ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 03 (16.1.2006)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Налоговые векселя в декларации о НДС

Порядок обращения налоговых векселей, которые можно выдавать в оплату НДС при импорте товаров, определяет п. 11.5 Закона о НДС. С момента принятия Закона он подвергался многим изменениям и дополнениям. В последнее время законодатели в большинстве случаев «подправляли» порядок выдачи векселей, но вот Законом №2771 с 28.07.2005 г. изменен и порядок погашения векселей, который приводит к изменению порядка их отражения в декларации о НДС. Предлагаем свое видение вопроса.

Порядок отражения векселей в декларации о НДС зависит от способа их погашения. До июля 2005 года он изменялся дважды, и изменения эти были не менее значимы, чем сейчас.

Как было до 28 июля?

Изменениями, внесенными в п. 11.5 Закона о НДС с 15.05.2000 г., было установлено, что:

— сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств налогоплательщика в налоговом периоде, на который приходится 30-й календарный день со дня выдачи векселя на таможне. При этом он считается погашенным, а сумма налога, определенного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором вексель погашен;

— в следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита налогоплательщика.

Почему возникла необходимость в изменениях?

В период с 15.05.2000 г. по 28.07.2005 г. сумма, указанная в векселе, отдельно в бюджет не уплачивалась, а отражалась в составе налоговых обязательств в декларации о НДС того месяца, на который приходилась предельная дата его погашения. Однако в этом случае сумма НДС по векселю фактически поступала в бюджет не на 30-й день (предельная дата погашения), а вместе с суммой налоговых обязательств, определенных к уплате в бюджет в такой декларации. А если сальдо по декларации было отрицательным, то и вообще не поступала.

Такой способ погашения векселей был на руку импортерам, но проигрывало государство, поскольку кредитовало импортеров дважды: один раз — разрешив выдать вексель, второй — установив такой способ его погашения. Но с 28.07.2005 г. Законом №2771 были внесены значительные изменения. Проанализируем их.

Что изменилось после 28 июля

Теперь п. 11.5 Закона о НДС в части, касающейся погашения налогового векселя, значительно шире предыдущей своей редакции.

Здесь упоминается о досрочном погашении векселя деньгами и о зачете с суммой бюджетного возмещения, определен порядок его погашения в зависимости от предельной даты оплаты. Однако если проанализировать содержание изменений, то можно выделить только два основных способа погашения налогового векселя:

1) денежными средствами;

2) зачислением в счет суммы бюджетного возмещения.

Некоторые считают, что их больше (кроме упомянутых, так называемые досрочный и отражение в декларации). Но дальше мы убедимся, что это не совсем так.

Как известно, предельная дата погашения налогового векселя — 30-й день с даты выдачи на таможне, включая день выдачи. Эта дата может:

1) приходиться на тот же месяц, когда выдан вексель.

Например, если вексель выдан 01.12.2005 г., то предельная дата его оплаты — 30.12.2005 г.;

2) приходиться на следующий отчетный месяц. Здесь возможны два варианта:

а) дата погашения векселя приходится на период до даты подачи декларации за отчетный месяц, в котором выдан вексель.

Например, если вексель выдан 18.11.2005 г., то он должен быть погашен 17.12.2005 г.;

б) дата погашения векселя приходится на период после даты подачи декларации за отчетный месяц, в котором выдан вексель.

Например, если вексель выдан 25.11.2005 г., то предельная дата его оплаты — 24.12.2005 г.

Поэтому именно в зависимости от того, на какой период — до или после даты подачи декларации за отчетный месяц, в котором выдан вексель, — приходится предельная дата его погашения, и можно выделить два способа его отражения в декларации.

Но в обоих случаях вексель предусмотрено погашать только деньгами. При этом в обоих случаях его можно погасить и досрочно. Поэтому мы не считаем досрочное погашение векселя деньгами отдельным способом его погашения.

