(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 42 (19.10.2009)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Как оказать благотворительную помощь

Пусть не оскудеет рука дающего. Давать можно что угодно: имущество, денежные средства, а также кому угодно. Безвозмездная передача, благотворительная помощь, благотворительные взносы. Вроде бы и одинаково, но вместе с тем по-разному. В данной статье рассмотрим налоговые и бухгалтерские нюансы случая, когда благотворительная помощь предоставляется неприбыльной организации денежными средствами или запасами от юрлица, находящегося на общей системе и являющегося плательщиком НДС.

Общие положения

С позиции ГК предоставление любой безвозмездной помощи (денежными средствами, имуществом и т.п.) считается подарком, а значит, подпадает под нормы главы 55 ГК (статьи 717 — 730). Приобретателем благотворительной помощи может быть кто угодно, но в данной статье рассмотрим случай, когда ее приобретателем будет неприбыльная организация, являющаяся непредпринимательской, то есть не ставящая целью получение прибыли для ее последующего распределения между участниками. В данном случае (когда что-либо передается неприбыльной организации) фактически будет иметь место договор пожертвования (не путать с договором дарения)1. Это не запрещено делать даже в том случае, если такая деятельность (предоставление благотворительной помощи неприбыльной организации) не предусмотрена уставными документами, в отличие от заключения договора дарения между предпринимательскими обществами (см. ч. 3 ст. 720 ГК). Для заключения договоров дарения право дарить должно быть прямо установлено учредительным документом дарителя.

Какие же организации считаются неприбыльными? Такая организация (или учреждение) должна входить в перечень неприбыльных организаций, приведенный в пп. 7.11.1 Закона о прибыли.

Обычно неприбыльные организации самостоятельно обращаются к юридическим лицам с просьбой оказать помощь. Такое обращение преимущественно оформляется письмом-просьбой. Если же инициатива исходит от благотворителя, то стоит написать письмо-предложение, а взамен получить письмо-согласие о принятии помощи. При предоставлении помощи следует убедиться, что учреждение, получающее помощь, является неприбыльным. То есть для последующего налогообложения предоставленной помощи, а точнее — для законного отнесения сумм предоставленной помощи к ВР, благотворителю нужно получить у получателя помощи копию справки по ф. №4-ОПП2) и/или копию Решения о внесении в Реестр неприбыльных организаций3.

1 Об отличиях между договором пожертвования и дарения см. в ч. 2 письма Минюста от 23.02.2004 г. №Х-11-19.

2 Приложение 4 к Порядку учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденному приказом ГНАУ от 19.02.98 г. №80.

3 Приложение 2 к Положению о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденному приказом ГНАУ от 11.07.97 г. №232.

Дальше учет операций будет зависеть от того, что передаем. Но об этом — в следующем разделе.

Продажа и поставка

Безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги) — это:

товары, предоставляемые налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежную или иную компенсацию стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврат, либо без заключения таких соглашений;

работы и услуги, предоставляемые налогоплательщиком без требования о компенсации их стоимости;

П. 1.23 Закона о прибыли

Продажа товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

Продажа результатов работ (услуг) — любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными, чем товары, объектами собственности за компенсацию, а также операции по безвозмездному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами в рамках договоров лизинга (аренды), продажу, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.

П. 1.31 Закона о прибыли

Поставка товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.

Поставка услуг — любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по поставке любых других, чем товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по безвозмездному выполнению работ, предоставлению услуг. Поставка услуг, в частности, включает предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга), поставки, лицензирование или другие способы передачи права на патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.

П. 1.4 Закона о НДС

Налоговый учет и право на валовые расходы

Безвозмездная передача приравнивается к продаже (поставке товаров) в соответствии с п. 1.31 Закона о прибыли и п. 1.4 Закона о НДС. Поэтому самый простой вариант учета таких операций для благотворителя будет в случае, когда передаются денежные средства. Ведь никаких поставок-продаж здесь нет, а значит, не будет объекта обложения ни налогом на прибыль, ни НДС1.

1 Подпункт 3.2.4 Закона о НДС.

