ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 10 (10.3.2008)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Какой договор лучше: трудовой или подряда?

Помните: неправильно выплачивать работнику заработную плату на основании договора гражданско-правового характера (договора подряда). В таком случае следует оформлять только трудовой договор. Чтобы легче понять разницу между договором подряда (договором гражданско-правового характера) и трудовым договором, приведем их основные характеристики и особенности налогообложения.

О трудовом договоре

Согласно ст. 21 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ), трудовым договором является соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом либо физическим лицом, по которому работник обязуется:

1) выполнять работу, определенную этим соглашением;

2) подчиняться внутреннему трудовому распорядку;

а собственник предприятия обязуется:

1) выплачивать работнику заработную плату;

2) обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Трудовой договор может быть оформлен как отдельным письменным документом, так и путем издания работодателем приказа о приеме работника на работу в соответствии с его заявлением. Письменная форма трудового договора приобретает все большее значение, поскольку по мере развития договорных трудовых отношений расширяются права работодателей в сфере дополнительного социального и негосударственного пенсионного страхования своих работников.

Законодательство о труде, хотя и предписывает заключать трудовые договоры в письменной форме, все же не признает это обязательным, кроме случаев, о которых прямо сказано в ст. 24 КЗоТ.

Так, соблюдение письменной формы является обязательным, в частности:

1) при организованном наборе работников;

2) при заключении трудового договора о работе в районах с особыми природными географическими и геологическими условиями и условиями повышенного риска для здоровья;

3) при заключении контракта;

4) в случаях когда работник настаивает на заключении трудового договора в письменной форме;

5) при заключении трудового договора с несовершеннолетним, в соответствии со ст. 187 КЗоТ.

Заключение трудового договора в письменной форме является обязательным и в других случаях, предусмотренных законодательством. Например, когда деятельность работников связана с государственной тайной.

Как мы указали выше, сторонами трудового договора являются работник и собственник предприятия, учреждения, организации или физическое лицо — СПД (далее — работодатель).

Следует помнить, что при заключении трудового договора между физлицом-СПД и работником физическое лицо должно в недельный срок с момента фактического допущения работника к работе зарегистрировать заключенный в письменной форме трудовой договор в государственной службе занятости по месту своего проживания в соответствии с Порядком регистрации трудового договора между работником и физическим лицом, утвержденным приказом Министерства труда и социальной политики от 08.06.2001 г. №260.

При заключении трудового договора гражданин обязан представить:

1) паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. Помните, что прием на работу лица без паспорта (или с недействительным паспортом) влечет за собой административную ответственность в виде штрафа в размере от 1 до 3 н.м.д.г. (ч. 1 ст. 200 КоАП), т. е. от 17 до 51 грн;

2) трудовую книжку;

3) в случаях, предусмотренных законодательством, — также документ об образовании (специальности, квалификации), о состоянии здоровья, военный билет1 и прочие документы (ч. 2 ст. 24 КЗоТ).

1Прием на работу военнообязанных и призывников, не находящихся на военном учете по местожительству, влечет за собой административную ответственность в виде штрафа от 1 до 3 н.м.д.г. (ч.1 ст. 211-3 КоАП), т. е. от 17 до 51 грн.

Так, документ об образовании, о присвоении соответствующей квалификации обязательно подается, если это необходимо для допуска к соответствующей работе. В других случаях представление этого документа не является обязательным, но он может стать важным аргументом в пользу целесообразности приема такого лица на работу. Что касается справки о состоянии здоровья, то обращаем внимание, что запрещается заключение трудового договора с гражданином, которому по медицинскому заключению предложенная работа противопоказана по состоянию здоровья. Но это не означает автоматическую обязанность всех работников предоставлять справку о состоянии здоровья — это делается только в случаях, предусмотренных законодательством.

Заключение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) собственника о зачислении работника на работу.

Трудовой договор может быть:

1) бессрочным, который заключается на неопределенный срок;

2) на определенный срок, установленный по соглашению сторон;

3) заключаемым на время выполнения определенной работы.

В большинстве случаев на практике заключаются именно бессрочные трудовые договоры.

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера работы, или условий ее выполнения, или интересов работника и в других случаях, предусмотренных законодательными актами.

Характерно, что именно срочный трудовой договор очень часто путают с так называемым трудовым соглашением. А если быть более точным, то при оформлении отношений с физлицом по подобному договору он правильно называется — договор подряда.