Кроме того, Закон о НДС разрешает произвести зачет суммы обязательств по векселю и суммы подтвержденного бюджетного возмещения. При этом Закон не уполномочивает ни Кабинет Министров Украины, ни Государственную налоговую администрацию Украины утвердить отдельный порядок такого зачета, что автоматически ставит возможный факт его появления вне Закона о НДС.

Но он необходим в любом случае. А почему — объясним в конце.

Срок погашения векселя раньше даты подачи декларации

Пример 1 Вексель №1 выдан 01.12.2005 г. и предельная дата его погашения — 30.12.2005 г.

Пример 2 Вексель №2 выдан 19.12.2005 г. и предельная дата его погашения — 17.01.2006 г.

В обоих случаях предельная дата погашения векселя наступает раньше даты подачи декларации — 20.01.2005 г. Поэтому оба векселя:

— должны быть оплачены деньгами самое позднее: 30.12.2005 г. — вексель №1 и 17.01.2006 г. — вексель №2;

— не подлежат включению в состав налоговых обязательств.

При этом каждый из этих векселей может быть оплачен деньгами досрочно. Но право на налоговый кредит по векселю №1 возникает только в декабре, а вот право на налоговый кредит по векселю №2 зависит от даты его оплаты:

— если вексель оплачен в декабре (досрочно), то право на налоговый кредит возникает в декабре;

— если вексель оплачен в период с 1 по 17 января 2006 г., то право на налоговый кредит возникает только в январе.

Теперь выясним, как такие операции отразить в декларации о НДС. Из Закона №2181 известно, что налоговое обязательство — это обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины. Поэтому обязательство по уплате налога на добавленную стоимость по векселю с точки зрения Закона №2181 рассматривается как налоговое обязательство.

Налоговая декларация — это документ, подаваемый налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога. Соответственно вексель не является налоговой декларацией. То есть согласно векселю не начисляется налоговое обязательство по лицевому счету. Учет векселей налоговые органы ведут в специальных журналах.

В Законе о НДС налоговое обязательство — это общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде, которая определена согласно этому Закону (п. 1.6). Поэтому обязательство по уплате налога на добавленную стоимость по векселю с точки зрения Закона о НДС рассматривается также как налоговое обязательство.

А сумма, подлежащая уплате в бюджет как разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита в Законе о НДС налоговым обязательством не названа. (И обратите внимание: в стр. 18 и 20 декларации тоже такого термина нет.)

А в строке 27 декларации отражается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению к уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода, с учетом отрицательного значения предыдущего отчетного периода.

Интересная ситуация: с одной стороны, обязательство по векселю является налоговым, а с другой — не подлежит включению в состав налоговых обязательств. С учетом вышеупомянутого будем считать, что в этом случае имеется в виду, что обязательство по таким векселям, как №1 и №2, не включается в налоговые обязательства по НДС, подлежащие отражению в разделе I декларации о НДС.

Пример 3 Налоговые обязательства за декабрь без обязательства по векселю — 10000 грн. Налоговый кредит за декабрь — 6000 грн. Обязательства по векселю №1 — 3000 грн.

Поскольку обязательство по векселю уже оплачено деньгами до момента подачи декларации и в декларации оно не должно отражаться, то в ней следует отразить сумму налога к уплате — разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом (в т. ч. за предыдущий отчетный период, если такой был согласно пп. 7.7.1 Закона).

Декларация за декабрь будет выглядеть следующим образом (схематически, содержание строк сокращенное; см. таблицу 1).

Как видите, в декларации не заполнены строки 6 и 19. До момента подачи декларации вексель уже погашен, а не отсрочена уплата по нему, поэтому нет оснований заполнять стр. 6. А в стр. 19 сумма обязательства по векселю приводилась для того, чтобы провести ее начисление в лицевом счете плательщика для будущей уплаты. Но ведь, скажете вы, теперь эта сумма (3000) на счете «висит» как переплата. Как ее «закрыть»? Действительно, на лицевом счете на момент подачи декларации отражено оплаченное по векселю обязательство.

