(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 10 (6.3.2006)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Заполнение декларации о доходах физических лиц

Декларация о доходах физических лиц — не «бухгалтерская» форма. Поэтому кто-то может сказать, дескать, не бухгалтерское это дело — заполнять декларацию о доходах. Но к кому в первую очередь обращаются те, кто должен эту декларацию подавать? Конечно, к бухгалтеру. Да и мало ли есть бухгалтеров, обязанных подавать декларации за себя. Мы уже рассматривали, кто должен подавать декларацию и в каких случаях (см. «ДК» №8, с. 18). А сегодня рассмотрим, как ее заполнить.

Внимание!
Есть актуальная информация о новой ежемесячной Декларации о доходах физических лиц по состоянию на март 2011г. (включая бланк и порядок заполнения). Перейти ... >>>
 

Когда подается декларация

Напоминаем, что для целей Закона о доходах обязанность налогоплательщика по подаче декларации считается выполненной (т.е. годовая декларация не подается), если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность по этому налогу. В соответствии с п. 18.1 Закона о доходах, годовая декларация об имущественном положении и доходах (налоговая декларация) подается налогоплательщиком, который:

а) обязан подавать такую декларацию согласно нормам данного Закона или других законов;

б) имеет право подать такую декларацию для получения налогового кредита.

Согласно Закону о доходах, обязанность подачи декларации у плательщика налога с доходов физических лиц возникает в случае получения им на протяжении отчетного года отдельных видов налогооблагаемых доходов (прибылей):

— с которых при их начислении или выплате налог не удерживался (пп. 8.1.3 Закона о доходах);

— в случае получения доходов от лица, не являющегося налоговым агентом (подпункты 8.2.1 и 8.2.2 Закона о доходах);

— в случае получения иностранных доходов (пп. 9.9.1 Закона о доходах).

В 2006 году декларация о доходах подается по старой форме, а также (при необходимости) подаются приложения 1 (перечень расходов) и 2 (расчет) к Письму №25941. В этом году использование (заполнение и подача налогоплательщиками) старого бланка декларации (приложение 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. №12) согласовано с Комитетом ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности письмом Комитета от 19.12.2005 г. №06-10/10-12541.

О сроках подачи

В соответствии с пп. 4.1.4 Закона №2181, декларация подается до 1 апреля года, следующего за отчетным. Так, последний день приема деклараций приходится на рабочий день (пятницу) 31 марта 2006 года. Налогоплательщик имеет право не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи декларации отправить ее по адресу налогового органа по почте с уведомлением о вручении (не позднее 21 марта). Плательщики налога — резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства, обязаны подать налоговому органу декларацию не позднее окончания 60-го календарного дня, предшествующего такому выезду (п. 18.3 Закона о доходах).

О ведении Книги учета

Налогоплательщики, которые обязаны подавать декларацию или имеют право на такую подачу с целью возврата излишне уплаченных налогов, должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налого­облагаемого дохода. Заполнить эту форму данными за 2005 отчетный год следует согласно форме, приведенной в приложении к приказу ГНАУ от 16.10.2003 г. №490.

Как заполнить декларацию

Декларация о доходах должна быть заполнена разборчиво (графическими символами букв и цифр) чернилами или шариковой ручкой и подписана налогоплательщиком. Любые исправления указанных в декларации сведений должны заверяться подписью налогоплательщика.

При проведении расчета суммы налога, подлежащей возврату из бюджета в связи с начислением налогового кредита, применяется сумма начисленной заработной платы без исключения сумм взносов в социальные фонды и налоговой социальной льготы (см. Письмо №6119). Расчет сумм налога, подлежащего возврату из бюджета или уплате в бюджет, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (Письмо №259412).

Сумма налога с доходов, подлежащая возврату, равна разнице между суммой налога, уплаченного на протяжении 2005 года с заработной платы, и суммой НДФЛ, рассчитанной из разницы между суммой общего годового дохода, начисленного на протяжении 2005 года в виде заработной платы (указанной в п. 1.1 раздела І декларации), и суммой налогового кредита, указанной в строке «05» перечня сумм расходов.

Стоит также заметить, что в Письме №6119 ГНАУ указывала, что в случае если по результату проведения расчета НДФЛ в связи с начислением налогового кредита возникает отрицательное значение налога (будто бы плательщик должен доплатить определенную сумму), то «в таких случаях никаких доплат налогоплательщик осуществлять не должен, поскольку Законом это не предусмотрено». Это связано с тем, что форма расчета не учитывает уменьшения базы содержания налога на взносы соцстрахов и налоговую социальную льготу.

