(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 12 (24.3.2008)
Жизнь :: Чувство долга

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Налоговая социальная льгота: порядок применения

Налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) — одна из льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Поскольку специфика этой льготы заключается в том, что пользоваться ею могут только работники, не удивительно, что вопросы по поводу порядка применения НСЛ чаще всего возникают у работодателей, на которых Законом о доходах возложены обязанности налогового агента по НДФЛ. Чтобы помочь бухгалтерам правильно применять НСЛ и предупредить штрафы в ходе проверки, рассмотрим все случаи применения НСЛ с точки зрения текущего законодательства и разъяснений, предоставленных ГНАУ.

Что такое НСЛ?

Согласно п. 6.1 Закона о доходах, плательщик НДФЛ имеет право на уменьшение суммы общего месячного облагаемого налогом дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы. Так что НСЛ — это та сумма, на которую работнику уменьшают налогооблагаемый доход в виде зарплаты с целью налогообложения, проще говоря — это сумма, освобожденная от обложения НДФЛ.

Раньше, когда порядок налогообложения доходов работников определял Декрет о подоходном налоге, аналогичную функцию выполнял так называемый необлагаемый минимум — сумма в размере 17,00 грн, из которой подоходный налог не удерживался.

Термин «необлагаемый минимум» остался, но при налогообложении доходов физлиц он более не применяется.

В каком размере предоставляется НСЛ?

Статья 6 Закона о доходах определяет базовый размер НСЛ и случаи, когда такой размер может быть увеличен.

Базовый размер НСЛ установлен пп. 6.1.1 Закона о доходах и составляет 50 процентов одной минимальной заработной платы (из расчета на месяц), определенной законом на 1 января отчетного налогового года. Минимальная заработная плата, установленная Законом о Госбюджете-2008 на 01.01.2008 г., составила 515,00 грн. Следовательно, базовый размер НСЛ на весь 2008 год — 515,00 : 2 = 257,50 грн.

НСЛ в повышенных размерах составляет 150 и 200 процентов.

Обычный размер НСЛ:

— НСЛ в размере 100% (установленный пп. 6.1.1 Закона о доходах), т. е. 257,50 грн. на 2008 год.

Повышенный размер НСЛ:

— НСЛ в размере 150% (установленный пп. 6.1.2 Закона о доходах), т. е. 386,25 грн. на 2008 год.

— НСЛ в размере 200% (установленный пп. 6.1.3 Закона о доходах), т. е. 515,00 грн. на 2008 год.

Кто имеет право на применение НСЛ?

1. Право на применение НСЛ в размере 100% имеет любой налогоплательщик, но с учетом размера дохода (про это см. на с. 60).

2. Право на применение НСЛ в размере 150% имеет право:

— одинокая мать или одинокий отец (опекун, попечитель) ребенка (детей) до 18 лет;

— лицо, содержащее ребенка-инвалида до 18 лет;

— лицо, имеющее трех или более детей в возрасте до 18 лет;

— вдовец (вдова);

— лицо, отнесенное законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

— учащийся, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт;

— инвалид I или II группы, в том числе с детства;

— лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.

3. Примененять НСЛ в размере 200% можно к доходу:

— лица, являющегося Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы;

— лица — участника боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшего в то время в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

— лица — бывшего узника концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лица, признанного репрессированным или реабилитированным;

— лица, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками;

— лица, находившегося на блокадной территории прежнего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

Кто не имеет права на применение НСЛ?

Налоговая социальная льгота не может быть применена к другим доходам налогоплательщика, если он получает в течение отчетного налогового месяца одновременно такие доходы, как:

1) плата за выполнение общественных работ;

2) стипендия, денежное или имущественное (вещевое) обеспечения, получаемые учащимися, студентами, аспирантами, ординаторами, адъюнктами, военнослужащими срочной службы, выплачиваемые из бюджета;

3) зарплата во время отбывания наказания в виде лишения свободы;

4) зарплата, начисленная (выплаченная) за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, которое находится за пределами Украины, но принадлежит резиденту на правах собственности или находится в его временном (срочном) пользовании и/или зарегистрировано в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины;

5) зарплата госслужащего;

6) доходы самозанятого лица от предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности. Впрочем, даже если дохода как такового предприниматель не получает, сам факт государственной регистрации СПД уже лишает, по мнению ГНАУ, такого работника права на применение НСЛ1.

1См. письма ГНАУ от 15.06.2007 г. №12131/7/17-0717, от 21.05.2007 г. №6194/5/17-0716 («ДК» №23/2007).