Но можем ли мы его «закрыть»? Можем, но только в том случае, когда в декларации не заполняются стр. 22-23. Если же по данным предыдущей декларации возникает сумма к бюджетному возмещению (заполнена стр. 22 или 23), то заполнение стр. 19 приведет к искажению данных. Сравните.

Из примера 3 видно, что по итогам отчетного периода уплате в бюджет подлежит 1000 грн. Если в стр. 6 или в 19.2 (+) отразить обязательство по векселю, то в стр. 27 получим 4000 грн и «переплата» будет закрыта (-3000 + 4000 - 1000).

А представьте, что в стр. 23.2 декларации за декабрь отражены данные стр. 26 декларации ноября, например 5000 грн. Если не заполнять стр. 6 и 19, то в декларацию января в стр. 23.2 следует перенести 4000 грн. Если же увеличить обязательство, заполнив стр. 19.2 (+), то в декларацию января перенесем 1000 грн (что невыгодно плательщику), а на лицевом счете как была «переплата», так и останется. А у плательщика все равно нет оснований обращаться с заявлением о ее возврате.

Кроме того, Методические рекомендации по учету НДС1 вообще не предусматривают отражения на лицевом счете сумм НДС, поступивших в погашение векселей. Иначе и не могло быть, ведь пока их разрабатывали, то изменились нормы п. 11.5 Закона о НДС относительно погашения векселей.

Таким же образом отражается в декларации за декабрь и вексель №2. Но при условии, что он погашен в месяце его выдачи (в декабре).

Если же вексель №2 погашается в следующем месяце (в январе), в т. ч. досрочно, то уплаченная по нему сумма включается в налоговый кредит (в стр. 12.2) января, а не декабря, а строки 6 и 19 декларации за декабрь и январь также не заполняются.

Отсюда делаем выводы.

Срок погашения векселя после подачи декларации

Пример 4 Вексель №3 выдан 26.12.2005 г. и предельная дата его погашения — 24.01.2006 г.

Такой вексель независимо от даты его погашения (в т. ч. досрочной) по нормам п. 11.5 Закона подлежит отражению в декларации за декабрь, т. е. в том отчетном периоде, когда он выдан.

Далее в этом абзаце сказано, что в таком случае «налогоплательщик имеет право на включение в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем отчетном периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств путем перечисления средств в бюджет». Вокруг этого положения уже идет полемика (усматриваются три подхода к нему). Приобщимся и мы.

Обратим внимание: в этом абзаце не сказано, что если обязательство по векселю №3 включено в налоговые обязательства (т. е. в раздел І декларации), то такой вексель считается погашенным и не подлежит оплате (погашению) деньгами.

Наоборот, из п. 1.16 и абзацев первого, третьего и четвертого п. 11.5 Закона о НДС следует, что импортер обязан оплатить его деньгами. Поэтому требование о включении такого векселя в налоговые обязательства безосновательно.

А теперь — о налоговом кредите.

Согласно пп. 7.2.7 Закона о НДС, в случае импорта товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющими право на получение налогового кредита, считается грузовую таможенную декларацию, подтверждающая уплату налога, или погашенный налоговый вексель. Выше мы уже доказали, что такой вексель, несмотря на включение в декларацию, не считается погашенным и подлежит оплате деньгами.

Соответственно право на налоговый кредит по векселю №3 зависит только от даты его погашения деньгами. И никоим образом не зависит от уплаты налога на добавленную стоимость по декларации (как разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита).

И опять же, заполнение строк 6 или 19 с учетом нового порядка возмещения налога на добавленную стоимость приведет к искажению данных декларации. Отсюда напрашивается вывод, что эта норма —первый претендент на изменения.

