Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 43 (27.10.2008)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Производственные расходы: оРганизация учета

Важной частью учета является распределение косвенных (накладных) расходов. Известно, что от организации их учета, построения системы калькулирования, избрания методов и способов отнесения накладных расходов к себестоимости изготовленной продукции зависит принятие многих решений: от решения о выходе на рынок, установлении цены на продукцию до решения о прекращении производства определенного вида продукции. В данном материале рассмотрим вопросы организации учета общепроизводственных, накладных и косвенных расходов.

Классификация расходов

Общей классификацией операционных расходов (расходов операционной деятельности)1, осуществляемой с целью их включения в финансовую отчетность и определения финансового результата, является их распределение на себестоимость реализованной продукции и расходы периода (т.е. расходы, не входящие в состав себестоимости). Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости, приходящейся на реализованную продукцию, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов (схемы 1, 2, схема 3) согласно положениям П(С)БУ 16 (Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318).

Схема 1

Классификация операционных расходов

Схема 2

Производственная себестоимость продукци

Схема 3

Себестоимость реализованной продукции

Методология бухгалтерского учета расходов предприятия определена П(С)БУ 16 «Расходы», в соответствии с которым перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов) устанавливаются предприятием.

Понятие общепроизводственных расходов

С учетом п. 4 П(С)БУ 16 и действующего Плана счетов2 общепроизводственными расходами должны признаваться расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем. Согласно этому такие расходы должны распределяться, т. е. относиться к этим объектам не непосредственно, а опосредованно, с применением расчетов, которые должны базироваться на определенной базе распределения.

1 В соответствии с П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также иные виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

2 План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.

Необходимость распределения общепроизводственных расходов для отнесения их к производственной себестоимости обусловливается наличием на предприятии остатков незавершенного производства и готовой продукции и необходимостью их надлежащей оценки (не только по прямым, а и по совокупным производственным расходам). На предприятиях, работающих с отдельными заказами и не имеющих незавершенного производства и нереализованной готовой продукции, все общепроизводственные расходы могут быть отнесены к составу себестоимости реализованной продукции или даже расходов периода, поскольку на финансовый результат такой метод не влияет.

Производственная себестоимость

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием самостоятельно. Как видно из схемы 2, в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы, переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. Согласно п. 11 П(С)БУ 16, производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которая используется на самом предприятии.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, которые образуют основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и прочих материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (прямые материальные расходы уменьшаются на справедливую стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства). К прямым расходам на оплату труда относятся заработная плата и прочие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прочих прямых расходов входят все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака.

Как выделить общепроизводственные расходы?

Для выделения расходов, относящихся именно к общепроизводственным (в отличие от прямых расходов и расходов периода), проанализировав состав и экономическое назначение денежных и материальных расходов, установим наличие следующих признаков (таблица 1).

Таблица 1

Признаки общепроизводственных расходов

Признак
Объяснение
Такие расходы являются производственными расходами Поскольку возникают именно при осуществлении производства (например, зарплата обслуживающего производственного персонала с начислениями, вспомогательные материалы и т.п.).

Ведь расходы, которые непременно останутся при полном прекращении производства, не могут быть признаны общепроизводственными, а являются расходами периода

Они не могут быть прямо отнесены к себестоимости определенного конкретного объекта расходов экономически целесообразным путем Поскольку принимают участие в производстве более чем одного объекта (например, расходы на содержание группы наладчиков, обслуживающих все станки предприятия, цеха; заработная плата начальника цеха, производящего несколько видов продукции)

Как видим, признаки, приведенные в таблице 1, все-таки относятся к оценочным (т. е. субъек­тивным) категориям. Особенно второй признак — невозможность прямого отнесения к себестоимости определенного конкретного

объекта, т. е. определенного вида продукции или вида деятельности, экономически целесообразным путем. Эта экономическая целесо­образность может быть разной в зависимости от цели калькулирования производственной себестоимости (например, для установления цены, определения точки безубыточности, составления бизнес-плана, принятия решения о выходе на рынок или прекращени производства и т.п.). Невозможность такого отнесения не означает, что вообще не должно быть фактора, привязывающего определенные расходы к любому конкретному виду продукции (он может быть, например, опосредованным). Существенно то, что учет данного фактора в соответствии с целью, стоящей перед предприятием, не является экономически целесообразным.

Рассмотрим, например, заработную плату (с начислениями) наладчиков производственного оборудования, требующего переналадки для производства разных видов продукции, или механиков, занятых на ремонте оборудования, использующегося для производства разных видов продукции. Она может распределяться на части в соответствии с временем, когда то или иное лицо обслуживало оборудование (по разным видам продукции), с включением в прямую производственную себестоимость (если это целесообразно, возможно даже отдельное начисление зарплаты таким лицам разными цехами (участками) с включением в прямые расходы). Однако учитывая целесообразность распределения и необходимость ведения при этом специального учета такого времени по объек­там расходов, требующего специальных расходов, зарплата таких лиц, как правило, относится к общепроизводственным расходам (ведь распределению подлежит также и оплата неотработанного времени — отпусков и времени между наладками (ремонтом).

