(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 46 (17.11.2008)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Сокращение штата: организация и учет

В рамках антикризисных действий многие крупные предприятия проводят сокращение штата или увольняют работников «мирным путем». Как правильно провести такие увольнения и начислить компенсационные выплаты, расскажем в статье.

Об организации сокращения

Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до окончания срока его действия согласно ст. 40 КЗоТ могут быть расторгнуты работодателем в случае изменений в организации производства и труде, в т.ч. и в случае сокращения численности или штата работников.

У предприятия, решившего провести сокращение штата, сразу возникают два вопроса:

1) как правильно оформить увольнение работников;

2) какие выплаты положены работнику в связи с увольнением?

Так, в соответствии со ст. 40 КЗоТ, решение о сокращении штата предприятия принимает непосредственно собственник предприятия или уполномоченный им орган. Оформляется такое решение приказом о сокращении штатных должностей. Формулировка каждого пункта приказа по личному составу должна соответствовать требованиям КЗоТ, в приказе обязательно должна быть ссылка на п. 1 ст. 40 КЗоТ.

При составлении приказа советуем воспользоваться типовой формой №п-8 «Приказ о прекращении трудового договора», утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 09.10.95 г. №253. Приказ готовится в двух экземплярах, один из которых после подписания руководителем предприятия передается в отдел кадров, а второй — в бухгалтерию предприятия.

О будущем увольнении работник должен быть уведомлен персонально не позже чем за 2 месяца до запланированной даты увольнения (согласно ст. 49-2 КЗоТ).

Важно! Нельзя сократить работника в то время, когда он находится на больничном или в отпуске (ч. 5 ст. 40 КЗоТ). Для работника, который на момент предупреждения о последующем высвобождении находился в отпуске, срок его персонального предупреждения переносится на день его возвращения из отпуска. Двухмесячный срок предупреждения не прекращается, если в период этого срока работнику был предоставлен отпуск по его желанию.

Интересно, что до сих пор нормы КЗоТ не предусматривают письменную форму уведомления работника в ситуации «сокращения штата», но работодателю лучше попросить работника расписаться на копии приказа с указанием даты. Это позволит избежать в дальнейшем трудовых споров.

Кого можно и нельзя сократить

Что касается преимущественного права на оставление на работе при сокращении штата работников, то, по правилам ст. 42 КЗоТ, его имеют работники с более высокой квалификацией и производительностью труда. В настоящее время судебная практика не допускает возможности проведения экспертизы по поводу определения работников с более высокой квалификацией и производительностью труда. Поэтому участники трудового спора вправе предоставлять любые допустимые Гражданским процессуальным кодексом доказательства, подтверждающие факт наличия у работника более высокой или более низкой квалификации и производительности труда. Такими доказательствами могут быть документы и другие сведения об образовании и присвоении квалификационных разрядов, повышении квалификации, учебе без отрыва от производства, изобретениях и рационализаторских предложениях, временном выполнении обязанностей более квалифицированных работников, опыте трудовой деятельности, выполнении норм выработки (производительности труда), расширении зоны обслуживания, увеличении объема выполняемой работы, совместительстве профессий. Верховный суд Украины одним из существенных признаков высокой производительности труда признает дисциплинированность работника. Значит, применяя положение ст. 42 КЗоТ по поводу преимущественного оставления на работе, необходимо учитывать наличие дисциплинарного взыскания.

Также при увольнении в результате сокращения численности или штата работников работодатель имеет право в пределах однородных профессий проводить перестановку и переводить более квалифицированных работников, должности которых сокращаются, по их согласию на другие должности, уволив с них менее квалифицированных. Но если это право работодатель не использовал, суд не должен обсуждать вопрос о целесообразности такой перестановки. Что касается требований работника о предоставлении ему имеющейся работы более высокого уровня, чем выполнявшаяся им, то этот вопрос решает работодатель в соответствии с общими положениями о комплектовании кадров и продвижении по службе.

При равных условиях производительности труда и квалификации применяются другие критерии.

Приоритет в оставлении на работе

При равных условиях производительности труда и квалификации преимущество в оставлении на работе предоставляется:

  • семейным — при наличии двух и более иждивенцев;
  • лицам, в семьях которых нет других работников с самостоятельным заработком;
  • работникам с продолжительным непрерывным стажем работы на этом предприятии, в учреждении, организации;
  • работникам, обучающимся в высших и средних специальных учебных заведениях без отрыва от производства;
  • участникам боевых действий, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;
  • авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и рационализаторских предложений;
  • работникам, получившим на этом предприятии, в учреждении, организации трудовое увечье или профессиональное заболевание;
  • лицам из числа депортированных из Украины, в течение пяти лет со времени возвращения на постоянное местожительство в Украину;
  • работникам из числа бывших военнослужащих срочной службы и лиц, проходивших альтернативную (невоенную) службу, — в течение двух лет со дня увольнения их со службы.

