(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 11 (12.3.2007)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Организация системы премирования на предприятии

Оплата труда — основная неотъемлемая часть организации любого бизнеса, ведь выполненную работу следует оплачивать. Помимо собственно заработной платы, работникам очень часто выплачивается дополнительное вознаграждение за отдельные работы, достижения, задания. Такие выплаты называются премиями. Как правильно организовать систему премирования на предприятии, читайте в этой статье.

Законодательная база премирования

Кроме Кодекса законов о труде Украины, специальным законом, регулирующим принципы оплаты труда работников, состоящих в трудовых отношениях с предприятиями, а также с отдельными гражданами, является Закон об оплате труда.

Статья 2 Закона определяет структуру заработной платы. Она состоит из трех частей.

1. Основная заработная плата — вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности).

2. Дополнительная заработная плата — вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство и за особые условия труда. Дополнительная зарплата включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

3. Другие поощрительные и компенсационные выплаты — выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм.

Определение термина «премия» приведено в Рекомендациях №23: «Премия — это основной вид дополнительного, сверх основной заработной платы, вознаграждения, которое выплачивается работникам по результатам их трудовой деятельности и производства в целом по показателям и условиям оценки этих результатов, определенным предприятием».

Таким образом, премии на предприятии могут выплачиваться как в виде дополнительной зарплаты (если они связаны с производственной или хозяйственной деятельностью), так и в составе других поощрительных выплат (в случае выплат премий однократно, несистематически или по специальной системе).

Чем регулируется премирование на предприятии?

Согласно ст. 97 КЗоТ и ст. 15 Закона об оплате труда, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных выплат предприятия устанавливают самостоятельно в коллективном договоре.

Также вопросы премирования на предприятии (как составной части материального стимулирования труда для повышения мотивации работников к труду, производительности и эффективности производственной деятельности) подробно рассмотрены в Рекомендациях №23.

Еще один документ, регулирующий вопросы премирования, — приказ Минтруда от 31.03.99 г. №44, которым утверждены Реко­мендации по определению заработной платы работников в зависимости от личного взноса каждого работника в конечные результаты работы предприятия. Как указано в разделе 4 этих Рекомендаций, положение о премировании работников предприятия разрабатывается работодателем или уполномоченным им органом, согласовывается с профсоюзами и является приложением к коллективному договору (таким документом может быть положение об оплате труда, положение о премировании или даже приказ по предприятию).

С учетом специфики деятельности в качестве приложения к коллективному договору предприятию желательно разработать Положение о премировании (см. образец на с. 30), которое может быть постоянным или устанавливать временную систему премирования на год.

Виды премий

Методологические принципы расчета показателей оплаты труда (в т. ч. премий) и других статистических данных утверждены Инструкцией №5. Согласно п. 2.2 и п. 2.3 Инструкции №5, премии делятся на:

1) премии и вознаграждения, в т. ч. за выслугу лет, носящие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме процентных или комиссионных вознаграждений, выплаченных дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу);

2) вознаграждения и премии, носящие единовременный характер, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами нормы, в частности:

— премии, выплачиваемые в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства;

— премии за содействие изобретательству и рационализации, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, своевременную поставку продукции на экспорт и другие;

— премии за выполнение важных и особо важных заданий;

— однократные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме).

Налогообложение премий

Налог на прибыль

В зависимости от того, какого вида премия начисляется, она включается в фонд оплаты труда либо как дополнительная заработная плата (п. 2.2 Инструкции №5), либо как другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции №5). Но в любом случае все премии являются расходами на оплату труда в соответствии с пп. 5.6.1 Закона о прибыли и включаются в состав валовых расходов налогоплательщика (кроме премий, включаемых в материальную помощь, освобождаемую от налогообложения согласно нормам пп. 9.7.3 Закона о доходах).

Однако необходимое условие отнесения к составу валовых расходов — связь расходов на оплату труда с хозяйственной деятельностью предприятия и указание о возможности выплаты такого вида премий в трудовом или коллективном договоре (в Положении о премировании). Поэтому в любом случае не могут включаться в состав валовых расходов как основная заработная плата, так и премии и другие поощрения, выплаты, не связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия.