Договор подряда (договор гражданско-правового характера)

Согласно ст. 626 Гражданского кодекса Украины (далее — ГК), договором является договоренность двух или более сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Договор является возмездным, если иное не установлено договором, законом или не вытекает из сути договора. Договоры подряда (работ, услуг), автоперевозок, аренды — это разновидности гражданско-правовых договоров, которые регулируются ГК.

В соответствии со ст. 837 ГК, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик — принять и оплатить выполненную работу.

Как видим, предметом договора подряда является результат труда, тогда как по трудовому договору предметом договора является сам труд.

Что касается оплаты работы по гражданско-правовому договору, то согласно ст. 854 ГК, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан заплатить подрядчику оговоренную цену после окончательной сдачи работы при условии, что она выполнена должным образом и в согласованный срок или (при согласии заказчика) — досрочно. То есть по договорам подряда оплачивается не процесс труда, а его конкретный (конечный) результат, который определяется по окончании работы и оформляется актом приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которых и выплачивается вознаграждение. Однако в трудовой книжке не делается запись о выполнении работы по гражданско-правовым договорам.

В то же время подрядчик имеет право требовать выплаты ему аванса только в случае и размере, установленных договором (например на приобретение материалов, необходимых для выполнения работы, и т. п.).

Отличия между трудовым и гражданско-правовым договорами показаны в таблице 1.

Таблица 1

Отличия между трудовым и гражданско-правовым договорами

Трудовой договор
Договор подряда
Нормативный документ
Кодекс законов о труде, другие акты законодательства Украины, принятые в соответствии с ним Гражданский кодекс Украины, другие нормативные акты, регулирующие этот вид деятельности
Стороны договора
Работодатель, работник Заказчик, подрядчик
Условия договора
1. Объем выполняемой работы определяется в виде профессии, специальности, квалификации или должности, определенной в соответствии с тарифно-квалификационным справочником.

2. Работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку работодателя, конкретным его должностным лицам. Выполняет работы в соответствии с графиком или режимом работы, установленным работодателем.

3. Устанавливаются права на гарантии и льготы, компенсации, предусмотренные трудовым законодательством (оплата отпусков, больничных и т. п.).

4. Рабочее место создается работодателем, и он обеспечивает все условия труда, необходимые для выполнения определенных договором работ.

5. Может устанавливаться испытательный срок (по соглашению сторон)

1. Подрядчик имеет право, если иное не установлено договором, привлечь к выполнению работы других лиц (субподрядчиков).

2. Не распространяются нормы трудового законодательства и правила внутреннего трудового распорядка.

3. Не имеет права на гарантии и льготы, компенсации, предусмотренные трудовым законодательством (оплата отпусков, больничных и т. п.).

4. Выполняет работу на свой риск, самостоятельно организует выполнение работы.

5. Договором устанавливаются начальный и конечный сроки, в пределах которых подрядчик обязан выполнить определенные договором работы в соответствии с собственным графиком работы и исходя лишь из собственных возможностей

Оплата работы
При выполнении работы работнику начисляется и выплачивается заработная плата, не ниже установленной законодательством, в сроки, определенные в соответствии с законодательством коллективным или трудовым договором, но не менее двух раз в месяц Подрядчику за выполнение определенной договором и сданной по акту работы выплачивается доход (ее цена) в размере, установленном этим договором. Договором может быть предусмотрена выплата аванса

Особенности налогообложения

Что касается налогообложения заработной платы, то здесь все довольно просто. Начисления в пользу физица в виде заработной платы (доплат, надбавок, премий, поощрений, компенсации, помощи и т. п.) формируют фонд оплаты труда предприятия в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы. Все те доходы, которые включаются в ФОТ согласно п. 2 Инструкции, облагаются в общем порядке: удерживаются и начисляются социальные взносы в фонды, удерживается НДФЛ с применением права на налоговую социальную льготу и п. 3.5 Закона о доходах путем уменьшения объекта налогообложения (заработная плата) на размер социальных взносов.

Для целей налогообложения исполнителями по договору подряда могут выступать:

– физлица, не являющиеся СПД;

– физлица-СПД.

1. Налогообложение вознаграждения физлиц, не являющихся СПД.

Взносы в Пенсионный фонд. Пунктом 1 ст. 11 Закона №1058 предусмотрено, что общеобязательному государственному пенсионному страхованию подлежат граждане Украины, иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины) и лица без гражданства, работающие на предприятиях, в учреждениях, организациях по договорам гражданско-правового характера.