Также преимущество в оставлении на работе может предоставляться лицам, которые:

  • имеют особые трудовые заслуги перед Родиной — Героям Социалистического Труда, Героям Украины и полным кавалерам ордена Трудовой Славы (п. 20 ст. 9 Закона Украины «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине»), Героям Советского Союза и полным кавалерам ордена Славы, а также награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу» (ст. 11 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»);
  • гражданам, отнесенным к 1 — 4 категории пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы (п. 7 ст. 20 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы»).

Помните! На основании ст. 184 КЗоТ не подлежат увольнению в связи с сокращением численности или штата работников беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет (до шести лет — ч. 6 ст. 179), одинокие матери при наличии ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида.

Отчитывайтесь в центр занятости вовремя!

Одновременно с принятием решения о сокращении штата, но не позже чем за 2 месяца до увольнения работников предприятия! — обязательно следует уведомить государственную службу занятости, поскольку такое требование содержится в п. 5 ст. 20 Закона №803.

Уведомление подается Фонду занятости по форме государственной статистической отчетности №4-ПН, где отражается следующая информация:

1) основания и сроки увольнения;

2) наименование профессий, специальностей, уровень квалификации;

3) среднемесячная заработная плата должностей, которые планируется сократить.

Обращаем внимание, что уведомление в Фонд занятости следует подавать вовремя, в противном случае взыскивается штраф в размере годовой заработной платы за каждого увольняемого работника (п. 5 ст. 20 Закона №803).

Уже после увольнения работников по сокращению в течение 10 дней предприятие подает в государственную службу занятости списки фактически уволенных работников.

Расчеты с работником

В день увольнения по за сокращению предприятие обязано провести с работником окончательный расчет (такое требование содержится в ст. 116 КЗоТ), в результате чего должны быть начислены и выплачены следующие виды доходов:

1) заработная плата;

2) компенсация за неиспользованный отпуск;

3) выходное пособие.

Рассмотрим особенности начисления и налогообложения указанных доходов.

Так, заработная плата начисляется за отработанный период в месяце увольнения. Денежная компенсация начисляется за все неиспользованные дни ежегодного отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, а также других, предусмотренных законодательством видов дополнительных отпусков (ст. 83 КЗоТ). Для того, чтобы начислить компенсацию, следует рассчитать среднемесячную заработную плату исходя из выплат за последние 12 месяцев работы (п. 2 Порядка №100)1. Поскольку и заработная плата, и компенсация за неиспользованный отпуск входят в фонд оплаты труда предприятия (в соответствии с п. 2 Инструкции по статистике заработной платы), на эти суммы начисляются и удерживаются взносы в фонды социального страхования (пенсионный, соцстраха, занятости и фонд от несчастных случаев).

1 Подробно о начислении компенсации за неиспользованный отпуск читайте в «ДК» №38/2008.

Выходное пособие начисляется в размере не меньше среднемесячного заработка уволенного работника (ст. 44 КЗоТ).

На основании п. 2 Порядка №100 среднемесячная заработная плата рассчитывается исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих увольнению. Например, работник увольняется в связи с сокращением штата в январе 2009 года. Для расчета выходного пособия рассчитывается средняя заработная плата за период с 1 ноября по 31 декабря 2008 года.

Работникам, проработавшим на предприятии меньше двух календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически отработанное время. А если в течение последних двух календарных месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы.

Определяя совокупный доход для расчета средней заработной платы, необходимо учитывать выплаты, которые включаются и не включаются в расчет в соответствии с пунктами 3 и 4 Порядка №100 (см. таблицу 1).

Таблица 1

Выплаты, которые включаются и не включаются в расчет средней заработной платы

Выплаты, включаемые в суммарный заработок для расчета средней заработной платы в соответствии с п. 3 Порядка №100:
Выплаты, не включаемые в суммарный заработок для расчета средней заработной платы в соответствии с п. 4 Порядка №100:
а) основная заработная плата;

б) доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время; совмещение профессий и должностей; расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ рабочими-почасовиками; высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство бригадой, выслугу лет и другие); производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии. Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Премии, выплачиваемые за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца, включаются в заработок в части, которая соответствует числу месяцев в расчетном периоде. Если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде;

в) однократное вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год

а) выплаты за выполнение отдельных поручений (разового характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также разницы в должностных окладах, выплачиваемой работникам, которые исполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются штатными заместителями);