Возникнут ли у благотворителя (того, кто передает материальные ценности) при предоставлении благотворительной помощи валовые доходы? На первый взгляд, откуда доходы, если вы что-то безвозмездно передаете? Однако в свое время налоговые органы считали, что доходы у дарителя будут на сумму безвозмездно переданных товаров или предоставленных услуг, потому что такая передача подпадает под определение продажи. Но на сегодня те письма, где высказывалось такое фискальное мнение, отозваны, а действующим является письмо ГНАУ от 26.05.2006 г. №5907/6/15-0316, №10022/7/15-0316 (см. «ДК» №28/2006). Данное письмо касается безвозмездной передачи основных фондов, но его основную мысль можно применить к любой безвозмездной передаче: «...При безвозмездной передаче основных фондов отсутствует денежная или иная компенсация стоимости таких фондов и не возникает доход, поскольку отсутствуют критерии его признания». С валовыми доходами на сумму переданных ценностей мы выяснили — их у дарителя просто нет.

А как быть с валовыми расходами? Согласно действующему законодательству у дарителя могут быть валовые расходы, предусмотренные пп. 5.2.2 Закона о прибыли. Таким образом законотворцы стимулируют деятельность благотворителей и благотворительность.

Право на валовые расходы

В валовые расходы предприятия включаются суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона, суммы средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных подпунктом 5.6.2 пункта 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта.

Пп. 5.2.2 Закона о прибыли

Внимательно прочитав норму, видим, что величина ВР ограничена и возможна при выполнении определенных условий:

1) предприятие-благотворитель в предыдущем отчетном году должно было быть прибыльным;

2) добровольная помощь в виде денежных средств или имущества должна предоставляться бюджетам разных уровней, неприбыльным организациям, перечисленным в п. 7.11 Закона о прибыли;

3) помощь денежными средствами может перечисляться юрлицам, в т. ч. неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда;

4) величина ВР должна превышать 2%, но не может быть больше 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Подытожим: если предприятие-благотворитель в прошлом году находилось на упрощенной системе, то о ВР при предоставлении благотворительной помощи в текущем году, даже при выполнении всех условий, можно забыть. Если в прошлом году прибыль подлежала корректировке, исправлениям, т. е. изменялась, необходимо откорректировать и ВР (если такие имеют место), отраженные в строке 04.8 декларации о прибыли текущего года (см. письмо ГНАУ от 28.05.2008 г. №197/2/15-0210 в «ДК» №26/2008). Причем сумму прибыли прошлого года нужно брать из строки 11 декларации о прибыли за предыдущий год.

Также не будет ВР, если сумма помощи будет меньше или равна 2% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Например, если налогооблагаемая прибыль предприятия-благотворителя в прошлом году составляла 10000 грн, а помощь неприбыльной организации в I квартале текущего года перечислена в размере 200 грн, то ВР по пп. 5.2.2 Закона о прибыли не будет, ведь сумма помощи как раз равна 2% налогооблагаемой прибыли. Аналогичное разъяснение дает и обзорное письмо ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217.

Также главный налоговый орган издал Обобщающее налоговое разъяснение по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), которые включаются в ВР (приказ ГНАУ от 27.08.2008 г. №552). В этом документе на примерах показано, как заполнять приложение Р2. Поскольку помощь может предоставляться не только в одном квартале, но и в следующих, а декларация о прибыли заполняется нарастающим итогом, значит, и величина ВР, которая будет отражаться в декларации о прибыли за пп. 5.2.2, может изменяться.

Дополним вышеописанный пример условием — во ІІ квартале той же организации была предоставлена благотворительная помощь еще на 500 грн. Следовательно, в совокупности за полугодие помощь предоставлена на сумму 700 грн. Валовые расходы по пп. 5.2.2 можно показать в сумме 500 грн (10000 х 5% = 500). Причем это и будет максимальная сумма, которую можно отразить в составе ВР. Такие ВР заносятся в строку 04.8 декларации о прибыли. Обращаем внимание, что эта строка требует уточнения, но только с представлением годовой декларации о прибыли — дополнительно нужно заполнять приложение Р2. В нашем примере в декларации за I квартал строка 04.8 будет с прочерком. А все последующие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев, год) в строке 04.8 декларации о прибыли будет сумма 500 грн. Каких-то особых трудностей при заполнении приложения Р2 не возникает. По условиям примера это приложение будет иметь следующий вид (см. образец 1).

Образец 1

Расходы на добровольное перечисление средств, передачу товаров
(выполнение работ, предоставление услуг)

Показники
Код рядка
Сума
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5)
04.8
500
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05)
1
500
<...>    
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року
А
10000
<...>    
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2)
В
700
До державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування
(підпункт 5.2.2 Закону)
В1
-
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам - засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону)
В2
700
<...>    

Рассмотрим на примере, как отражается операция предоставления благотворительной помощи денежными средствами в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 1 Предприятие на общей системе налогообложения перечислило религиозной организации по их просьбе 2000 грн. Налогооблагаемая прибыль прошлого года составила 25000 грн. Учет данной операции приведен в таблице 1.

