ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 26 (26.6.2006)
МСФО :: МСФО

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Переоценка активов

Казалось бы: что такого мы можем узнать из международных стандартов о переоценке, чего нет в стандартах национальных? Если ответить без обиняков, то в П(С)БУ очень многого нет. Например, только из МСФО мы узнаем, что методик учета, образующихся при переоценке стоимостных разниц, две, а не одна.

Традиционно при дооценке мы прибавляем к стоимости актива, а при уценке вычитаем из нее определенную сумму, и параллельно, в той же пропорции, прибавляем/вычитаем соответствующую сумму к/из амортизации. Этот способ мы привыкли считать единственно верным, причем настолько, что даже в П(С)БУ 7 другой и не упоминается. Между тем, следовало бы знать, что два указанных в §35 IAS 161 способа — это не альтернатива друг другу, это два разных способа отражения накопленной амортизации для двух разных способов оценки активов.

Первый из них (тот самый, который нам известен) применяется, когда переоценка проводится в соответствии с индексом роста/снижения цен, второй (тот самый, о котором мы ничего не слышали) — когда переоценке подвергаются здания. Здания — это объекты, которые могут реконструироваться, достраиваться, принимать новые архитектурные формы, но их никогда нельзя вернуть к первоначальному виду.

В отличие от, к примеру, станка. Стало быть, при оценке бывших в эксплуатации зданий нет необходимости оглядываться на их первоначальную стоимость; из чего следует, что и амортизацию переоценивать тоже не имеет смысла. Вся накопленная сумма амортизации в таких случаях просто списывается, причем как при дооценке, так и при уценке. Каким образом и на какие счета — об этом статья.

Модель переоценки (Revaluation model)

Метод переоценки применяется к той группе объектов основных средств, справедливая стоимость которых может быть надежно определена. В дальнейшем переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоцененная стоимость, как и фактическая, показывается на балансе за вычетом накопленной амортизации и накопленных потерь от обесценения (§31).

После переоценки объекта накопленная на дату переоценки амортизация отражается одним из двух предложенных §35 способов2:

а) амортизация переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости.3 Этот метод обычно применяется, когда объект переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования;

1 См. IAS 16 Property, Plant and Equipment, §35a и §35b (в редакции декабря 2003 г., вступившей в силу с 01.01.2005 г.).

2 Пункты a и b §35 здесь не цитируются, а приводятся в изложении автора (вольном, но точно передающем содержание). То же касается и других утверждений, имеющих ссылки на соответствующие § МСФО.

3 Валовая балансовая стоимость — это та стоимость, которую в терминах национальных стандартов принято называть первоначальной. Вместе с тем, следует отметить, что стоимость, которую мы называем остаточной, в терминах МСФО называется чистой балансовой стоимостью.

b) амортизация, накопленная до переоценки, списывается на прирост капитала от переоценки, увеличивая переоценочный резерв по данному объекту. Таким образом, чистая балансовая стоимость с момента переоценки становится равной валовой балансовой стоимости, и, соответственно, по данному объекту начинает заново накапливаться амортфонд. Этот метод обычно применяется в переоценке зданий.

В любом случае чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его новой стоимости. Разница хорошо видна на примере дооценки. Так, при применении второго метода сумма накопленной до переоценки амортизации обнуляется (ее величина переносится на прирост капитала и образует/дополняет резерв переоценки), а в первом — сумма накопленной амортизации увеличивается в соответствии с индексом роста стои­мости переоцениваемого актива. В результате достигается искомая цель: новая чистая балансовая стои­мость переоцененного объекта становится равной его реальной на данный момент стоимости.

Если первый из указанных способов (§35а) ничем не отличается от традиционного для нас способа отражения амортизации при переоценке,1 то второй (§35b), можно сказать, в новинку. Оба способа, как в аспекте дооценочном, так и в уценочном, показаны ниже на примерах.

