Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 44 (30.10.2006)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Валюта в УФ — правильно и без проблем

Один из наиболее распространенных способов развития бизнеса — привлечение инвестиций. Если такие инвестиции предоставляют нерезиденты в виде взносов в уставный фонд (далее — УФ), у бухгалтера предприятия возникают вопросы по поводу особенностей отражения таких операций.

Можно ли вносить валюту в УФ?

Во-первых, выясним, можно ли вносить и получать валюту в УФ предприятия. Согласно ст. 13 Закона о хозобществах, вкладами участников и учредителей могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, имущественные права, а также денежные средства, в т. ч. в иностранной валюте.

Согласно ст. 2 Закона о режиме иностранного инвестирования, иностранные инвестиции в Украину могут осуществляться, в частности, в виде иностранной валюты, которая признается конвертированной НБУ, и акций, облигаций, других ценных бумаг, а также корпоративных прав (прав собственности на долю (пай) в УФ юридического лица, созданного в соответствии с законодательством Украины или законодательством других стран), выраженных в конвертированной валюте. Согласно ст. 5 этого же Закона, иностранные инвестиции, включая вклады в УФ, оцениваются как в иностранной валюте, так и в валюте Украины по договоренности сторон на основе цен международных рынков или рынка Украины.

Во-вторых, выясним, что происходит сейчас с взносами в УФ украинских предприятий в иностранной валюте. Ведь не так давно (в 2004 — 2005 годах) НБУ своим Постановлением №4821 обязал всех нерезидентов, осуществляющих валютные инвестиции, открывать в учреждениях банков так называемые инвестиционные счета нерезидентов с обязательной конвертацией иностранной валюты в гривню. То есть до 21 мая 2005 г. напрямую вносить валюту в УФ предприятия было невозможно — сначала нужно было продать ее за гривни. Но затем НБУ Постановлением от 29.04.2005 г. №154 отменил такой порядок инвестирования, поэтому теперь предприятия могут свободно получать валютные взносы в УФ — при условии правильного их оформления, разумеется.

В-третьих, в соответствии с правилами регулирования валютного рынка, установленными Декретом №15-93, полученная предприятием в виде взноса в УФ на расчетный счет иностранная валюта не подлежит (и не подлежала даже в период действия правил обязательной продажи) обязательной продаже на межбанковском валютном рынке (МБВР). То есть предприятие может держать полученную валюту на счете без конвертации, используя ее в собственных целях.

Документальное оформление инвестиций в инвалюте

Что касается общего порядка действий при получении предприятием взноса в УФ в виде иностранной валюты, то следует обратить внимание на некоторые этапы оформления операции.

1. Определение размеров и порядка взносов в инвалюте.

Размер и порядок формирования УФ (капитала) определяются в учредительных документах предприятия исходя из требований действующего законодательства. Таким образом, общий порядок формирования, размеры УФ и долей в нем, виды инвестиций указываются в уставе (и учредительном договоре, в случае необходимости).

2. Подписание учредительных документов и отражение размера взносов в нацвалюте.

Как мы уже указывали раньше, суммы, заявленные в иностранной валюте, должны одновременно быть перечислены (отражены) в национальной валюте Украины, которая также отражается в учредительных документах. По нашему мнению, курс пересчета может быть установлен на уровне официального курса НБУ к соответствующей иностранной валюте на дату подписания учредительных документов участниками (учредителями).

3. Перевод средств в инвалюте со счета инвестора на счет предприятия.

В соответствии с условиями формирования УФ, взносы в иностранной валюте в УФ, как правило, осуществляются частично до момента государственной регистрации предприятия (на так называемый временный расчетный счет) и частично после регистрации. В любом случае, для получения взноса создаваемое предприятие должно иметь надлежащим образом открытый в банковском учреждении расчетный счет в иностранной валюте.

4. Продажа валюты, полученной в виде взноса в УФ (при необходимости).

При необходимости предприятие может продать полученную валюту, т. е. обменять определенную сумму в иностранной валюте на эквивалентную сумму гривень по курсу, установленному на межбанковском валютном рынке.