Таблица 1

Учет операции предоставления благотворительной помощи денежными средствами у благотворителя

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
Перечислены средства по письму-просьбе
377*
311
2000,0
-
1250,0**
2.
Списаны перечисленные средства на прочие расходы операционной деятельности
84, 949
(977)
377
2000,0
-
-
* Можно в банковской выписке сразу списывать на расходы, но для лучшей аналитики (чтобы знать конкретного получателя помощи) мы рекомендуем такую операцию провести через субсчет 377.
** 25000 х 5% = 1250,0 грн - максимальная сумма, которая в соответствии с пп. 5.2.2 Закона о прибыли может быть отнесена к ВР.

Как видим, при предоставлении помощи денежными средствами никаких трудностей у благотворителя не возникает ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Оказываем помощь материальными ценностями или работами (услугами)

Как мы уже указывали, безвозмездная передача материальных ценностей (товаров, основных фондов) или работ (услуг) приравнивается к продаже (поставке). То есть при предоставлении помощи материальными ценностями, в т.ч. товарами, документы на передачу должны оформляться как при обычной операции поставки. Это могут быть накладные на отгрузку товара, акты на передачу и т.п. Причем благотворителю следует не забыть получить у получателя помощи доверенность1 на получение ТМЦ.

1 Типовая форма №М-2 — приложение 1 к Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина от 16.05.96 г. №99.

Когда помощь предоставляется в виде безвозмездно предоставленных услуг или выполненных работ, то здесь нужно учесть следующее. Услуга — это то, что потребляется в момент ее непосредственного выполнения. То есть ее нельзя хранить на складе, а затем перепродать. Впрочем, как и выполненные работы. Результат работ или сразу передается для получателя помощи, или непосредственно после выполнения работ. Поэтому такие операции, когда исполнитель и благотворитель — не одно и то же лицо, лучше оформлять трехсторонними актами (заказчик — исполнитель — получатель), где указывать, что заказчиком услуги (работ) является одно лицо — наш благотворитель. Это же лицо будет оплачивать услугу (работу), а вот получателем выполненных работ (предоставленных услуг) будет неприбыльная организация. Если же работа или услуга выполняется благотворителем самостоятельно, то фактом передачи результатов работ (предоставления услуг) будет подписание акта между благотворителем и неприбыльной организацией. При безвозмездной передаче ТМЦ, безвозмездном предоставлении услуг, выполнении работ в бухучете произойдет списание ее себестоимости на субсчета 84, 949 (977). Основанием для такого списания будет соответствующий документ (акт на передачу, накладная на отгрузку и т. п.).

В налоговом учете — несколько иначе. Если предварительно по первому событию стоимость товаров была отнесена к ВР, а теперь такие товары передаются безвозмездно, то, разумеется, связь с хоздеятельностью отсутствует. А значит, нам нужно их стоимость исключить из ВР. Это делается путем занесения стоимости передаваемых товаров в колонку 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» таблицы 1 приложения К1/1. Ведь по п. 5.9 Закона о прибыли перерасчету подлежат лишь те запасы, которые относятся к ВР. Дополнительно вычитать (сторнировать) из строки 04.1 декларации о прибыли стоимость переданных товаров (других ТМЦ) не нужно, потому что товары, использованные не в хоздеятельности, фактически сформируют прирост запасов и таким образом будут исключены из ВР. Если же передаются услуги, то их стоимость лучше сразу не относить к ВР, помня, что услуга — это то, что потребляется в момент ее оказания.

Следовательно, ВР по стоимости переданного товара мы отсторнировали, но не забываем, что мы имеем право на ВР по пп. 5.2.2 Закона о прибыли, и эти расходы отражаем в строке 04.8 декларации о прибыли. Мы рекомендуем оформлять на такие расходы справку, где указывать, кому перечислена помощь, сумму помощи и сумму, на которую предприятие имеет право на ВР.

Налог на добавленную стоимость

При безвозмездной передаче налицо поставка, где база обложения НДС определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона о НДС). То есть при передаче ТМЦ неприбыльной организации у предприятия-дарителя возникнет налоговое обязательство по НДС. Понятно, что будет фактической ценой операции — стоимость, по которой эти ТМЦ учитываются на балансе (будут приобретаться). Теперь остается лишь сравнить эту стоимость с обычной ценой.