1. Пропорциональная переоценка (по §35а)

Пропорциональная переоценка — это метод учета стоимостных разниц, согласно которому при дооценке прибавляется к стоимости актива, а при уценке вычитается из нее определенная сумма, и параллельно, в той же пропорции, прибавляется/вычитается соответствующая сумма к/из амортизации.

Пример 1 Пропорциональная дооценка

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, — 25,0 тыс. грн. Сумма накопленной до переоценки амортизации — 10,0 тыс. грн. Чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, таким образом, равна 15,0 тыс. грн.

Объект дооценен путем применения общего индекса цен. Индекс цен от даты приобретения данного объекта вырос на 20%. Поэтому новая валовая балансовая стоимость должна равняться 30,0 тыс. грн (25,0 х 1,2), сумма амортизации — 12,0 тыс. грн (10,0 х 1,2), а чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, соответственно, 18,0 тыс. грн.

По условиям примера см. таблицы 1.1, 1.2.

Пример 2 Пропорциональная уценка

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего уценке, — 25,0 тыс. грн. Сумма накопленной до переоценки амортизации — 10,0 тыс. грн.

Чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, таким образом, равна 15,0 тыс. грн.

Объект уценен путем применения общего индекса цен. Поскольку цены на аналогичные объекты (от даты приобретения данного объекта) снизились на 20%, новая валовая балансовая стоимость должна равняться 20,0 тыс. грн (25,0 х 0,8), сумма амортизации — 8,0 тыс. грн (10,0 х 0,8), а чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, соответственно, 12,0 тыс. грн.

По условиям примера см. таблицы 2.1, 2.2, 2.3.

Предложенный выбор вариантов не означает, что не бывает случаев, когда сумма уценки может быть отражена и в капитале, и в расходах/доходах одновременно. Например, частично в текущих расходах (сч. 975), а в остальной части — на счете капитала (сч. 423).

Так, если на счете капитала все же имеется кредитовое сальдо, но его недостаточно для покрытия потерь от уценки, разница отражается в текущих расходах. Это не так просто, как может показаться, поэтому автор считает нелишним проиллюстрировать одну из возможных ситуаций на комбинированном примере. Следует также напомнить, что в данном случае речь все еще идет о пропорциональном способе отражения результатов переоценки (§35а).

Пример 3Дооценка с последующей уценкой (способом, указанным в §35а)

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, — 25,0 тыс. грн. Сумма накопленной до переоценки амортизации — 10,0 тыс. грн. Чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, таким образом, равна 15,0 тыс. грн.

Объект дооценен путем применения общего индекса цен. Индекс цен от даты приобретения данного объекта вырос на 20%. Поэтому после дооценки валовая балансовая стоимость должна равняться 30,0 тыс. грн (25,0 х 1,2), сумма амортизации — 12,0 тыс. грн (10,0 х 1,2), а чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, соответственно, 18,0 тыс. грн.

Следовательно, для дооценки объекта в учете нужно провести суммы:

— прироста валовой балансовой стоимости 5,0 тыс. грн;

— прироста амортизации 2,0 тыс. грн;

— прироста капитала от переоценки 3,0 тыс. грн.

Переоценка данного объекта проведена впервые.

Через два года цены на рынке аналогичных этому объекту активов упали на 25%. Если учесть, что за прошедшее от даты дооценки время была начислена амортизация в сумме 2,0 тыс. грн, то остаточная (чистая балансовая) стоимость объекта на момент уценки составила 16,0 тыс. грн (18,0 - 2,0). Итак, после уценки:

— валовая балансовая стоимость составила 22,5 тыс. грн (30,0 х 0,75);

— накопленная амортизация до уценки — 14,0 тыс. грн (12,0 + 2,0), а после уценки — 10,5 тыс. грн (14,0 х 0,75);

— чистая балансовая (остаточная, амортизированная) стоимость — 12,0 тыс. грн (22,5 - 10,5).