То есть если физлицо получило вознаграждение за выполнение работы по договору подряда, то из такого вознаграждения следует удержать взнос в Пенсионный фонд в размере 2% (начиная с 2008 года). В то же время именно предприятие, выплачивающее вознаграждение по договору подряда, начисляет взнос на пенсионное страхование по ставке 33,2%1.

НДФЛ. Доходы, выплаченные физлицам по договору подряда, облагаются НДФЛ по ставке 15% в соответствии с пп. 4.2.1 Закона о доходах. При этом налоговая социальная льгота на вознаграждение по договору подряда не применяется, поскольку такое вознаграждение не является заработной платой, к которой согласно ст. 6 Закона о доходу применяется НСЛ.

Исходя из этого, облагаются вознаграждения НДФЛ также и без применения п. 3.5 Закона о доходах, т. е. не исключая из начисленной суммы вознаграждения перед налогообложением отчисления в Пенсионный фонд2.

1Что касается договоров аренды, то вознаграждения по этим договорам (арендная плата) не являются объектом для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд, поскольку такие договоры не относятся к договорам подряда работ (услуг). Ведь аренда не является ни работой, ни услугой.

2См. письмо ГНАУ от 11.03.2006 г. №1466/К/17-0715, №4570/7/17-0717 («Дебет-Кредит» №14/2006).

Таким образом, сумму НДФЛ с вознаграждения по договору подряда физическому лицу нужно рассчитывать без уменьшения на сумму взноса в Пенсионный фонд и НСЛ, права на которую у физлица не будет.

Социальные взносы. В этом случае выплачивается не заработная плата наемным работникам по трудовому договору, а доходы физическим лицам по гражданско-правовому договору. Поэтому социальные взносы (соцстрах, безработица и «несчастный» фонд) не удерживаются и не начисляются, так как базой для их удержания являются суммы, входящие в ФОТ (основная и дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты), подлежащие обложению НДФЛ (п. 1 ст. 19 Закона №1533, п. 1 ст. 21 Закона №2240, ст. 47 Закона №1105). Согласно ст. 2 Закона Украины от 24.03.95 г. №108/95-ВР «Об оплате труда», вознаграждение по договору подряда не является ни основной, ни дополнительной заработной платой. Не входит оно и в компенсационные выплаты.

То есть из доходов, начисленных к выплате физлицам за выполнение гражданско-правовых договоров, согласно законодательству проводятся отчисления только в Пенсионный фонд Украины, а в другие страховые социальные фонды действующим законодательством Украины это не предусмотрено.

Отчетность. В налоговом расчете по форме №1ДФ выплаты по гражданско-правовым договорам, в частности по договорам подряда, отражаются с признаком дохода «01». Дополнительно к налоговому расчету по форме №1 ДФ в Пенсионный фонд подается Приложение 23, в котором в общем порядке указываются сумма вознаграждения и удержанные/начисленные взносы в фонд.

Пример 1 Предприятие в марте 2008 г. заключило с физлицом, не являющимся СПД, договор подряда (информационно-консалтинговые услуги). По договору сумма вознаграждения составила 1000 грн. При таких условиях из начисленного к выплате дохода 1000 грн предприятие, как налоговый агент, должно удержать 150 грн налога с доходов (1000 грн х 15%) и пенсионный взнос 20 грн (1000 грн х 2%). Сумма вознаграждения к выплате: 830 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 2.

Таблица 2

Учет вознаграждения по договору подряда в пользу физического лица

№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
Начислено вознаграждение по договору подряда в марте 2008 г.
92
685
1000,00
-
1000
2.
Начислен пенсионный взнос 33,2% на сумму вознаграждения по договору подряда
92
651
332,00
-
332
3.
Удержан из вознаграждения по договору подряда пенсионный взнос 2%
685
651
20,00
-
-
4.
Удержан НДФЛ из вознаграждения по договору подряда без применения НСЛ и без уменьшения объекта налогообложения за счет удержания в Пенсионный фонд
685
641/НДФЛ
150,00
-
-
6.
Перечислены пенсионные взносы
651
311
352,00
-
-
7.
Перечислен налог с доходов
641/НДФЛ
311
150,00
-
-
8.
Выплачено вознаграждение физическому лицу по договору подряда после подписания акта выполненных работ
685
301, 311
830,00
-
-

Пример 2 Предприятие в марте 2008 г. заключило с физлицом договор аренды его собственного автомобиля. По договору сумма ежемесячной арендной платы составила 800 грн. При таких условиях ежемесячно из начисленного к выплате дохода 800 грн предприятие, как налоговый агент, должно удерживать 120 грн НДФЛ (800 грн х 15%) и в налоговом расчете по форме №1ДФ отражать такую операцию по признаку дохода 08. На арендную плату начисления и удержания в Пенсионный фонд не проводятся.