ГНАУ, как и в прошлом году, советует налогоплательщикам прилагать к декларации копии документов:

— подтверждающих расходы, включаемые в налоговый кредит;

— справки от работодателя о суммах начисленного общего налогооблагаемого дохода на протяжении 2005 года в виде заработной платы и суммы начисленного (удержанного) и перечисленного в бюджет налога с этого дохода;

— заявления о зачете сумм налога, подлежащего возврату по результатам начисления налогового кредита в счет погашения других налоговых обязательств по пунктам 1.2 и 1.4 раздела І декларации;

— а также других предусмотренных Законом о доходах документов, что, в свою очередь, ускорит проработку и возврат денежных средств.

Налогоплательщик обязан получать и хранить на протяжении срока, достаточного для проведения налоговым органом проверки по начислению налогового кредита (а это 1095 дней после 31 марта), документы первичного учета, на основании которых формируется налоговый кредит налогоплательщика.

Пример Всего начислена и выплачена заработная плата за 2005 год — 12 тыс. грн. Кроме того, физическое лицо в течение 2005 года получало дополнительные блага в виде стоимости использования жилья на сумму 3 тыс. грн, предоставлявшиеся налогоплательщику лицом, не являющимся его работодателем (последний абз. пп. 4.2.9 Закона).

Допустим, что налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года расходы на оплату обучения в сумме 5 тыс. грн.

На основании справок от работодателей о суммах начисленного общего налогооблагаемого дохода в течение 2005 года в виде заработной платы и суммы начисленного (удержанного) и перечисленного в бюджет налога с этого дохода, заполняем пункт 1.1 раздела І (извлечение из формы 1) декларации о доходах (см. образец 1 на с. 21).

Стоимость дополнительных благ отражаем в п. 1.2 раздела І декларации (см. образец 2 на с. 21).

В пунктах 1.3 и 1.4 проставляем прочерки.

Раздел ІІ декларации (о льготах в размере не облагаемых налогом минимумов) не заполняется в связи с утратой силы Декретом КМ Украины от 26.12.92 г. №13-92 «О подоходном налоге с граждан» в этой части.

В разделе ІІІ декларации о доходах декларант указывает общую сумму совокупного дохода за 2005 год, с которого должен был быть исчислен налог с доходов. В нашем случае в п. 3.1 будет указана следующая сумма: (12000 + 3000) = 15000,00 грн.

Заполнение приложений к декларации

Раздел IV декларации заполнять не нужно. Он предусмотрен для сведений о собственности и земельных участках, являющихся объектами обложения другими налогами (налог на недвижимое имущество, налог с владельцев транспортных средств, налог на землю).

Расходы, разрешенные для включения в налоговый кредит и фактически понесенные в 2005 году, налогоплательщик указывает в перечне (приложение 1 к Письму №25941). В нашем примере в строке «02» следует указать данные квитанций (с отметками банка) об уплате за обучение и в колонке «4» написать сумму (5000,00 грн). Эта же сумма переносится в итоговую строку «Усього витрат» (см. образец 3 на с. 22).

Расчет суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащей возврату налогоплательщику или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита (приложение 2 к письму №25941), состоит из четырех разделов. Заполним колонки этого расчета по данным нашего примера. В разделе I расчета следует указать: «новую» сумму годового дохода к налогообложению, «новую» сумму налога и разницу между уплаченным ранее налогом и заново исчисленной суммой (см. образец 4 на с. 23).

В разделе III приложения 2 нужно указать доход, отличный от заработной платы, который получен не от налогового агента и с которого налог с доходов физических лиц не был уплачен (см. образец 5 на с. 23). По условиям нашего примера, это стоимость жилья, предоставленного налогоплательщику в безвозмездное пользование (3 тыс. грн).

И наконец, окончательную сумму налога, которая подлежит уплате, т.е. будет согласованным налоговым обязательством, определяем в последнем разделе (см. образец 6).

Возвращение денежных средств

В соответствии с п. 18.8 Закона о доходах, сумма средств, подлежащая возврату налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или отправляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, на протяжении 60 календарных дней со дня получения такой декларации.

Подпунктом 20.4.1 Закона о доходах предусмотрена ответственность за неполный или несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, в том числе в результате применения права на налоговый кредит. Налоговый орган подает расчет такой суммы (и отвечает за своевременность подачи такого расчета) органу Государственного казначейства Украины. Последний имеет право самостоятельно начислить штрафы за неполный или несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, которые уплачиваются в пользу налогоплательщика согласно постановлению КМУ от 04.02.2004 г. №127.

Напомним, что действие Порядка начисления штрафов за неполный или несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога с доходов физических лиц возобновлено согласно постановлению КМУ от 07.12.2005 г. №1168. Штраф начисляется в случае, если налогоплательщик не получает сумму излишне уплаченного налога по окончании 60-дневного периода с даты подачи налоговой декларации:

— на протяжении 30 календарных дней — в размере 10% такой суммы;

— от 31 до 90 календарных дней — 50% такой суммы;

— свыше 90 календарных дней — 100% такой суммы.

1 См. «ДК» №1-2/2006, с. 48, комментарий — с. 7.

2 См. «ДК» №1-2, с. 48.