Когда товар специально будет приобретаться для безвозмездной передачи, то понятно, что цена его приобретения и будет обычной ценой — базой обложения НДС. А как быть, когда передается какой-нибудь неликвид — например старый компьютер, который, возможно, уже даже и полностью амортизирован? Для предприятия — это вчерашний день, а, скажем, школа-интернат будет рада.

При безвозмездной передаче основных фондов лицу, не зарегистрированному в качестве налогоплательщика, такая безвозмездная передача рассматривается для целей налогообложения как поставка таких основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой поставки, а для основных фондов группы 1 — по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости (абзац первый п. 4.9 Закона о НДС).

Как вариант, в подтверждение обычных цен можно обратиться к прайсам с аналогичными ценностями (газеты, Интернет), и тогда такая цена будет фактической ценой операции (приравненной к обычной цене). Но такие прайсы следует хранить, ведь это документ, на основании которого было принято решение по вопросам налогообложения.

Решение о передаче ценностей (запасы, основные фонды) стоит оформить по предприятию приказом и, разумеется, иметь письмо-просьбу о предоставлении помощи или письмо-согласие на ее прием. Такие начисленные обязательства показываются как обычные в строке 1 декларации по НДС.

Остается еще решить вопрос, имеет ли предприятие право на налоговый кредит по НДС. Если товар (ОФ) только будет приобретаться для предоставления благотворительной помощи, то сумму входного НДС просто не относим к НК согласно пп. 7.4.4 Закона о НДС. Если же предварительно товары (ОФ) были приобретены для собственного использования и суммы НДС по первому событию и пп. 7.4.1 Закона о НДС отнесены к налоговому кредиту, то все сделано правильно. Но как быть, если в дальнейшем принято решение безвозмездно передать такие ценности?

Последний абзац пп. 7.4.1 Закона о НДС гласит: «...Если в дальнейшем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно статье 3 настоящего Закона или освобождаются от налогообложения согласно статье 5 настоящего Закона, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то для целей налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения)».

Как видим, безвозмездная передача товаров не является их использованием в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 Закона о НДС или освобождаются от налогообложения согласно ст. 5 того же Закона. А значит, мы просто в соответствии с фактом безвозмездной поставки начисляем НО по НДС исходя из базы налогообложения согласно п. 4.2 или 4.9 Закона о НДС. Корректировать суммы НДС, предварительно отнесенные к НК, по мнению автора, нет оснований — не выполняются требования п. 4.5 Закона о НДС. А именно эта норма указывает, когда и при каких обстоятельствах нужно корректировать НДС.

Но законотворцы добрые, и при предоставлении благотворительной помощи в некоторых случаях у предприятия-благотворителя при начислении обязательств по НДС могут быть льготы. Такая льгота указана в пп. 5.1.21 Закона о НДС — освобождаются от налогообложения операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами «а», «б» и «е» пп. 7.11.1 Закона о прибыли «...в целях их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством».

Но не освобождаются от обложения НДС операции по предоставлению благотворительной помощи в виде:

1) товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором;

2) ценных бумаг;

3) нематериальных активов.

При передаче вышеупомянутых ценностей НО по НДС нужно начислить как обычно. А при предоставлении благотворителем помощи другими товарами (работами, услугами) льгота по НДС возможна, если такая помощь будет предоставляться неприбыльным организациям, определенным абзацами «а», «б» и «е» пп. 7.11.1 Закона о прибыли.

Неприбыльные организации с точки зрения Закона о прибыли

Неприбыльные учреждения и организации, являющиеся:

а) органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями или организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов;

б) благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественными организациями, созданными с целью осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческими союзами и политическими партиями, общественными организациями инвалидов и их местными ячейками, созданными согласно Закону Украины «Об объединениях граждан», научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями III — IV уровней аккредитации, внесенными в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, заповедниками, музеями-заповедниками;

в) пенсионными фондами, кредитными союзами, созданными в порядке, определенном законом;

г) иными, чем определенные в абзаце «б» этого подпункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получение прибыли согласно нормам соответствующих законов;

д) союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц, созданными для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не проводят хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов;

е) религиозными организациями, зарегистрированными в порядке, предусмотренном законом;

є) жилищно-строительными кооперативами, объединениями совладельцев многоквартирных домов, созданными в порядке, определенном законом;

ж) профессиональными союзами, их объединениями и организациями профсоюзов, образованными в порядке, определенном законом;

з) ассоциациями, другими добровольными объединениями органов местного самоуправления, зарегистрированными в порядке, определенном законом.