Согласно ст. 6 Декрета №15-93, такая продажа осуществляется через уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения, получившие лицензию на торговлю иностранной валютой НБУ. Согласно Положению №82, для продажи валюты предприятие должно оформить заявление о продаже иностранной валюты по образцу, приведенному в приложении 3 к этому Положению, или по произвольной форме, но с указанием всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктами 3.3 и 3.4 Положения №82. Заявления выписываются не менее чем в двух экземплярах и обязательно удостоверяются подписями ответственных лиц и оттиском печати предприятия на первом экземпляре. Во время подписания не разрешается использовать факсимиле, а также делать какие-либо исправления.

Отражение инвестиции в учете

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции с расчетами в иностранной валюте регулируются П(С)БУ 21. Согласно п. 5 П(С)БУ 21, операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). Таким образом, на дату подписания учредительных документов нужно отразить формирование УФ (кредит счета 40 «Уставный капитал»), т. е. общую стоимость иностранной валюты, в сумме, зафиксированной в учредительных документах. Соответственно, обязательство нерезидента относительно взноса в иностранной валюте будет отражено в бухгалтерском учете записью по дебету субсчета 462 «Неоплаченный капитал в иностранной валюте» и кредиту счета 40 на всю сумму его взноса, выраженного в гривнях.

В дальнейшем погашение обязательства нерезидента по взносу в уставный капитал будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету субсчета 312 «Текущий счет в иностранной валюте» и кредиту субсчета 462.

Налоговый учет

Согласно пп. 4.2.5 Закона о прибыли, стоимость приобретенных прямых инвестиций (в т. ч. и средств в иностранной валюте, внесенных в УФ) не включается в состав валового дохода предприятия — эмитента корпоративных прав). Но балансовая стоимость иностранной валюты, полученной в результате проведения прямых или портфельных инвестиций, находящихся на банковских счетах налогоплательщика или в его кассе на дату окончания отчетного периода (отчетным периодом является квартал, полугодие, 9 месяцев, год), подлежит перерасчету в порядке, предусмотренном пп. 7.3.3 Закона о прибыли. При этом такая сумма в иностранной валюте считается условно проданной (погашенной) в последний день отчетного периода по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на такой день, а разница, возникающая в результате такого перерасчета, отражается в составе валовых доходов (если разница положительная) или валовых расходов (если разница отрицательная) предприятия. Балансовая стоимость такой валюты в следующем отчетном периоде определяется на основании такого перерасчета. Отражение в налоговом учете операций продажи иностранной валюты мы уже рассматривали2.

Невнесенный капитал: перерасчет курсовых разниц

Сумма задолженности учредителей по взносам в УФ считается невнесенным капиталом и отражается как уменьшение собственного капитала предприятия. При этом такая задолженность является монетарной статьей, ведь она будет погашена в фиксированной сумме средств. Поэтому на дату составления финансовой отчетности следует произвести перерасчет такой монетарной статьи в связи с изменением курса НБУ.

Курсовые разницы от перерасчета монетарных статей по инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в составе других доходов (субсчет 744 при росте курса) или расходов (субсчет 974 при снижении курса) в корреспонденции с субсчетом 462.

В таком же порядке пересчитывается задолженность по взносам в УФ и на дату зачисления иностранной валюты в качестве взноса иностранного инвестора на баланс предприятия. Курсовые разницы, возникшие в результате этого перерасчета, отражаются в составе других доходов или других расходов соответственно.

Кстати, в налоговом учете остаток невнесенных средств (неоплаченный капитал) в иностранной валюте не подлежит перерасчету. Ведь в перечне, указанном в пп. 7.3.3 Закона о прибыли, не фигурирует задолженность по взносам в уставный фонд (см. схему ).

Пример Сумма иностранной инвестиции — $10000. На дату подписания учредительного договора курс НБУ составлял 5,00 грн за $1. На момент перечисления 50% средств на счет в банке курс составлял 5,1 грн за $1, на момент окончательного погашения задолженности (в следующем отчетном периоде) 4,9 грн за $1. По получении всей суммы на валютный счет предприятие продало валюту, воспользовавшись услугами банка, по курсу 5,2 грн за $1, комиссионное вознаграждение банка составляет 500 грн. Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице .

