002 г. приобрело запчасти для ремонта автомобилей на сумму 3000 грн (с НДС). Запчасти были приобретены с последующей оплатой (сначала получены и оприходованы, а потом оплачены). Согласно плану работ, предприятие в этом же месяце производило ремонт. Приобретенные запчасти списаны на сумму 1200 грн. Работы проводили работники предприятия, им начислялась заработная плата 500 грн, на которую проведены начисления и отчисления.

Бухгалтерский и налоговый учет операций примера 4 представлен в таблице 5.

Таблица 5

Что касается отражения хозяйственных операций примера 4 на счетах бухгалтерского учета, напомним, что, в соответствии с пунктом 14 П(С)БУ 7, первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Кроме того, пункт 15 П(С)БУ 7 предусматривает, что расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав валовых расходов.

Но это так хорошо и понятно гласят П(С)БУ. А на практике очень трудно определить, в каком же именно случае модернизация, модификация, дооборудование, реконструкция приведет к увеличению будущих экономических выгод. Поэтому рекомендуем предприятиям такой простой выход - определить самостоятельно в приказе об учетной политике предприятия, что все капитальные ремонты или любое переоборудование автотранспортного средства приводят к увеличению будущих экономических выгод. Следовательно, в этом случае такие расходы будут увеличивать стоимость автотранспортных средств. А все прочие ремонты - это текущие расходы предприятия, не приводящие к увеличению стоимости автотранспортного средства.

Отметим также, что пример 4 приведен для тех предприятий, которые в бухгалтерском учете используют нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. А предприятия, использующие другие нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные П(С)БУ 7, в бухгалтерском учете могут относить стоимость всех ремонтов на счета 91 "Общехозяйственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности" и, как уже указывалось, в налоговом учете списывать расходы в пределах 5% балансовой стоимости всех групп основных средств на валовые. В налоговом учете все прочие суммы на ремонты автомобилей увеличивают стоимость группы 2 основных средств. Как следствие, стоимость основных средств, а также начисленный износ в налоговом и бухгалтерском учете будут отличаться. Кроме того, напомним, что, в соответствии с п. 6 П(С)БУ 7, единицей учета основных средств является отдельный объект, на который нужно начислять износ.

Пример 5. Предприятие осуществило ремонт автотранспортного средства путем замены металлических деталей. В результате такого ремонта освободившиеся изношенные детали переданы на склад в качестве металлолома (стоимость по предварительной оценке - 200 грн). После этого металлические детали были проданы специальной организации в качестве металлолома на сумму 240 грн, в том числе НДС. Бухгалтерский и налоговый учет операций примера представлен в таблице 6.

Таблица 6

---

Примечания:

¹ Для грузовых автомобилей применяются путевые листы формы №1 (для международных перевозок) и путевые листы формы №2 (для перевозок в пределах Украины).Для легковых автомобилей - путевые листы типовой формы №3. Формы путевых листов №1 и 2 утверждены Приказом Министерства транспорта Украины и Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. №488 /346 "Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля". Форма №3 утверждена Приказом Государственного комитета статистики Украины от 17.02.98 г. №74 "Об утверждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее применения".

² Порядок заполнения путевых листов - тема следующих наших консультаций.

³ В соответствии с пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона №283, предприятие, рассчитавшееся наличными средствами за предоставленную ему услугу, может отнести к валовым расходам только ту сумму средств, на которую имеются подтверждающие документы.

⁴ В соответствии с п. 2.3 Постановления Правления Национального банка Украины от 19.02.2001 г. №72 "Об утверждении Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине", сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) через их кассы и через кассы учреждений банков не должна превышать 3 тыс. грн в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам. Платежи сверх установленной предельной суммы проводятся исключительно в безналичном порядке. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми проводятся расчеты, в течение дня не ограничивается.

---

В тему

Имея на балансе автотранспортные средства, дополнительно ко всем "обычным" налогам предприятие должно уплачивать налог с владельцев транспортных средств и сбор за загрязнение окружающей природной среды. О том, как правильно начислить эти налоги; как заполнять и когда подавать соответствующую отчетность, - см. "ДК" №7/2002, с. 18, "ДДР" №7/2002, с. 61 и этот номер еженедельника, с. 28

---

Нормативная база

1. Закон №1251 - Закон Украины от 25.06.91 г. №1251-XII "О системе налогообложения".

2. Закон №2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

3. Закон №283 - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР.

4. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".

5. Приказ №43 - Приказ Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. №43 "Об утверждении Норм расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте".

6. Положение №102 - Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса Украины от 30.03.98 г. №102.

7. П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. №92.

Марина ЗАВГОРОДНАЯ, аудитор

Следующая статья:		В начало статьи

Все по закону
Суть дела :: Бухгалтерский учет
ВАСУ разъяснил, что налогообложение курсовых разниц должно осуществляться в соответствии с требованиями пп. 7.3.3 и 7.3.6 ст. 7 Закона о прибыли...

В рубрике:

Вопросы учета запасов
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...