Следовательно, для уценки объекта необходимо провести сумму потерь от снижения валовой балансовой стоимости объекта 7,5 тыс. грн. В том числе за счет:

— резерва, образовавшегося ранее, при дооценке 3,0 тыс. грн;

— уменьшения суммы накопленной амортизации 3,5 тыс. грн;

— текущих расходов 1,0 тыс. грн — это сумма, на которую не хватило резерва (4,0 - 3,0), чтобы полностью покрыть разницу между чистой балансовой стоимостью объекта на момент его уценки (16,0 тыс.) и чистой балансовой стоимостью, до уровня которой следует довести (12,0 тыс.).

По условиям примера см. таблицы 3.1, 3.2.

2. Переоценка со списанием накопленной амортизации (по §35b)

Переоценка со списанием амортизации — это метод учета стоимостных разниц, согласно которому накопленная амортизация обнуляется, причем как при дооценке, так и при уценке. В результате новая балансовая стоимость на какой-то момент становится одновременно и валовой, и чистой балансовой стоимостью.

Пример 4 Дооценка, при которой накопленная амортизация списывается

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость здания, подлежащего дооценке, — 500,0 тыс. грн. Сумма накопленной до переоценки амортизации — 200,0 тыс. грн. Чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, таким образом, равна 300,0 тыс. грн. По оценкам профессиональных оценщиков, чистая балансовая сто­и­мость здания должна быть равной 600,0 тыс. грн, т. е. на 100,0 тыс. грн больше валовой балансовой стои­мости до переоценки.

По условиям примера см. таблицы 4.1, 4.2.

Две последние проводки далеко не во всех случаях следует рассматривать непременно как выбор между двумя вариантами. На практике могут встречаться случаи, когда требуется выполнить и ту, и другую проводку. Например, если после ранее проведенной уценки расходы составили сумму меньше той, на которую в данном случае требуется дооценить объект (в нашем случае: если эти ранее понесенные расходы меньше 100,0 тыс. грн). Тогда часть суммы дооценки, равная предыдущей уценке, отражается на счете доходов (сч. 746), а часть, эти прошлые расходы превышающая, относится на счет капитала для формирования резерва переоценки (сч. 423).

Пример 5Уценка, при которой накопленная амортизация списывается.

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость здания, подлежащего уценке, — 500,0 тыс. грн. Сумма накопленной до переоценки амортизации — 200,0 тыс. грн. Чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, таким образом, равна 300,0 тыс. грн. По оценкам профессиональных оценщиков, чистая балансовая стоимость здания должна быть равной 200,0 тыс. грн, т. е. на 100,0 тыс. грн меньше чистой балансовой стоимости до переоценки.

По условиям примера см. таблицы 5.1 на с. 48, 5.2.

Если же сумма уценки выше суммы накопленной амортизации, то вполне очевидно, что проводку 1 в таком случае следует выполнить на ту часть амортизации, которая позволяет довести стоимость объекта до определенного переоценкой уровня. Оставшуюся же часть амортизации — списать или на доход (если в прошлом был констатирован соответствующий расход), или на прирост капитала в резерв под будущие переоценки, либо применить оба варианта, если суммы прошлых расходов тоже оказалось недостаточно.

В нашем последнем примере с уценкой, как и в предыдущем с дооценкой, показаны варианты «или — или». Но на практике нередки случаи, когда при уценке требуется выполнить и ту, и другую проводку. Делается это, например, в случае когда кредитовое сальдо на счете резерва переоценок больше нуля, но его оказывается недостаточно для покрытия разницы (в нашем примере: если это сальдо меньше 100,0 тыс. грн). Тогда часть уценочной стоимости списывается за счет резерва (до нулевого остатка на этом счете), а недостающая часть относится на текущие расходы. Подобных примеров может быть множество, и один из возможных показан ниже.

Пример 6 Дооценка с последующей уценкой (способом, указанным в §35b)

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость здания, под­лежащего дооценке, — 500,0 тыс. грн. Сумма накопленной до переоценки амортизации — 200,0 тыс. грн. Чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость, таким образом, равна 300,0 тыс. грн. По оценкам профессиональных оценщиков, чистая балансовая стоимость здания должна быть равной 600,0 тыс. грн, т. е. на 100,0 тыс. грн больше валовой балансовой стоимости до переоценки.