Что касается правомерности отнесения к составу валовых расходов налогоплательщика расходов на выплату премий по результатам деятельности физическим лицам, которые на время получения таких выплат уже не состоят в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, то Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в своем письме от 26.12.2001 г. №06-10/759 разъясняет: «Начисление и выплата премий осуществляются по результатам деятельности за тот период, в котором физическое лицо состояло в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком и внесло свой вклад в достижение тех показателей деятельности, за которые такая премия выплачивается в соответствии с внутренним Положением о фонде оплаты труда и премирования». А расходы, связанные с выплатой премий физическим лицам, которые во время выплат уже не состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком, но имеют право на получение соответствующей суммы премии, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика согласно пп. 5.6.1 Закона о прибыли.

НДС

В соответствии с пп. 3.2.7 Закона о НДС, выплата в денежной форме заработной платы (и других приравненных к ней выплат) не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В случае выплаты премий в неденежной форме предприятие обязано начислить НДС при передаче актива, ведь эта операция с точки зрения Закона о НДС — операция поставки. При этом п. 4.2 Закона о НДС предусмотрено: в случае осуществления натуральных выплат в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, база для начисления НДС определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. То есть если выплата проведена по более низкой цене, базой для расчета налога является именно обычная цена.

НДФЛ

Премия, как составная часть заработной платы, включается в налогооблагаемый доход и облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15% (с 01.01.2007 г.) с применением п. 3 5 и пп. 6.5.1 Закона о доходах.

В случае выплаты премии в неденежной форме п. 3.4 Закона о доходах предусматривает применение коэффициента для исчисления суммы налога.

Взносы в фонды социального страхования

В связи с тем, что премии входят в фонд оплаты труда и облагаются налогом с доходов, на них начисляются и с них удерживаются взносы в фонды социального страхования (пенсионный, соцстрах, безработицы и Фонд от несчастных случаев).

В частности, ФССНСП Украи­ны в письме от 14.07.2004 г. №01-9601 разъясняет: если выплаты включаются в фонд оплаты труда, то с начисленных и выплаченных доплат к основной заработной плате, вознаграждений, премий по итогам работы за год работающим работникам взимаются страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Что касается выплат уволенным работникам, то в письме от 06.04.2006 г. №305-07-1 ФССНСП указывает: «Если доплата к основной заработной плате, вознаграждение, премия по результатам работы за год выплачиваются работнику, который на момент их начисления не состоял в трудовых отношениях с работодателем, т. е. не был застрахованным лицом, то на эти суммы не начисляются страховые взносы в Фонд». Аналогичный вывод о неначислении взносов содержит и письмо Пенсионного фонда Украины от 22.08.2006 г. №10750/03-202.

Пример 1 Предприятие начисляет и выплачивает в феврале 2007 г. работнику систематическую премию (в сумме 1000 грн), предусмотренную коллективным договором и положением о премировании. Ставка социального страхования от несчастных случаев — 1,02%.

Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 1

Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
Начислена сумма премии
92
661
1000
-
1000
2.
Начислены сборы в Пенсионный фонд и фонды социального страхования
92
65
370,20
-
370,20
3.
Удержаны взносы в фонды социального страхования и Пенсионный фонд
661
65
27,13
-
-
4.
Начислен НДФЛ
661
641
145,93
-
-
5.
Выплачена премия
661
301
826,94
-
-

Пример 2 Предприятие начисляет и выплачивает всем женщинам предприятия к 8 Марта в 2007 г. премию в размере 1000 грн, не предусмотренную коллективным договором.

В этом примере операция не связана с хозяйственной деятельностью предприятия и не предусмотрена в коллективном договоре, поэтому суммы премии и сборов не относятся к составу валовых расходов.

Нормативная база

Закон об оплате труда — Закон Украины от 24.03.95 г. №108/95-ВР «Об оплате труда».

Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.

Рекомендации №23 — Методические рекомендации по организации материального стимулирования труда работников предприятий и организаций, утвержденные приказом Минтруда Украины от 29.01.2003 г. №23.

1 См. «Документы для работы» №37/2004.

2 См. «Дебет-Кредит» №41/2006.


Образец

Положение
о премировании работников ________ (название предприятия, учреждения, организации)

Настоящее Положение разработано в соответствии с Кодексом законов о труде, Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. №108/95-ВР, положениями Коллективного договора.

Настоящее Положение является составной частью прогрессивных организационных форм и методов управления качеством работы работников предприятия и распространяется на всех членов трудового коллектива.

Система премирования вводится в целях усиления мотивации к труду работников с учетом личного взноса каждого члена коллектива и укрепления трудовой и исполнительской дисциплины.

1. Общие положения.