Нормативная база

  • Закон о доходах — Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-ІV «О налоге с доходов физических лиц».
  • Закон №2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-ІІІ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
  • Письмо №25941 — Письмо ГНАУ от 28.12.2005 г. №25941/7/17-2117 «Об организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в течение 2005 года».
  • Письмо №6119 — Письмо ГНАУ от 04.04.2005 г. №6119/7/17-3117 «О расчете по налоговому кредиту на обучение».

Зразок 1

Відображення доходів у вигляді заробітної плати

1.1. Доходи, одержані мною ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (заробітна плата, дивіденди, премії, інші грошові та натуральні винагороди, доходи від роботи за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, авторські винагороди, а також доходи від виконання разових та інших робіт):
Місце основної роботи, де зберігається трудова книжка (повне найменування та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи)
За який час одержано дохід

з 01.01.2005

по 31.12.2005
Сума нарахованого доходу
Сума утриманого податку
ТзОВ «Сніжинка», 88888888
Січень-грудень
12000,00
1505,00
Усього
х
12000,00
1505,00

Зразок 2

Відображення доходів, з яких не було утримано податок

1.2. Доходи, одержані мною в інших місцях НЕ ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (за виконання робіт за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, разових та інших робіт, дивіденди, авторські винагороди):
Де одержано доходи і за що (підприємство або особа, зареєстрована як підприємець, та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи)
За який час одержано дохід

з 01.01.2005

по 31.12.2005
Сума нарахованого доходу
Сума утриманого податку
ТзОВ «Ялинка», 33333333
Січень-травень
3000,00
-
Усього
х
3000,00
00,00

Зразок 3

Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту
Суми витрат
Код
рядка
Реквізити документів, які підтверджують витрати
Сума (грн)
1
2
3
4
<…>
Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, розмір якої не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. У 2005 році цей розмір становив 630 грн. на місяць (453 грн. х 1,4)
02
Квитанція

№001/336

від 01.09.2005 р.
5 000,00
<…>
Всього витрат

(05 = 01 + 02 + 03 + 04)

05
-
5 000,00

Зразок 4

Заповнення розрахунку (витяг із додатка 2 до Листа №25941)
Розділ I
(сума ПДФО до повернення з бюджету у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту)

з/п
Алгоритм розрахунку
Сума (грн)
За даними платника
За наслідками перевірки
1.
Сума загального річного доходу, нарахованого протягом 2005 року у вигляді заробітної плати (зазначено у п. 1.1 розділу І декларації), зменшена на суму податкового кредиту, зазначену у рядку 5 переліку сум витрат
7000,00*
 
2.
Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, визначеного у п. 1 цього розділу за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (13%)
910,00**
 
3.
Сума ПДФО до повернення (сума ПДФО, утримана протягом 2005 р. та зазначена у п. 1.1 розділу І декларації, зменшується на суму ПДФО, визначену у п. 2 цього розділу)
595,00***
 
* (12 тис. грн - 5 тис. грн).

** 7000,00 х 0,13 = 910,00 грн.

*** (1505,00 - 910,00). Сума податку до повернення не може перевищувати суми податку, перерахованого до бюджету.

Зразок 5

Податок з доходів, зазначених у пункті 1.2 Декларації
(суми ПДФО до сплати до бюджету)
 
Алгоритм розрахунку
Сума (грн)
За даними платника
За наслідками перевірки
1.
Сума загального оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету (доходи, зазначені у п. 1.2 та п. 1.4 розділу I декларації)
3000,00
 
2.
Сума ПДФО, самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року з доходів, зазначених у п. 1.2 розділу I декларації
-
 
3.
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 та п. 1.4 розділу I декларації (п. 1 цього розділу х 13%) - п. 2 цього розділу
390,00
 

Зразок 6

Сума податку, яка підлягає сплаті чи відшкодуванню за наслідками року
Розділ ІV
(остаточне податкове зобов’язання)
 
Алгоритм розрахунку
Сума (грн)
За даними платника
За наслідками перевірки
1.
Остаточне податкове зобов’язання = п. 3 розділу ІІІ - п. 1 розділу ІІ - п. 3 розділу І.

Додатне значення цього підрахунку відповідає податковому зобов’язанню платника податку зі сплати до бюджету сум ПДФО. Від’ємне значення відповідає сумі ПДФО, що належить до повернення платнику податку з бюджету

-205,00*
 
* Від суми податку, що підлягає сплаті (390,00), віднімаємо суму податку до повернення з бюджету у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту (595,00). Отже, ми визначили, що маємо право відшкодувати з бюджету 205 грн.

Любовь Прийма, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Авансовые взносы при дивидендах и «единоналожники» Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
В начале каждого года растет заинтересованность бухгалтеров особенностями выплаты дивидендов. Один из ее нюансов — порядок уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов «единоналожниками». Источники выплаты дивидендов Дивидендами принято называть....

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.018051