Следовательно, для дооценки объекта в учете надо провести сумму прироста капитала от переоценки 300,0 тыс. грн (разница между стоимостью здания, установленной оценщиками, и его чистой балансовой стоимостью до дооценки: 600,0 - 300,0 = 300,0). В том числе за счет:

— списания накопленной амортизации 200,0 тыс. грн;

— прироста валовой балансовой стоимости 100,0 тыс. грн.

Вся сумма дооценки (300,0 тыс. грн) отражается как прирост капитала, образуя резерв под будущие переоценки. После дооценки сумма 600,0 становится одновременно и чистой балансовой стоимостью здания, и его валовой балансовой стоимостью до времени, пока не будет начислена текущая амортизация, поскольку вся сумма амортизации, накопленной ранее, в момент дооценки согласно §35b списана. Данный объект переоценен впервые.

Через два года здание вновь потребовало переоценки, и профессиональные оценщики установили новую его стоимость — 400,0 тыс. грн. Если учесть, что за прошедшее от даты дооценки время была начислена амортизация в сумме 50,0 тыс. грн, то остаточная (чистая балансовая) стоимость здания на момент уценки составила 550,0 тыс. грн (600,0 - 50,0).

Следовательно, для уценки объекта нужно провести сумму потерь от снижения чистой балансовой стоимости объекта 150,0 тыс. грн. В том числе за счет:

— списания накопленной амортизации 50,0 тыс. грн;

— резерва, образовавшегося ранее, при дооценке 100,0 тыс. грн.

В итоге получаем новую балансовую стоимость здания: 550,0 - 150,0 = 400,0 тыс. грн. Это чистая балансовая стоимость после уценки, она же на этот момент и валовая балансовая стоимость, так как вся сумма накопленной амортизации списана согласно §35b.

По условиям примера см. таблицы 6.1, 6.2 на с. 49.

В нашем примере рассмотрен случай, когда переоценочного резерва не просто хватило, чтобы покрыть последующую уценку, но даже осталось кредитовое сальдо на сумму 200,0 тыс. грн, так как потери от уценки составили всего 100,0 тыс. грн, а сальдо резерва на тот момент равнялось 300,0 тыс. грн. Но если случится так, что резерва, наоборот, окажется недостаточно для покрытия потерь от очередной уценки, недостающая часть суммы списывается на текущие расходы (сч. 975). Таким образом, потери от уценки будут покрываться не за счет двух, как в нашем примере, а за счет трех источников. Может, однако, случиться, что для покрытия потерь от уценки достаточно единственного источника — накопленной амортизации. Вариантов ситуаций, складывающихся при переоценке основных средств, множество, но источников покрытия потерь от уценки — не больше трех. И при отражении таких потерь в учете следует соблюдать очередность.

Так, в первую очередь потери списываются за счет накопленной амортизации, во вторую (если суммы амортизации оказалось недостаточно) — за счет резерва (если в отношении переоцениваемого объекта на соответствующем счете капитала кредитовое сальдо) и в последнюю очередь оставшаяся часть списывается на текущие расходы, если такие потери не покрыли первых два источника. Отражая же прирост стоимости актива как результат его дооценки, необходимо соблюдать очередность в обратном порядке. Сначала покрыть прошлые расходы (если в прошлом проводилась уценка, для покрытия потерь от которой не хватило или вовсе не было резерва в капитале), затем, если сумма дооценки превышает сумму прошлой уценки, отнести разницу в резерв под будущие переоценки (прирост капитала от переоценки).

Такой подход объясняется просто: возмещение убытка от прошлой переоценки должно отражаться по той же статье, по которой такой убыток был признан (проведен по счетам). Так, расходы должны покрываться доходами, а потери в капитале — ранее накопленным приростом капитала (т. е. во втором случае, при наличии кредитового сальдо такого прироста в отношении переоцениваемого объекта). Отсюда следует: если переоценка проводится впервые, то, в случае дооценки, прирост стоимости отражается в капитале, а в случае уценки потери отражаются в текущих расходах. В дальнейшем, при последующих переоценках, потери покрываются строго за счет соответствующих им источников.