Право на выбор размера НСЛ

Работник имеет право самостоятельно определить, какого размера НСЛ он желает применять к своему доходу в виде зарплаты. Плательщик НДФЛ имеет право на фактическое применение только одного размера НСЛ.

Таким образом, те, у кого есть основания выбрать НСЛ по двум размерам (ставкам), должны четко определить, какой именно размер НСЛ они желают применять. Свой выбор плательщик НДФЛ прямо указывает в заявлении о применении НСЛ, теряя при этом право на одновременное применение другого размера НСЛ.

Изменить размер НСЛ работник может, только подав новое заявление о применении НСЛ, и только с месяца, в котором подано такое заявление, размер НСЛ может быть изменен.

Размер дохода, к которому применяется НСЛ

При определении размера дохода, по которому можно применять НСЛ, используются два подхода.

1. Размер дохода для применения обычной НСЛ (100%).

НСЛ применяется к доходу в виде зарплаты за отчетный месяц, если ее размер не превышает сумму, которая равна сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень.

Как определить эту величину в 2008 году? Для этого нужно знать размер месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица: с 01.01.2008 г. Законом о Госбюджете-2008 установлено, что этот показатель равен 633,00 грн. Итак: 633,00 х 1,4 = 886,20 грн. Округляем эту цифру и получаем размер обычной НСЛ: 890,00 грн. Этот размер будет действовать в течение всего 2008 года, если не произойдут изменения в законодательстве.

2. Размер дохода для применения повышенной НСЛ.

Этот показатель рассчитывается только для:

— одиноких матерей (родителей), опекунов, попечителей ребенка (детей) до 18 лет;

— лиц, содержащих ребенка-инвалида до 18 лет;

— лиц, имеющих троих или более детей в возрасте до 18 лет.

Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, определяется как произведение суммы размера дохода для применения обычной НСЛ и количества детей.

По поводу определения дохода при применении повышенного размера НСЛ ГНАУ предоставляла много разъяснений, некоторые из которых противоречили друг другу. Последняя точка зрения налоговиков приведена в письмах от 26.10.2007 г. №5191/к/17-0715 (cм. «ДК» №48/2007, комментарий) и от 29.03.2007 г. №1560/К/17-0715. Подробнее применение этого случая повышенной НСЛ мы рассмотрим на примерах, а сейчас кратко приведем общие моменты.

Чтобы рассчитать размер дохода для применения повышенной НСЛ, следует установить, сколько детей в возрасте до 18 лет имеет налогоплательщик (в расчет, конечно, принимаются только те дети, наличие которых дает налогоплательщику право на применение повышенной НСЛ).

Документы, необходимые для применения НСЛ

Перечень документов, необходимых для применения НСЛ по размеру, избранному работником, утвержден Постановлением КМУ от 26 декабря 2003 года №2035.

Для применения НСЛ обычного размера работник подает работодателю заявление о применении льготы по установленной Приказом №461 форме, со ссылкой на пп. 6.1.1 Закона о доходах, согласно которому будет применяться НСЛ. В случае неподачи заявления о применении льготы работодатель применяет льготу к начисленному месячному доходу, только если на 1 января 2004 г. он вел трудовую книжку на такого налогоплательщика.

Для применения НСЛ повышенного размера работник подает заявление на применение НСЛ установленной формы, в котором указывает подпункт Закона о доходах, согласно которому он имеет право на применение повышенной НСЛ. К заявлению прилагает документы, подтверждающие право на применение к его доходу НСЛ, определенной по тому или иному подпункту Закона о доходах (копии документов, свидетельствующих о наличии детей, пенсионного удостоверения ребенка-инвалида, медицинское заключение об установлении инвалидности, копию паспорта с отсутствием отметок о нахождении в браке или с отметкой о разводе, свидетельство о заключении брака и свидетельстве о смерти мужа/жены и т. п.).

Льгота начинает применяться работодателем с месяца, в котором налогоплательщик подал ему заявление о ее применении с соответствующими документами, и приостанавливается с месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с работодателем.

Если речь идет об одиноких матерях, родителях (опекунах, попечителях), то предельный размер применения НСЛ для налогоплательщика будет равен: 890,00 грн х количество детей в возрасте до 18 лет.

Для случаев, когда речь идет о двух родителях, воспитывающих ребенка-инвалида или троих и более детей до 18 лет, право на размер дохода для применения повышенной НСЛ и вообще на саму повышенную НСЛ будет иметь только один из родителей — по их самостоятельному решению.

Обратите внимание: лицо, пользующееся повышенной НСЛ именно по приведенным выше трем основаниям, не теряет права на применение НСЛ обычного размера. Таким образом, налицо ситуация, прямо предусмотренная Законом о доходах: НСЛ для такого отца, матери, опекуна, попечителя применяется и в повышенном, и в обычном размере, а вот предельный размер применения НСЛ не увеличивается на обычный размер применения НСЛ, предусмотренный для любого работника, — он четко установлен в размере, кратном количеству детей.