б) единовременные выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, помощь работникам, уходящим на пенсию, выходное пособие и пр.);

в) компенсационные выплаты на командировку и перевод (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных);

г) премии за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий по результатам хозяйственной деятельности);

д) денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, обзорах, конкурсах и пр.;

е) пенсии, государственные пособия, социальные и компенсационные выплаты;

є) литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору;

ж) стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, смывных и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

з) дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха;

и) выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безукоризненную трудовую деятельность, активную общественную работу и пр.;

і) стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение;

ї) заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством);

й) суммы возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья;

к) доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия;

л) компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты;

м) выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки и пр.);

н) пособие по временной нетрудоспособности

Помните, что все выплаты, указанные в левой колонке таблицы 1, включаются в расчет в том размере, в котором они начислены (т.е. без вычета алиментов, сумм налогов и пр.).

В соответствии с п. 8 Порядка №100, выходное пособие, рассчитываемое со средней заработной платы за последние два месяца работы, начисляется путем умножения среднедневного заработка в расчетном периоде на среднемесячное число рабочих дней.

Среднедневная заработная плата рассчитывается по формуле:

ЗП ср = ЗПфакт2мес : РД ,

где: ЗП ср — средняя заработная плата;

ЗПфакт2мес — заработная плата за фактически отработанные, в течение двух месяцев перед месяцем увольнения, рабочие дни;

РД — число отработанных рабочих дней в расчетном периоде.

А среднемесячное число рабочих дней рассчитывается делением на 2 суммарного числа рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, учреждения, организации, установленному с соблюдением требований законодательства.

Пример 1 В ноябре 2008 года при увольнении по сокращению штата работнику начислили:

— зарплату за 16 рабочих дней — 700,00 грн;

— компенсацию за неиспользованный отпуск — 400,00 грн;

— выходное пособие, рассчитанное следующим путем: расчетный период составляет сентябрь и октябрь 2008 года, всего начислено 2000 грн. Отработано в расчетном периоде 45 р. д. Соответственно среднедневная заработная плата составила 44,44 грн = 2000 грн : 45 р. д., среднемесячное число рабочих дней составило 23 р.д. = (22 р. д. сентября + 23 р. д. октября) : 2, и сумма выходного пособия — 1022,12 грн = 44,44 х 23 р. д.

Важно! Поскольку выходное пособие не включается в фонд оплаты труда в соответствии с п. 3.8 Инструкции №5, на сумму такого пособия не начисляются взносы в фонды социального страхования. Налоговый и бухгалтерский учет к примеру 1 см. в таблице 2.

Таблица 2

Отражение в учете окончательного расчета с работниками

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
Начислена заработная плата за ноябрь 2008 г.
92
661
700,00
-
700,00
2.
Начислена компенсация за неиспользованный отпуск
92
661
400,00
-
400,00
3.
Начислено выходное пособие
92
661
1022,12
-
1022,12
4.
Проведены удержания в фонды соцстраха за ноябрь 2008 г. (2% + 0,5% + 1%) из суммы зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск (700 + 400)
661
65
38,50
-
-
5.
Удержан НДФЛ за ноябрь 2008 г. из суммы всего начисленного дохода (700 + 400 + 1022,12)
661
641/НДФЛ
312,54
-
-
6.
Начислены страховые взносы в фонды соцстраха за ноябрь 2008 г. (33,2% + 1,5% + 1,3% + 1%*) с суммы зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск (700 + 400)
92
65
407,00
-
-
7.
Уплачены страховые взносы и НДФЛ с суммы окончательного расчета за ноябрь 2008 г.
65, 641/НДФЛ
311
758,04
-
-
8.
Проведен окончательный расчет с сокращенным работником за ноябрь 2008 г.
661
301,311
1771,08
-
-
* Условно.

После проведения окончательного расчета работодатель обязан в день увольнения выдать работнику:

— должным образом оформленную трудовую книжку с внесением в нее записи об увольнении;

— копию приказа об увольнении;

— справку о средней заработной плате за последние 6 месяцев работы на этом предприятии, в соответствии с п. 4 ст. 23 Закона Украины от 02.03.2000 г. №1533-ІІІ «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» — для предъявления ее в государственную службу занятости;

— по требованию работника ему должна быть выдана справка с более подробными сведениями о его работе на данном предприятии, где указываются специальность, квалификация, должность, время работы и размер зарплаты (ст. 49 КЗоТ).

Если работник в день увольнения не работал, указанные суммы должны быть выплачены не позже следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.