В целом же смысл и содержание §35, §39 и §40 IAS 16 сводится к следующему.

Учет переоценки пропорциональным методом

1. Если проводим дооценку, следует убедиться, не уценивался ли данный объект в прошлом и если да, то сначала покрывается расход, который был констатирован в связи с уценкой, т. е. ровно на ту же сумму констатируются доходы. И лишь затем, если сумма дооценки тот прошлый расход превысила, оставшуюся разницу относят на прирост капитала (резерв под будущие переоценки).

2. Если проводим уценку, следует убедиться, не дооценивался ли данный объект в прошлом, после чего осталось бы кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (резерва). И если да, то при уценке сначала дебетуется этот счет капитала и лишь затем, если этого оказалось недостаточно, чтобы покрыть потери от уценки, недостающую часть суммы отнести на текущие расходы. В будущем, если последует дооценка, эти расходы должны покрываться доходами в первую очередь (см. п. 1).

Так или иначе, но этот метод, наряду с переоценкой балансовой стоимости, предполагает и переоценку накопленной амортизации, причем в той же пропорции.

Учет переоценки методом списания накопленной амортизации

1. Если проводим дооценку, следует в первую очередь покрыть прошлые расходы (если в прошлом проводилась уценка, для покрытия потерь от которой не хватило или вовсе не было резерва в капитале) равной им (расходам) суммой доходов. Затем, если сумма дооценки превышает сумму прошлой уценки, — отнести разницу в резерв под будущие переоценки (прирост капитала от переоценки). Амортизация при этом списывается на капитал, образуя резерв под будущие переоценки. А если в прошлом были констатированы расходы, — амортизация списывается на доходы в сумме, равной тем расходам.

2. Если проводим уценку, потери списываются в первую очередь за счет накопленной амортизации. Затем, если этой суммы оказалось недостаточно, — за счет резерва, если только на счете резерва в отношении переоцениваемого объекта имеется кредитовое сальдо. Если кредитового сальдо оказалось все еще недостаточно или если его не оказалось вовсе, тогда оставшаяся часть потерь от уценки списывается на текущие расходы. В будущем, если последует дооценка, эти расходы должны покрываться доходами в первую очередь (см. п. 1).

Так или иначе, но этот метод предполагает обязательное списание всей суммы накопленной амортизации. При дооценке списанная амортизация образует прирост капитала — резерв (при условии, что после прошлых уценок не остались непокрытые потери, записанные в текущие расходы), при уценке — снижает валовую балансовую стоимость переоцениваемого актива до уровня его чистой балансовой стоимости.

На практике все это не так сложно, как может показаться. Только все могло быть еще проще, если бы допускалось дебетовое сальдо по счету резервов. Вполне очевидно, что доходы и расходы в эти схемы вошли только ради единственной цели: не допустить дебетового сальдо по статье капитала. Так отчет красивее выглядит.

В заключение

Несколько слов о таком сходном с переоценкой понятии, как тестирование активов на обесценение. Несмотря на очевидное сходство, смешивать их не следует. Уже хотя бы потому, что при переоценке объекты детализируются, а при тестировании на утрату полезности (обесценение), наоборот, сводятся как правило к определенной совокупности — генерирующей единице. Иначе говоря: в первом случае целое раскладывается на элементы, во втором — множество представляется единым активом. Это основные различия между переоценкой и тестированием на обесценение, хотя методика бухгалтерского учета тех и других операций принципиальных различий не имеет. Учет обесценения активов регулируется специальным стандартом — IAS 36 Impairment of Assets. О том, как это делается, — в другой раз.