1 Постановление НБУ от 14.10.2004 г. №482 «Об утверждении Положения о порядке осуществления в денежной форме иностранных инвестиций в Украину и возврате иностранному инвестору его инвестиции, а также репатриации прибылей, доходов, других средств, полученных от инвестиционной деятельности в Украине».

2 См. «ДК» №26/2006, с. 74.

Нормативная база

Закон о хозобществах — Закон Украины от 19.09.91 г. №1576-XII «О хозяйственных обществах».

Закон о режиме иностранного инвестирования — Закон Украины от 19.03.96 г. №93/96-ВР «О режиме иностранного инвестирования».

Декрет №15-93 — Декрет КМУ от 19.02.93 г. №15-93 «О системе валютной регуляции и валютного контроля».

П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. №193.

Положение №82 — Положение об оформлении и подаче клиентами платежных поручений в иностранной валюте или банковских металлах, заявлений о покупке или продаже иностранной валюты или банковских металлов в уполномоченные банки и другие финансовые учреждения и порядке их выполнения, утвержденное постановлением НБУ от 05.03.2003 г. №82.

Отражение в учете внесения валюты в УФ (по условиям примера)
№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
Отражено формирование уставного фонда в части взноса в виде валютных средств

10000 дол. США х 5,00 грн/долл.

462
40
10000 USD

50000 UAH
-
-
2.
Получено на валютный счет в качестве 50% взноса

5000 долл. США х 5,10 грн/долл.

БС валюты 25500

312
462
5000 USD

25500 UAH
-
-
3.
Отражена курсовая разница на момент получения средств (5,1 - 5,0) х 10000
462
744
500
-
-
4.
Отражена курсовая разница на конец отчетного периода (курс 5,05):          
по остатку валюты на счете

(5,05 - 5,10) х 5000

БС валюты 25250

84
312
250
250
-
по неоплаченному капиталу (5,05 - 5,10) х 5000
462
744
250
-
-
5.
Получен на валютный счет остальной взнос

5000 долл. США х 4,9 грн/долл.

БС валюты 24500

312
462
5000 USD

24500 UAH
-
-
6.
Отражена курсовая разница на момент получения средств (4,90 - 5,05) х 5000
974
462
750
-
-
7.
Перечислена валюта для продажи на валютном рынке
334
312
10000 USD

49750 UAH
-
-
8.
Отражена себестоимость реализованной валюты
942
334
49750
-
-
9.
Зачтена сумма гривен от продажи валюты (курс МБВР - 5,2 грн) за минусом комиссии банка (500 грн) - 10000 долл. х 5,2 грн - 500 грн
311
685
51500
52000*
49750*
10.
Признан доход на сумму средств, зачисленных на гривневый счет
685
711
52000
-
-
11.
Списана комиссия банка на расходы
92
685
500
-
500
* В соответствии с пп. 7.3.5 Закона о прибыли.

Общий порядок действий по осуществлению инвестиции в иностранной валюте

Этап 1.

Определение размера уставного фонда, долей, порядка формирования уставного фонда

Этап 2.

Подписание учредительных документов и перерасчет взносов, выраженных в иностранной валюте, в гривнях

Этап 3.

Внесение части уставного капитала на временный валютный счет (в случае требований, установленных законодательством)

Этап 4.

Регистрация предприятия, открытия постоянного расчетного счета в иностранной валюте

Этап 5.

Довнесение уставного капитала в иностранной валюте (погашение задолженности учредителей по взносам)

Этап 6.

Продажа валюты на межбанковском валютном рынке (через уполномоченный банк)

Константин Ерохин, к.э.н., бухгалтер



Следующая статья:  В начало статьи 



Прибыль филиалов: консолидированно или нет Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Создание филиалов — необходимое условие расширения успешного бизнеса. Сам процесс создания филиала не слишком сложен, но вот учет, а особенно налоговый, вызывает вопросы не только у бухгалтеров, но и у собственников. Ведь именно им решать, как в таком...

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.023546