1.1. Премирование работников предприятия осуществляется в соответствии с их личным вкладом в общие результаты труда по итогам работы за месяц.

1.2. В отдельных случаях за выполнение особо важной работы или по случаю юбилейных и праздничных дат может быть выплачена разовая премия.

1.3. Настоящее Положение вводится в целях материального стимулирования работников предприятия за добросовестное и качественное выполнение поставленных перед ними задач, обеспечения надлежащего уровня исполнительской и трудовой дисциплины.

2. Показатели премирования

2.1. По результатам работы за месяц для определения размера премий учитывается:

— выполнения мероприятий и заданий, предусмотренных производственными планами и планами научно-исследовательских работ;

— исполнительская дисциплина (выполнение отдельных поручений руководства, органов государственной власти Украины);

— трудовая дисциплина.

3. Источники, размеры и порядок премирования.

3.1. Премирование работников предприятия осуществляется по результатам работы ежемесячно в пределах фонда заработной платы, утвержденного сметой, в процентах к должностному окладу, включая надбавки и доплаты.

3.2. Индивидуальный размер премий сотрудникам за выполнение показателей, указанных в п. 2 настоящего Положения, устанавливается без ограничений и определяется:

— каждому работнику по представлению руководителя отдела;

— руководителю отдела по представлению заместителя руководителя предприятия.

3.3. Премирование руководства предприятия согласно штатному расписанию осуществляется ежемесячно в пределах фонда заработной платы, утвержденного сметой, в порядке и размерах, определенных в пункте 3.1 и в первом абзаце пункта 3.2.

3.4. Премии не выплачиваются за время отпусков, временной нетрудоспособности, учебы.

3.5. Работникам, отработавшим неполный месяц в связи с призывом в ряды Вооруженных сил Украины, переводом на другую работу, уходом на пенсию, увольнением в связи с сокращением штатов и по другим уважительным причинам, предусмотренным трудовым законодательством, выплата премий может осуществляться за фактически отработанное время.

3.6. Работники, уволившиеся по собственному желанию или по инициативе администрации, на которых были наложены административные взыскания и которые не обеспечили своевременное и качественное выполнение работы, премированию не подлежат.

3.7. Руководителю, его заместителям, руководителям отделов предоставляется право лишать премии частично или полностью в случае нарушения трудовой, производственной дисциплины и внутреннего распорядка.

3.8. Снижение размера премии или лишение ее полностью оформляется приказом по предприятию за тот период, в котором было допущено нарушение, с указанием причины согласно прилагаемому перечню упущений.

4. Премирование за выполнение особо важной работы и по случаю юбилейных и праздничных дат

4.1. Премирование за выполнение особо важной работы или по случаю юбилейных и праздничных дат с учетом личного вклада осуществляется в каждом конкретном случае по приказу руководителя предприятия.

4.2. Расходы на премирование за выполнение особо важной работы осуществляются в пределах фонда заработной платы, утвержденного сметой.

5. Порядок и сроки премирования

5.1. Проект приказа о премировании работников предприятия готовит отдел кадров и подает для рассмотрения руководителю предприятия.

5.2. Премия выплачивается не позже срока выплаты зарплаты за первую половину месяца, следующего за отчетным.

6. Перечень производственных упущений и нарушений трудовой дисциплины, за которые полностью или частично осуществляется лишение премии

6.1. Нарушение Правил внутреннего трудового распорядка:

— систематическое опоздание на работу, оставление рабочего места без уважительных причин до 3 час. — лишение премии до 25%;

— невыполнение заданий руководителей подразделений и работ — лишение премии до 50%;

— появление на рабочем месте в нетрезвом состоянии — лишение премии до 100%;

— прогул, отсутствие на рабочем месте без уважительных причин более 3 час. — лишение премии до 100%.

6.2. Невыполнение должностных и технологических инструкций:

— повторное в течение трех месяцев от предупреждения, но не приведшее к изготовлению брака, других финансовым потерям и т. п. — лишение премии до 25%.

— приведшее к изготовлению брака, другим финансовым потерям и т. п. — лишение премии до 100%.

Подпись руководителя Печать предприятия Дата утверждения

Константин Ерохин, к.э.н., бухгалтер



Следующая статья:  В начало статьи 



Реклама с точки зрения налогообложения Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Рекламой своих товаров, работ или услуг занимаются в той или иной форме практически все предприятия. Однако именно от формы рекламы существенно зависят особенности учета и налогообложения расходов на нее. Этим особенностям и посвящена статья. Правила.....

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.013436