Как быть? Здесь следует рассуждать так. Сумма оплаченного по векселю обязательства не будет возвращена (НДС, уплаченный на таможне, в декларации о НДС тоже не отражается, но никто не требует его возврата). Для плательщика важным на этот момент в силу нового порядка возмещения налога на добавленную стоимость является не состояние лицевого счета, а правильное заполнение декларации, в частности стр. 26 и 27. Поэтому в нарушение норм п. 11.5 Закона о НДС обязательство по векселю в налоговые обязательства в декларации включать не нужно. И отражаться такой вексель в декларации будет так, как и в преды­дущем случае (см. пример 3). Согласно п. «з» пп. 4.4.2 Закона №2181, плательщик имеет право заполнить декларацию вопреки установленным правилам, если такие правила приводят к искажению его налоговых обязательств. Советуем этим правом воспользоваться.

Если же налоговики хотят, чтобы на лицевом счете плательщика покрывалась «переплата» по погашенным векселям (как в первом, так и в этом случае), то должен использоваться только аналог стр. 19. При этом отраженные в ней суммы должны увеличивать/уменьшать значение строк 26 или 27. То есть форма декларации требует изменений.

Если же допустить, что вексель №3 все же должен включаться в налоговые обязательства и дополнительно деньгами погашаться не должен (скорее всего, такой смысл и будут иметь будущие изменения или разъяснения ГНАУ), то порядок отражения векселя №3 в декларации декабря будет таким, как в примере 5.

Пример 5 Налоговые обязательства за декабрь без обязательства по векселю — 10000 грн. Налоговый кредит за декабрь — 6000 грн. Обязательство по векселю №3 — 3000 грн. Вексель деньгами отдельно не погашается (предположение).

Декларация за декабрь будет выглядеть следующим образом (схематически, содержание строк сокращенное; см. таблицу 2 на с. ).

Возникает вопрос: а почему же и при таком положении дел не заполнена стр. 19? Объясним.

Если вексель выдан в предыдущем месяце и срок его погашения на следующий месяц приходится после подачи декларации, то крайний срок его погашения всегда будет в пределах 10 дней, отведенных на уплату налогового обязательства по декларации.

Посчитайте сами. Если вексель выдан 31 числа, то на следующий месяц дата его погашения — 29 число, если 30 — то 28. Налоговый долг возникает на 11 день после подачи декларации или на 31 после окончания отчетного месяца. Поэтому стр. 19 применять и не нужно.

Заполненная стр. 6 увеличивает налоговые обязательства в стр. 9 декларации, что в конечном итоге отразится на заполнении стр. 22 — 27 декларации. Еще раз обращаем внимание: приведенный пример следует применять только в том случае, если обязательство по векселю действительно не нужно отдельно погашать деньгами.

Понятно, что налоговый кредит в таком случае по векселю №3 возникает в январе и отражается в стр. 12.2 январской декларации, в которой стр. 19 также не заполняется.

Делаем выводы.

Сказанное в выводах касается векселей, которые выданы:

— с 22 числа включительно, если в месяце 30 дней;

— с 23 числа включительно, если в месяце 31 день.

Мы откладываем рассмотрение вопроса о погашении векселей путем зачета суммы бюджетного возмещения до выяснения порядка подтверждения суммы бюджетного возмещения налоговыми органами и обещаем вернуться к нему.

Обращаем лишь ваше внимание: если у вас есть подтвержденная сумма бюджетного возмещения, то в таком случае вы имеете право, но не обязаны отражать налоговый вексель в декларации о НДС .

1Письмо ГНАУ от 08.08.2005 г. №15655/7/19-2117, см. «Дебет-Кредит» №40/2005.

Нормативная база

  • Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
  • Закон №2771 — Закон Украины от 07.07.2005 г. №2771-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законы Украины».
  • Закон №2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-IV «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Что гласит Закон

«Если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает до истечения срока подачи декларации ... за отчетный период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля, плательщик ... не включает сумму обязательств по векселю в состав налоговых обязательств и погашает вексель путем перечисления средств в бюджет. При этом плательщик ... имеет право на включение перечисленной суммы обязательств по векселю в состав налогового кредита в отчетном периоде, в котором произошла такая уплата.