Таблица 1.1

Проводки в концепции МСФО (к примеру 1)
Операция/Счет
Д-т
К-т
1. Дооценка объекта ОС    
Основные средства
5000
 
Амортизация  
2000
Вариант 1.Резерв переоценки (прирост капитала от переоценки). Если дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в текущих расходах  
3000
Вариант 2.Внереализационные доходы. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в текущих расходах  
3000
Итого оборотов
5000
5000

Таблица 1.2

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 1)
Операция
Д-т
К-т
Сумма
Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в текущих расходах:      
1. Прирост стоимости объекта ОС
10
423
5000
2. Прирост накопленной амортизации
423
131
2000
Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в текущих расходах:      
1. Прирост стоимости объекта ОС
10
746
5000
2. Прирост накопленной амортизации
975
131
2000

Таблица 2.1

Проводки в концепции МСФО (к примеру 2)
Операция/Счет
Д-т
К-т
1. Уценка объекта ОС    
Основные средства  
5000
Амортизация
2000
 
Вариант 1. Расходы текущего/отчетного периода. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на соответствующем счете капитала нулевое сальдо
3000
 
Вариант 2.Резерв переоценки. Если уценка проводится после дооценки (при наличии кредитового сальдо на соответствующем счете капитала не менее 3,0 тыс.)
3000
 
Итого оборотов
5000
5000

Таблица 2.2

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 2, 1-й способ)
Операция
Д-т
К-т
Сумма
Вариант 1. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 423 нулевое сальдо      
1. Уменьшение стоимости объекта ОС
975
10
5000
2. Уменьшение накопленной амортизации пропорционально индексу снижения цен
131
746
2000
Вариант 2. Если уценка проводится после дооценки (при наличии кредитового сальдо на счете 423 не менее 3,0 тыс.)      
1. Уменьшение стоимости объекта ОС
423
10
5000
2. Уменьшение накопленной амортизации пропорционально индексу снижения цен
131
423
2000

Таблица 2.3

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 2, 2-й способ)
Операция
Д-т
К-т
Сумма
Вариант 1. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 423 нулевое сальдо      
1. Уменьшение стоимости объекта ОС
975
10
5000
2. Уменьшение накопленной амортизации пропорционально индексу снижения цен (красным сторно)
975
131
2000
Вариант 2. Если уценка проводится после дооценки (при наличии кредитового сальдо на счете 423 не менее 3,0 тыс.)      
1. Уменьшение стоимости объекта ОС
423
10
5000
2. Уменьшение накопленной амортизации пропорционально индексу снижения цен (красным сторно)
423
131
2000

Таблица 3.1

Проводки в концепции МСФО (к примеру 3)
Операция/Счет
Д-т
К-т
1. Дооценка объекта ОС    
Основные средства
5000
 
Амортизация  
2000
Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки).  
3000
2. Начислена амортизация за 2 истекших от переоценки года    
Амортизация  
2000
Расходы на амортизацию (Износ)
2000
 
3. Последующая уценка объекта ОС    
Основные средства  
7500
Амортизация
3500
 
Резерв переоценки
3000
 
Внереализационные расходы
1000
 
Итого оборотов
14500
14500

Таблица 3.2

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 3)
Операция
Д-т
К-т
Сумма
Дооценка:      
1. Прирост стоимости объекта
10
423
5000
2. Прирост накопленной амортизации
423
131
2000
В течение 2-х лет после дооценки:      
3. Начислена амортизация
23, 90...*
131
2000
Последующая уценка:      
4. Потери от снижения стоимости объекта      
- за счет предыдущей дооценки (имеющийся резерв 3,0 тыс.)
423
10
3000
- отражено в текущих расходах (оставшаяся часть суммы уценки, для покрытия которой не хватило резерва)
975
10
4500
5. Уменьшение накопленной амортизации      
1-й способ: путем признания дохода (и тогда чистый расход составит разницу между доходами и превышающими их расходами: 3,5 - 4,5 = -1,0)
131
746
3500
2-й способ: путем сторнирования расходов (и тогда чистый расход составит разницу между расходами, признанными в связи со снижением валовой балансовой стоимости и отсторнированной суммой расхода: 4,5 - 3,5 = 1,0)
975
131
3500
* Номер расходного счета зависит от цели и места эксплуатации объекта.