А теперь перейдем к конкретным примерам.

Пример 1 Применение обычного размера НСЛ (100%).

Менеджеру С. В. Костенко, идентификационный номер 2764258891, начислена зарплата в январе 2008 г. 800,00 грн. Юристу О. К. Минину, идентификационный номер 3314789611, начислена зарплата в январе 2008 г. 1500,00 грн. Оба они работают на одном предприятии.

Очевидно, что в случае с С. В. Костенко, при наличии соответствующего заявления, работница имеет право на применение НСЛ к зарплате за январь 2008 г. в размере 100%, поскольку ее месячный налогооблагаемый доход меньше 890,00 грн. Сумма НДФЛ за январь 2008 г. составит: (800,00 - 28,00 - 257,50) х 0,15 = 77,18 грн.

Что же касается О. К. Минина, то он даже при наличии заявления о применении НСЛ не имеет права на ее применение, так как его месячный налогооблагаемый доход превышает 890,00 грн. Сумма НДФЛ за январь 2008 г.: (1500,00 - 52,50) х 0,15 = 217,13 грн.

В отчете по форме №1ДФ за I квартал 2008 года эти суммы будут отражены так, как показано на образце 1 (для упрощения примера доходы за другие месяцы квартала не рассматриваем).

Образец 1

Заполнение формы №1ДФ (к примеру 1)

Пример 2 Применение повышенного размера НСЛ (150%).

Продавцу О. В. Лилиной, идентификационный номер 2457891124, начислена зарплата по окладу в январе 2008 г. 750,00 грн, в феврале — 750,00 грн, а в марте — 750,00 грн и премия 500,00 грн.

Работница — одинокая мать и подала в бухгалтерию предприятия заявление о применении НСЛ со ссылкой на пп. 6.1.2 «а». Для того чтобы подтвердить свое право на применение повышенной НСЛ в размере 150%, Лилина О. В. к заявлению приложила копии свидетельства о рождении ребенка и паспорта.

Размер дохода для применения повышенной НСЛ для Лилиной О. В. составит: 890,00 х 1 = 890,00 грн.

Размер повышенной НСЛ для Лилиной О. В.: (386,25 х 1) + 257,50 = 643,75 грн.

Сумма НДФЛ за январь 2008 г.: (750,00 - 26,25 - 643,75) х 0,15 = 12,00 грн.

Сумма НДФЛ за февраль 2008 г.: (750,00 - 26,25 - 643,75) х 0,15 = 12,00 грн.

Сумма НДФЛ за март 2008 г.: (750,00 + 500,00 - 43,75) х 0,15 = 180,94 грн.

Обратите внимание: в марте 2008 г. работница не имеет права на применение НСЛ, ведь ее месячный доход превышает предельный доход, к которому применяется НСЛ — 890,00 грн.

В отчете по форме №1ДФ за I квартал 2008 г. эти суммы будут отражены так, как показано на образце 2.

Образец 2

Заполнение формы №1ДФ (к примеру 2)

Пример 3 Применение повышенного размера НСЛ (150%).

Секретарю С. В. Козуб, идентификационный номер 3578199245, начислена зарплата по окладу в январе 2008 г. 2050,00 грн, в феврале — 2050,00 грн, в марте — 2100,00 грн и премия 800,00 грн.

Работница имеет троих детей в возрасте до 18 лет и подала в бухгалтерию предприятия заявление о применении НСЛ со ссылкой на пп. 6.1.2 «в». Для того чтобы подтвердить свое право на применение повышенной НСЛ в размере 150%, С. В. Козуб к заявлению приложила копию свидетельств о рождении троих детей, копию свидетельства о браке и справку с места работы мужа о том, что он не пользуется правом на повышенный размер НСЛ, предусмотренный пп. 6.1.2 «в» Закона о доходах.

Размер дохода для применения повышенной НСЛ для Козуб С. В. составит: 890,00 х 3 = 2670,00 грн.

Размер повышенной НСЛ для Козуб С. В.: (386,25 х 3) + 257,50 = 1416,25 грн.

Сумма НДФЛ за январь 2008 г.: (2050,00 - 71,75 - 1416,25) х 0,15 = 84,30 грн.

Сумма НДФЛ за февраль 2008 г.: (2050,00 - 71,75 - 1416,25) х 0,15 = 84,30 грн.

Сумма НДФЛ за март 2008 г.: (2100,00 + 800,00 - 101,50) х 0,15 = 419,78 грн.