Пункт 11.5 Закона о НДС

Четыре вывода о погашении векселя до подачи декларации

  • Вывод 1. Если предельная дата погашения векселя и дата его выдачи приходятся на один отчетный период, то досрочно погашать вексель не имеет смысла.
  • Вывод 2. Если предельная дата погашения векселя и дата его выдачи приходятся на различные отчетные периоды, то имеет смысл досрочно погашать вексель только в месяце его выдачи.
  • Вывод 3. Таким способом в декларации отражаются векселя, выданные по 21 число включительно в месяце, в котором 30 дней, и векселя, выданные по 22 число включительно в месяце, в котором 31 день.
  • Вывод 4. Если вексель №2 погашается в месяце, следующем после его выдачи, то налоговый кредит по нему отражается в месяце уплаты обязательства, а не в месяце выдачи такого векселя.

Что гласит Закон

Если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает по истечении срока подачи декларации в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля, сумма обязательств по такому налоговому векселю включается в состав налоговых обязательств плательщика в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля.

Что гласит Закон

Если налогоплательщик на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля имеет подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по такому векселю, налогоплательщик имеет право включить сумму обязательств по налоговому векселю в состав налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля.

Пункт 11.5 Закона о НДС

Пункт 11.5 Закона о НДС

Два вывода о погашении векселя после подачи декларации

  • Вывод 1. Если вексель №3 независимо от даты его погашения (до подачи или после подачи декларации) подлежит обязательному погашению деньгами, то:

1) нет оснований включать его в состав налоговых обязательств;

2) декларацию заполняем как в примере 3 вопреки нормам п. 11.5 Закона. Это разрешает сделать пп. 4.4.2 Закона №2181;

3) обязательства по векселю уплачиваем при наступлении предельной даты его погашения, а не предельной даты уплаты налога по декларации;

4) право на налоговый кредит возникает в месяце погашения векселя.

  • Вывод 2. Если вексель №3 не подлежит погашению деньгами, то:

1) он отражается в стр. 6 декларации и стр. 19 не заполняется;

2) вексель будет погашен при уплате налога по декларации или учтен при возмещении НДС;

3) право на налоговый кредит возникает и отражается в декларации следующего месяца.

Таблиця 1

Декларация по НДС (срок погашения векселя - раньше даты подачи декларации)
Код рядка
Показники
Колонка Б
1
Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів
10000
6
мпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 Закону)
-
9
Усього податкових зобов’язань
10000
10.1
Придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг)
6000
12.2
Погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді
3000
17
Усього податкового кредиту
9000
18.1
Різниця між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ поточного звітного періоду (ряд. 9 - ряд. 17)
1000
19
Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму оплати податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України
х
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (значення суми рядків 18 і 19)
1000
27
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням від’ємного значення попереднього звітного періоду
1000

Таблиця 2

Декларация по НДС (срок погашения векселя - после даты подачи декларации)
Код рядка
Показники
Колонка Б
1
Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%
10000
6
мпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя
3000
9
Усього податкових зобов’язань
13000
10
Придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг)
6000
12.2
Погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді
0,0
17
Усього податкового кредиту
6000
18
Різниця між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ поточного звітного періоду (ряд. 9 - ряд. 17)
7000
19
Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму оплати податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України (п. 11.5 ст. 11 Закону)
-
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (значення суми рядків 18 і 19)
7000

Дмитрий Бабич, консультант по налоговым вопросам



Следующая статья:  В начало статьи 



Обратите внимание Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Налоговый учет
Отражение части прибыли (дохода) в декларации за 2005 год Пунктом 7 Порядка и нормативов отчисления хозорганизациями в общий фонд Госбюджета части прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и ежеквартальной...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.023687