Таблица 4.1

Проводки в концепции МСФО (к примеру 4)
Операция/Счет
Д-т
К-т
1. Дооценка здания    
Основные средства
100000
 
Амортизация
200000
 
Вариант 1. Резерв переоценки (прирост капитала от переоценки). Если дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в текущих расходах  
300000
Вариант 2.Внереализационные доходы. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в текущих расходах  
300000
Итого оборотов
300000
300000

Таблица 4.2

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 4)
Операция
Д-т
К-т
Сумма
1. Списание накопленной амортизации
131
423
200000
2. Прирост стоимости здания:      
Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в текущих расходах
103
423
100000
Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в текущих расходах
103
746
100000

Таблица 5.1

Проводки в концепции МСФО (к примеру 5)
Операция/Счет
Д-т
К-т
1. Уценка здания    
Основные средства  
300000
Амортизация
200000
 
Вариант 1. Внереализационные расходы. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на соответствующем счете капитала нулевое сальдо
100000
 
Вариант 2. Резерв переоценки. Если уценка проводится после дооценки (при наличии кредитового сальдо на соответствующем счете капитала не менее 100,0 тыс.)
100000
 
Итого оборотов
300000
300000

Таблица 5.2

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 5)
Операция
Д-т
К-т
Сумма
1. Уменьшение стоимости объекта ОС за счет накопленной амортизации
131
103
200000
2. Уменьшение стоимости объекта ОС за счет других источников:      
Вариант 1. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 423 нулевое сальдо
975
103
100000
Вариант 2. Если уценка проводится после дооценки (при наличии кредитового сальдо на счете 423 не менее 100,0 тыс.)
423
103
100000

Таблица 6.1

Проводки в концепции МСФО (к примеру 6)
Операция/Счет
Д-т
К-т
1. Дооценка здания    
Основные средства
100000
 
Амортизация
200000
 
Резерв переоценки (прирост капитала от переоценки)  
300000
2. Начислена амортизация за 2 истекших от переоценки года    
Амортизация  
50000
Расходы на амортизацию (износ)
50000
 
3. Последующая уценка здания    
Основные средства  
150000
Амортизация
50000
 
Резерв переоценки
100000
 
Итого оборотов
500000
500000

Таблица 6.2

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 6)
Операция
Д-т
К-т
Сумма
Дооценка здания:      
1. Списание накопленной амортизации
131
423
200000
2. Прирост стоимости здания
103
423
100000
В течение 2-х лет после дооценки:      
3. Начислена амортизация
23, 90…*
131
50000
Последующая уценка:      
- за счет списания накопленной амортизации
131
103
50000
- за счет предыдущей дооценки (имеющегося резерва 300,0 тыс.)
423
103
100000
* Номер расходного счета зависит от цели и места эксплуатации объекта.

Римма Грачова



Следующая статья:  В начало статьи 



Обратите внимание Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: МСФО
Отчет в Пенсионный фонд Напомним, что недавно были внесены изменения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование1. Одними из основных были изменения к формам Расчетов пенсионных взносов...

В рубрике: 


Резервы и условные обязательства Фрагмент статьи (только начало)
№ 38 (23.9.2013) :: МСФО :: МСФО
Обязательства предприятий имеют различную природу: задолженность перед поставщиками товарно-материальных ценностей, обязательства по выплате заработной платы работникам, задолженность по кредитам и т. д. Как правило, предприятие точно знает величину обяза...

Учет налога на прибыль в МСФО Фрагмент статьи (только начало)
№ 25-26 (24.6.2013) :: МСФО :: МСФО
Существующая в МСФО практика учета и отражения в финансовой отчетности налога на прибыль подвергается критике и со стороны пользователей, и со стороны составителей отчетности. Первые, как правило, подчеркивают, что информация об отсроченных налогах не явл...

0.012231