Обратите внимание: в марте 2008 г. работница не имеет права на применение НСЛ, ведь ее месячный доход превышает предельный размер дохода для применения НСЛ 2670,00 грн.

В отчете по форме №1ДФ за I квартал 2008 г. эти суммы будут отражены так, как показано на образце 3.

Образец 3

Заполнение формы №1ДФ (к примеру 3)

Ответственность за нарушение порядка применения НСЛ

А теперь о том, какая именно ответственность предусмотрена действующим законодательством за нарушение порядка применения НСЛ, установленного Законом о доходах. Зависит она от того, кто именно совершил такое нарушение.

1. Ответственность работника. Если виновным в нарушении порядка применения НСЛ является работник (это случаи подачи заявления о применении НСЛ по нескольким местам работы или когда у него были доходы, не позволяющие ему пользоваться правом на НСЛ, предоставление недостоверных документов во избежание налогообложения), то согласно пп. 6.3.5 Закона о доходах вся ответственность за нарушение возлагается на работника.

Поскольку на работника не распространяется действие Закона №2181, то вся ответственность, которую он может нести, прямо предусмотрена Законом о доходах. А Закон о доходах не предусматривает штрафные санкции относительно работника в случае такого нарушения. Подпункт 6.3.4 Закона о доходах указывает: в случае нарушения со стороны работника порядка подачи заявления о применении НСЛ он теряет право на применение к своему доходу любой НСЛ с месяца, в котором произошло такое нарушение. Таким образом, работодатель должен прекратить применение НСЛ к доходу нарушителя с того месяца, в котором произошло нарушение и перечислить сумму НДФЛ без учета НСЛ.

А вот штраф в размере 100 процентов от недоплаты суммы НДФЛ, предусмотренный пп. 6.3.4 Закона о доходах, работник должен уплатить только в том случае, если желает возобновить право на применение НСЛ.

2. Ответственность работодателя. Исключением из приведенной выше ситуации являются случаи, когда работодатель и такой налогоплательщик являются связанными лицами или когда суд устанавливает факт сговора между таким работодателем и таким налогоплательщиком, направленного на уклонение от обложения этим налогом. Тогда ответственность возлагается непосредственно на работодателя, который в соответствии с Законом о доходах исполнял обязанности налогового агента. Конечно, такая же ответственность возлагается на работодателя в том случае, если работник не допустил нарушений действующего законодательства, а факт нарушения со стороны работодателя обнаружен налоговой проверкой.

Письмо ГНАУ от 28.12.2007 г. №26662/7/17-0117, прокомментированное в «ДК» №7/2008, разъясняло, какую ответственность несут налоговые агенты в таком случае:

1) работодатель (налоговый агент) должен будет уплатить сумму недоплаты налога, а также, учитывая требования пп. 17.1.9 Закона №2181, штраф в двойном размере недоплаты НДФЛ;

2) административная ответственность налогового агента в таких случаях предусмотрена статьей 1644 КоАП и влечет за собой предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц от двух до трех и в случае повтора — от трех до пяти необлагаемых минимумов доходов граждан (от 51 до 85 грн).

Однако если работодатель самостоятельно, до проверки обнаружит факт нарушения Закона о доходах, исправит нарушение и перечислит в бюджет сумму недоплаты по НДФЛ, то штрафные санкции, даже административные, к такому работодателю применены не будут2.

2Об этом свидетельствует письмо ГНАУ от 15.11.2005 г. №11069/6/17-2116, см. «ДК» №48/2005, комментарий.

Нормативная база

  • Закон о доходах — Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-ІV «О налоге с доходов физических лиц».
  • Закон о Госбюджете-2008 — Закон Украины от 28.12.2007 г. №107-VІ «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».
  • Приказ №461 — Приказ ГНАУ от 30.09.2003 г. №461 «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков».

Анна Быкова, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Что нового Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Чувство долга
Безнадежным долгом являются суммы взносов, не уплаченные в результате судебного решения о прекращении юрлица
В случае нарушения гарантий занятости сумма дотации подлежит возврату
Несистематическая реализация ОС — это не торговля...

В рубрике: 


Как миндоходов будет проверять ЕСВ Фрагмент статьи (только начало)
№ 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга
С октября этого года заработали изменения в части администратора ЕСВ: теперь этим взносом будет заниматься Миндоходов. В «ДК» №40/2013 мы уже анализировали основные изменения в данном вопросе, в частности то, что касается отчетности по ЕСВ и справок от ПФ...

Платежи в бюджет Фрагмент статьи (только начало)
№ 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга
Приказом №609 от 22.10.2013 г. Миндоходов утвердило новый порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возвр...

0.016815