2. Налогообложение вознаграждения физлиц-СПД. Так, согласно пп. 9.12.1 Закона о доходах, доходы, полученные физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, облагаются по правилам, установленным специальным законодательством по данным вопросам с учетом норм этого пункта.

К специальному законодательству относится специальная система налогообложения, введенная Указом Президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» и обычная (общая) система налогообложения в соответствии с разделом ІV Декрета КМУ от 26.12.92 г. №13-92 «О подоходном налоге с граждан».

То есть основания для удержания налога у источники выплаты из доходов предпринимателей, полученных в рамках осуществления собственной предпринимательской деятельности, отсутствуют только в случае фактической уплаты ими единого налога или авансовых платежей НДФЛ.

В связи с этим юридическим лицам при заключении гражданско-правовых договоров с физлицами-СПД для обеспечения достаточных оснований для неудержания НДФЛ у источника выплаты доходов таким физлицам-СПД автор рекомендует получить у них копии:

1) Свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности;

2) Свидетельства об уплате единого налога;

3) платежных документов об уплате авансовых платежей НДФЛ (требования о получении копий платежных документов в законодательстве нет. Но осторожные налогоплательщики могут подстраховать себя такими документами).

При этом неудержание налоговым агентом НДФЛ из дохода, выплачиваемого предпринимателям за выполнение ими гражданско-правовых договоров, возможно только при условии, что вид деятельности, указанный в Свидетельстве об уплате единого налога, соответствует виду работ (услуг), предоставляемых по такому договору. Например, если с предпринимателем-«единоналожником», у которого в Свидетельстве об уплате единого налога указан вид деятельности «грузовые перевозки», заключен договор на перевозку груза в другой город, выплата по такому договору не будет подлежать налогообложению при исполнении приведенных выше условий относительно предоставления соответствующих документов.

Такую выплату налоговый агент отражает в налоговом расчете по форме №1ДФ с признаком дохода 42. Если же с этим предпринимателем заключен, к примеру, договор на аренду у него жилого помещения, то выплачиваемые по такому договору средства налоговый агент облагает на общих основаниях, предусмотренных Законом о доходах, так как в Свидетельстве об уплате единого налога такого предпринимателя не указан вид деятельности «сдача имущества в аренду».

Ни в Пенсионный фонд, ни в социальные фонды предприятие, выплачивающее вознаграждение по гражданско-правовому договору физлицам-СПД, взносы не начисляет и не удерживает. Ведь на физлиц-СПД распространяются нормы специальных нормативно-правовых актов, которые и определяют порядок налогообложения их доходов — Указ №746, Декрет №13-92, Закон №1058 и т. п.

Согласно пп. 5.6.1 Закона о прибыли, к составу валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на выплату вознаграждений за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, те суммы, которые предприятие выплачивает по договорам подряда, относятся к составу его валовых расходов.

Нормативная база

  • Закон №1058 — Закон Украины от 09.07.2003 г. №1058-ІV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
  • Закон №2240 — Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-ІІІ «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением».
  • Закон №1533 — Закон Украины от 02.03.2000 г. №1533-ІІІ «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы».

Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Статнаблюдение по труду: новая форма №1-ПВ Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Практика
Государственное статистическое наблюдение по форме №1-ПВ «Звіт з праці» является одним из статистических отчетов, подаваемых местным органам Госкомстата почти всеми юридическими лицами, а также их обособленными подразделениями, которые используют наемный ...

В рубрике: 


Уступка права требования «единщику» Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. грн.
Уступает ООО на едином налоге. Варианта два: уступка за 3 тыс. гривень или
уступка бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения налогообложения?
Когда возникает дохо...

ЕН минус НДС = 2 или 4? Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Юридическое лицо является плательщиком НДС и единого налога третьей группы
по ставке 2%. Регистрация НДС аннулирована по инициативе налогового органа
согласно пп. «ж» п. 184.1 НКУ в середине квартала. Какую ставку единого
налога следует примен...

0.019858