Об увольнении по соглашению сторон

Как видите, сокращение штата влечет за собой длинный бумажный процесс и дополнительные расходы на расчеты с сокращаемыми работниками. Чтобы избежать бумажной волокиты и сохранить время, советуем самый простой вариант увольнения работника — расторжение трудового договора по соглашению сторон, как это предусмотрено п. 1 ст. 36 КЗоТ. Ведь для предприятия увольнение по соглашению сторон не повлечет дополнительных обязательств. Кроме того, КЗоТ не предусматривает выплату выходного пособия в случае увольнения работника по соглашению сторон. Более того, по поводу выплаты премии и вознаграждения по итогам работы работнику, уволенному с работы на основании ч. 1 ст. 36 КЗоТ, отметим следующее. Согласно ч. 1 ст. 97 КЗоТ, формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, условия ввода и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями, учреждениями, организациями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевыми (региональными) соглашениями. Поэтому работник, уволенный на основании п. 1 ст. 36 КЗоТ, может быть лишен премии и вознаграждения по итогам работы за год, если это предусмотрено соответствующими положениями.

Как и в вышеописанном случае, в случае увольнения по соглашению сторон предприятие обязано провести с работником окончательный расчет, в результате чего должны быть начислены и выплачены заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск.

Пример 2 Сокращая пример 1, считаем, что в ноябре 2008 года при увольнении по соглашению сторон работнику начислены:

— зарплата за 16 рабочих дней — 700 грн;

— компенсация за неиспользованный отпуск — 400 грн.

Начисления в фонды соцстраха: (700,00 + 400,00) х (33,2% + 1,5% + 1,3% + 1% (условно)) = 407 грн.

Как видим, сумма взносов, начисляемых предприятием, в данном случае совпадает с суммой в примере 1 (см. таблицу 2) благодаря тому, что выходное пособие не включается в ФОТ. И если сравнить эти два примера расчетов, то в обоих случаях предприятие не нагружено налогово, но в первом примере — дополнительную нагрузку фонд оплаты труда все же несет!

Для работника увольнение по соглашению сторон имеет определенное преимущество, ведь если он не сможет найти другую работу, он имеет право обратиться в службу занятости для регистрации себя безработным и получения пособия первого дня!

Так, при увольнении работника по п. 1 ст. 36 КЗоТ (по соглашению сторон) пособие в полном объеме выплачивается службой занятости с первого же дня получения статуса безработного (тогда как при увольнении по ст. 38 КЗоТ или по сокращению — ее начинают выплачивать только с 91-го дня получения статуса безработного в размере 80% от назначенной суммы).

Кратко об учете безработных

Для получения пособия по безработице следует обратиться в государственную службу занятости по месту постоянного проживания (регистрации).

После регистрации в государственной службе занятости уволенному лицу будут подбирать подходящую работу. В случае отсутствия подходящей работы госслужба занятости с восьмого дня после регистрации принимает решение о предоставлении гражданам статуса безработных и назначает пособие по безработице. Согласно пп. 6.2 п. 6 Порядка предоставления пособия по безработице, в т.ч. единовременной ее выплаты для организации безработными предпринимательской деятельности, утвержденного приказом Минтруда от 20.11.2000 г. №307, пособие назначается на основании следующих документов:

— личного заявления безработного;

— справки о средней заработной плате по последнему месту работы;

— трудовой книжки;

— по предъявлению в случае наличия свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании и паспорта или другого документа, удостоверяющего личность.

Размер такого пособия определяется в процентах к средней зарплате в зависимости от страхового стажа по правилам ч. 1 ст. 23 Закона №803.

Нормативная база

  • КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.
  • Закон №803 — Закон Украины от 01.03.91 г. №803-XІІ «О занятости населения».
  • Порядок №100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. №100.
  • Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.

Татьяна Мойсеенко, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Полезные советы по выходу предприятия из кризиса Фрагмент статьи (только начало)
Финансы для бухгалтера :: Практика
Разразившийся мировой экономический кризис докатился до Украины и обрушился на те отрасли и предприятия Украины, в которых не уделялось должного внимания корпоративным стратегиям развития, процессу управления, учета и контроля, бюджетированию и т.п. И суд...

В рубрике: 


Документы проверены, но еще необходимы Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Если на предприятии прошла плановая проверка ГНИ за 3 года, то может ли
предприятие сдать документы, охваченные проверкой, в архив? ...

Уступка права требования «единщику» Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. грн.
Уступает ООО на едином налоге. Варианта два: уступка за 3 тыс. гривень или
уступка бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения налогообложения?
Когда возникает дохо...

0.015077