ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 43 (22.10.2007)
МСФО :: МСФО

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Учет нематериальных активов по МСФО и П(С)БУ

Работая над изучением международных стандартов финансовой отчетности, мы не раз замечали, как отличаются от них национальные П(С)БУ, а иногда подчеркивали, насколько существенны эти различия. Однако есть и сходство. Подводя итог по разделу «Нематериальные активы и гудвилл», имеет смысл рассмотреть эти сходства и различия более наглядно, в виде таблице.

Перечень сходств и различий не является исчерпывающим и не претендует на полноту освещения, т. к. в деталях (где кроется известно что) их найдется множество.

После анализа сходств и различий между П(С)БУ и относящихся к учету и представлению в финансовой отчетности нематериальных активов и гудвилла IAS/IFRS, приходится констатировать: П(С)БУ 8 был издан на базе старой редакции IAS 38 «Intangible Assets», а П(С)БУ 19 — и вовсе на базе уже отмененного на сегодняшний день IAS 22 «Business Combinations», который был заменен IFRS 3 с аналогичным названием. Напоминаем, что новая редакция IAS 38 была принята 31.03.2004 г., а IFRS 3 вступил в силу с 01.01.2004 г. И, несмотря на то, что редакция и П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», и П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» гораздо новее — в эти стандарты последний раз вносились изменения 19.12.2006 г., — те изменения, которые претерпел IAS 38 и которые вступили в силу с выходом IFRS 3, ни в том, ни в другом национальном П(С)БУ учтены не были.

Перечислим самое важное, что, по мнению автора, следует сделать, чтобы регулирующие учет нематериальных активов национальные П(С)БУ максимально приблизить к международным стандартам.

1. В П(С)БУ 8 предусмотреть норму, допускающую идентификацию НА даже в том случае, если эти активы не являются отделимыми от компании, но возникают из договорных и других юридических прав. В противном случае у субъекта, приобретающего предприятие у другого субъекта, не будет оснований признавать нематериальными активами неотделимые от этого бизнеса лицензии, связанные с ведением основной деятельности, а также всевозможные права на занятие определенным видом деятельности и другие, предоставляемые государством преференции.

2. В П(С)БУ 8 отменить положение, регулирующее правила амортизации нематериальных активов, а в П(С)БУ 19 — гудвилла. Амортизации должны подлежать только НА с ограниченным сроком полезного использования, все остальные, срок использования которых не ограничен или не определен, амортизироваться не должны. То же и с гудвиллом, поскольку срок полезного использования этого актива определить невозможно. Но при этом и гудвилл, и НА с неограниченным (неопределенным) сроком использования должны регулярно подвергаться тестированию на обесценение (возможно, для этого придется внести изменения и в П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов»).

3. В П(С)БУ 8 предусмотреть способ учета накопленной амортизации, кроме уже предусмотренного пропорционального, и альтернативный способ (по примеру предусмотренных в §80 IAS 38). Это значительно облегчит учет операций по переоценке НА и расширит возможности руководствоваться в учете профессиональным суждением.

4. Дополнить П(С)БУ 8 альтернативным способом учета правительственных грантов (целевого бюджетного финансирования), получаемых субъектами предпринимательской деятельности на приобретение/создание НА (по примеру предусмотренных в §24 — §27 IAS 20), в связи с чем расширить содержание П(С)БУ 15 в части учета целевого финансирования и целевых поступлений.

5. Также, возможно (автор не настаивает), следует отменить в национальных стандартах понятие отрицательного гудвилла и вместо постепенного списания на доходы рекомендовать единовременное списание образовавшейся при покупке предприятия отрицательной величины. Соответственно, отменить и счет 192 «Отрицательный гудвилл». По мнению автора, такая рекомендация IFRS 3 вполне логична, ведь те выгоды, которые покупатель получает при покупке предприятия по цене ниже рыночной стоимости его идентифицируемых активов, он (покупатель) получает немедленно. Почему же отражать их в финансовой отчетности предписывается постепенно, годами?