Постоянные и переменные расходы

Это звено учета наиболее тесно связано с экономической теорией, поэтому тут может (и даже должен) проявляться творческий подход, основывающийся на экономической целесообразности. Ведь те или иные расходы в одних случаях могут быть отнесены к переменным, а в других — к постоянным общепроизводственным расходам (в отношении отдельных расходов может иметь место также дилемма по их отнесению к прямым или общепроизводственным расходам или расходам периода, например административным или сбытовым). Из схемы 2 видно, что общепроизводственные расходы, принимающие участие в формировании совокупной производственной себестоимости, делятся на постоянные и переменные; анализ оснований для их разграничения и методологические принципы распределения приведены в таблице 2. Согласно таблице расходы относятся к постоянным или переменным также с учетом оценочных понятий (изменение пропорционально объему производства). В соответствии с этим большинство расходов все-таки являются условно постоянными или условно переменными. Поэтому п. 16 П(С)БУ 16 предоставляет право предприятию самостоятельно определить, какие расходы относятся к переменным, а какие — к постоянным.

Таблица 2

Переменные и постоянные общепроизводственные расходы

Критерии по определению расходов
Виды общепроизводственных расходов
Переменные общепроизводственные расходы*
Постоянные общепроизводственные расходы*
Экономическое разграничение (содержание)
Расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности (например, расходы на почасовую оплату труда наладчиков производственного оборудования с начислениями; расходы на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием) Расходы на обслуживание и управление производством, остающиеся неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности (например, расходы на оплату труда начальников цехов, производящих несколько видов продукции, главного механика, главного инженера с начислениями)
Порядок распределения
Распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (рабочих часов, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) исходя из фактической мощности отчетного периода Распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (рабочих часов, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности.

По сути, применяется норма распределения, но при этом общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину

Нераспределенная часть
Не образуется, поскольку переменные расходы полностью распределяются на себестоимость Может возникать при объеме производства продукции ниже нормальной мощности. Включается не в производственную себестоимость, а в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения
* Распределение расходов на постоянные и переменные является условным.

Перечень общепроизводственных расходов с необходимостью их отнесения к переменным или постоянным приведен в п. 15 П(С)БУ 16.

Состав общепроизводственных расходов

  • Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.).
  • Амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
  • Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения.
  • Расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, прочих эксплуатационных характеристик в производственном процессе).
  • Расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.
  • Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и иное содержание производственных помещений.
  • Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала).
  • Отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников и аппарата управления производством.
  • Расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг.
  • Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.
  • Прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостатки незавершенного производства; недостатки и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.).

Система калькулирования себестоимости

Понимая под системой калькулирования себестоимости процесс определения совокупной производственной себестоимости изготовленной продукции, т.е. процесс распределения общепроизводственных расходов, заметим, что в современной экономике используется немало разновидностей этих систем, среди которых можно условно выделить простые (традиционные) и сложные (функциональные) системы калькулирования себестоимости. Соответственно простые целесообразнее на предприятиях с незначительным удельным весом общепроизводственных расходов в совокупной себестоимости, а сложные — на предприятиях, где этот удельный вес выше, т. е. требуют более точного распределения. Поэтому при простых системах применяется один фактор расходов (база распределения), а при сложных их больше. Кроме того, все общепроизводственные расходы могут распределяться непосредственно на конкретные виды продукции (с учетом одного или нескольких факторов распределения) либо поэтапно, с учетом разных факторов на каждом этапе.

Например, обычны случаи, когда часть общепроизводственного персонала принимает участие в изготовлении не всех, а лишь некоторых видов продукции (более одного). Поэтому расходы на заработную плату (с начислениями) работников, занятых в изготовлении таких отдельных видов продукции, для большей точности подлежат распределению на себестоимость не всех, а только этих конкретных видов продукции.

Наиболее яркой среди часто встречающихся на отечественных предприятиях является ситуация, когда производство разделено на цехи (участки) и разные виды продукции проходят разные этапы обработки в разных цехах. Каждый цех имеет свои общепроизводственные (так называемые общецеховые) расходы, подлежащие распределению на себестоимость только тех видов продукции, которые проходят через этот цех. Соответственно общие общепроизводственные расходы (общезаводские) подлежат отдельному распределению на все виды продукции. На таких производствах система калькулирования, конечно, сложнее.

Каждое предприятие самостоятельно избирает систему распределения общепроизводственных расходов с учетом требований, касающихся существенности, экономической целесообразности, структуры управления и прочих факторов. Если предприятие производит виды продукции, которые почти равномерно потребляют общепроизводственные ресурсы, экономически целесообразной может быть простая система калькулирования. В противном случае — более сложная, ведь на виды продукции, потребляющие больше общепроизводственных ресурсов (услуги транспортного цеха и других обслуживающих производств, отопления, электроэнергии и т.п.), целесообразно относить большую часть общепроизводственных расходов.

Значение калькулирования для учета

Несмотря на то, что калькулирование производственной себестоимости — довольно творческая процедура, основывающаяся, в основном, на внутренних стандартах, нормах и правилах, разработанных предприятием самостоятельно, именно ее данные являются основанием для отражения в бухучете целого ряда экономических процессов (хозяйственных операций) — от запуска материалов в производство до определения финансового результата. А учет остатков незавершенного производства и готовой продукции (материальная составляющая) имеет важное значение также и для налогового учета.

Об избрании системы калькулирования себестоимости продукции, а также применении разных факторов расходов (баз распределения) читайте в одном из следующих номеров «ДК».

Алексей КРАВЧУК, аудитор, к.ю.н.



Следующая статья:  В начало статьи 



Залог ценных бумаг и товаров в обороте Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Бухгалтерский учет
Для залога товаров в обороте, в отличие от обычного залога товаров, законодательство предусматривает особые правила регулирования. При этом те же нормы распространяются и на залог ЦБ на предъявителя. В то же время в отношении залога ЦБ на предъявителя де...

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.016417