В перечисленных рекомендациях автором не учтено только одно условие — то, которым регулируется учет сделок по приобретению предприятия. Международными стандартами в настоящее время предписывается учитывать такие сделки как покупку (поглощение) — учет слияния (объединения интересов) уже не допускается. Автору трудно судить, хорошо это или плохо, так как это вопрос уже не бухгалтерский, а сугубо юридический. Значит, и решать его правоведам.

Сходства и различия в учете Intangible Assets и goodwill
Предмет
Согласно IAS/IFRS
Согласно П(С)БУ
Правила отражения
§§ IAS/ IFRS
Правила отражения
Пункт П(С)БУ
Критерии признания в учете идентифицируемых Intangible Assets (далее - IA) Идентифицируемый IA признается, если существует вероятность получения экономических выгод от его использования и если его стоимость поддается достоверной оценке. Идентификация IA допускается и в том случае, если эти активы не являются отделимыми от компании, но возникают из договорных и других юридических прав §21 IAS 38,

§46b

IFRS 3

Нематериальный актив (далее - НА) считается идентифицируемым, только если он заключает в себе экономические выгоды и есть возможность его достоверно оценить. Никакие исключения для признания неотделимых от компании НА в П(С)БУ не оговорены П. 6 П(С)БУ 8
Отражение расходов, если нематериальный объект не отвечает критериям признания IA Расходы, понесенные в связи с намерениями обладать таким активом, признаются в текущих расходах по мере их возникновения §10 IAS 38 Аналогично IAS 38 П. 6 П(С)БУ 8
Критерии признания IA, созданных внутри компании Предусмотрено разграничение двух стадий создания Intangible Asset: стадия исследований (research phase) и стадия разработок (development phase). Если в процессе создания IA разделение на две стадии невозможно, то расходы, понесенные в ходе ведения таких работ, учитываются так, как если бы они все были понесены только на стадии исследований, т.е. признаются в текущих расходах. §52 - §53 IAS 38 Несмотря на различия в изложении и нечеткое выделение стадий создания НА в П(С)БУ, национальные требования к учету таких операций можно признать аналогичными IAS 38 Это следует из п. 7 и п. 9 П(С)БУ 8
Признание IA, возникающих как результат разработки Требуются дополнительные критерии признания нематериальных активов, полученных в результате внутрифирменных разработок §57 - §58 IAS 38 Аналогичные требования П(С)БУ по своему содержанию полностью совпадают с перечнем критериев, перечисленных в IAS 38, несмотря на то, что количество пунктов разнится П. 7 П(С)БУ 8
Первоначальная оценка IA По себестоимости (Cost) §24 IAS 38 Ко всем приобретенным на стороне (и созданным внутри компании) НА требования аналогичны указанным в IAS 38 Это следует из п. 10 - п. 11 П(С)БУ 8
Финансовые расходы, связанные с приобретением IA Проценты по кредитам, связанным с приобретением IA, признаются в текущих расходах периодов, к которым они относятся. Если же речь идет о приобретении IA, подпадающих под критерии признания их квалифицируемыми активами, проценты учитываются согласно IAS 23 «Borrowing Costs» §32 IAS 38 Аналогично IAS 38, со ссылкой на П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» П. 11 П(С)БУ 8
Оценка IA после первоначального признания По себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (Cost Model) или по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (Revaluation model) §74 - §75 IAS 38 Четкого изложения двух моделей в национальных стандартах нет, но в целом содержание П(С)БУ 8 говорит о том же В частности п. 19 - п. 24 П(С)БУ 8
Амортизация IA Амортизации подлежат только IA, имеющие определенный срок службы. IA, срок службы которых не ограничен, не амортизируются, но регулярно тестируются на обесценение в соответствии с IAS 36. Начисление амортизации прекращается на дату, признанную более ранней: на дату, когда актив включается в disposal group или на дату окончательного прекращения признания §89, §97, §110 IAS 38 Амортизация на стоимость НА начисляется в течение срока их полезного использования, но этот срок не должен превышать 20 лет. Прекращается начисление амортизации только при выбытии НА П. 25 - п. 31 П(С)БУ 8
Учет накопленной амортизации при переоценке IA. Любая накопленная амортизация на дату переоценки либо:

(а) учитывается способом пропорциональной переоценки, либо

(в) списывается окончательно

§80 IAS 38 Предусмотрен только способ пропорциональной переоценки (его можно так назвать, следуя терминологии IAS) П. 19 - п. 21 П(С)БУ 8
Учет правительственных грантов, связанных с приобретением IA Осуществляется одним из двух способов:

1) способом учета грантов в доходах;

2) способом учета грантов в стоимости приобретенного актива

§24 - §27 IAS 20 В П(С)БУ о подобных подходах ничего не сказано. А учету средств целевого финансирования приурочены только три пункта П(С)БУ 15 «Доход». Это п. 16, где указываются критерии признания средств ЦФ доходом (аналогия с §7 и §8 IAS 20). И п. 17, где указаны критерии признания связанных с такими доходами расходов (аналогия с §12 IAS 20). А также п. 18, в котором говорится о признании таких доходов пропорционально суммам амортизации, начисленной на стоимость приобретенных за счет этих средств активов (аналогия с §17 IAS 20)
-
Учет сделок по объединению бизнеса Любое объединение бизнеса учитывается только «методом покупки» (Purchase Method) §14 IFRS 3 Под объединением предприятий понимается как покупка (поглощение), так и слияние (объединение интересов). Соответственно сделки учитываются либо «методом покупки», либо методом «объе-динения интересов» П. 5 - 13 П(С)БУ 19 (Приобретение предприятия),

П. 14 - 17 (Слияние предприятий)

Себестоимость идентифицируемых IA, приобретенных в результате объединения компаний Себестоимостью приобретенных таким способом IA признается их справедливая стоимость §33 IAS 38, §36 IFRS 3 Аналогично IAS 38 П. 8 П(С)БУ 19
Признание и последующая оценка гудвилла Гудвилл признается по фактической стоимости (Costs) и в дальнейшем учитывается по фактической стоимости за минусом накопленных убытков от обесценения §51, §54

IFRS 3

Гудвилл признается по фактической (первоначальной) стоимости и далее учитывается в течение предполагаемого срока полезного использования (но не дольше 20 лет) по фактической стоимости за минусом накопленной амортизации. Если на конец года гудвилл признается обесцененным, то вся оставшаяся сумма списывается в расходы П. 10 - п. 12 П(С)БУ 19
Отрицательный гудвилл С 01.04.2004 г. такого понятия не существует, а выявленная отрицательная величина немедленно признается в доходах текущего (отчетного) периода §56 - §57

IFRS 3

Отрицательный гудвилл признается и учитывается на счете 192 П. 13 П(С)БУ 19
Амортизация гудвилла Амортизации гудвилл не подлежит, но так же, как не ограниченные сроком службы IA, регулярно тестируется на обесценение §37, §55 IFRS 3 Требуется, чтобы гудвилл в течение срока его признания на балансе (срока полезной службы) систематически амортизировался П. 10 - п. 11 П(С)БУ 19 (см. также раздел о раскрытии информации)

Римма ГРАЧЕВА



Следующая статья:  В начало статьи 



Что нового Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: МСФО
Как возмещаются расходы при ежедневном возвращении работника из командировки? ! Работодателям, направляющим работников в командировку Направление работника в командировку осуществляется по приказу (распоряжению) руководителя предприятия. По мнен...

В рубрике: 


Резервы и условные обязательства Фрагмент статьи (только начало)
№ 38 (23.9.2013) :: МСФО :: МСФО
Обязательства предприятий имеют различную природу: задолженность перед поставщиками товарно-материальных ценностей, обязательства по выплате заработной платы работникам, задолженность по кредитам и т. д. Как правило, предприятие точно знает величину обяза...

Учет налога на прибыль в МСФО Фрагмент статьи (только начало)
№ 25-26 (24.6.2013) :: МСФО :: МСФО
Существующая в МСФО практика учета и отражения в финансовой отчетности налога на прибыль подвергается критике и со стороны пользователей, и со стороны составителей отчетности. Первые, как правило, подчеркивают, что информация об отсроченных налогах не явл...

0.011257