Пп. 7.11.1 Закона о прибыли

Но эта норма содержит и особые требования к передаваемым товарам — они должны быть использованы только в благотворительных целях. Для этого такие товары специально маркируются, причем это делает благотворитель. Передаваемый товар помечается специальной надписью «Благотворительная помощь. Продажа запрещена», и эта надпись должна быть четко видна — так указано в Правилах маркировки1, утвержденных Кабмином. Этим же органом утвержден порядок распределения таких товаров2, а также осуществляется контроль за целевым распределением благотворительной помощи в виде конкретно предоставленных услуг.

Стоимость поставленных товаров, подпадающих под пп. 5.1.21 Закона о НДС, нужно отразить в строке 4 декларации по НДС за соответствующий период.

Если предоставляющий помощь имеет льготу согласно пп. 5.1.21 Закона о НДС, то следует помнить, что в соответствии с последним абзацем пп. 7.4.1 того же Закона благотворитель должен начислить налоговые обязательства по НДС по переданным товарам, при условии что сумма входного НДС предварительно была отнесена к налоговому кредиту. Если же товары сразу приобретались для предоставления благотворительной помощи, то входной НДС не включается в НК согласно пп. 7.4.2 Закона о НДС.

Пример 2 Предприятие на общей системе налого-обложения, плательщик НДС, передало школе-интернату по ее просьбе краску, находившуюся на балансе у благотворителя, на сумму 1000 грн. НДС при приобретении отнесен к составу НК. Налогооблагаемая прибыль в прошлом году составила 25000 грн. Учет этих операции приведен в таблице 2.

Таблица 2

Учет операций по предоставлению благотворительной помощи ТМЦ у благотворителя

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
Передана краска в соответствии с письмом-просьбой
377*
205
1000,0
-
Сумму 1000,0 занести в графу 4 таблицы 1 приложения К1/1 **
2.
Списаны перечисленные ТМЦ на другие расходы операционной деятельности
949
(977)
377
1000,0
-
-
3.
Начислено НО по НДС на переданные запасы; под норму пп. 5.1.21 Закона о НДС не подпадаем, так как помощь предоставляется школе-интернату
949
(977)
641
200,0
-
-
4.
Закрываем на финансовый результат
79
949 (977)
1200
-
-
* Можно переданные ТМЦ сразу списывать на расходы, но для лучшей аналитики (чтобы знать конкретного получателя помощи) автор рекомендует такую операцию провести через субсчет 377.
** 25000 х 5% = 1250,0 грн - следовательно, сумма, которая в соответствии с пп. 5.2.2 Закона о прибыли может быть отнесена на ВР, составляет 1000 грн и может быть отражена в строке 04.8 декларации по прибыли при условии подтверждения неприбыльности организации.

Есть льготы — нужно отчитываться

Налогоплательщикам, у которых заполнена строка 04.8 декларации о прибыли, следует помнить вот о чем. В Справочнике №50 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.06.2009 г.3, по коду 11020033 записана льгота по налогу на прибыль, которая как раз и заключается во включении в состав ВР благотворительной помощи в размере более 2%, но не более 5% согласно пп. 5.2.2 Закона о прибыли. То есть налогоплательщики, у которых в декларациях о прибыли есть заполненная строка 04.8, подают и отчет по форме №1-ПП, утвержденной приказом ГНАУ, Госкомстата Украины от 23.07.2004 г. №419/453. В этом отчете в графах «Код пільги згідно з Довідником пільг» и «Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством» заполняется льгота по коду 11020033. Сумма льгот будет равна сумме, отраженной в строке 04.8, умноженной на ставку налога (сейчас 25%), поскольку если бы в строке 04.8 стоял прочерк, то объект налогообложения был бы больше и соответственно — больше налог на прибыль. Причем данные для заполнения отчета по форме №1-ПП должны согласовываться с данными приложения Р2 к декларации о прибыли. Строка 1 приложения Р2 содержит информацию для льготы по коду 11020033 (для рассматриваемой в статье ситуации). Во всяком случае, такой анализ должны проводить контролирующие органы при проверке плательщиков налога на прибыль4.

1 Утверждены постановлением КМУ от 18.08.2005 г. №772.

2 Постановление КМУ от 17.08.98 г. №1295.

3 Письмо ГНАУ от 01.07.2009 г. №50.

4 См. Примерный порядок проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, утвержденную приказом ГНАУ от 05.12.2008 г. №761.

Если же предприятие-благотворитель воспользовалось льготой по НДС, записанной в пп. 5.1.21 Закона о НДС, то и в этом случае необходимо заполнять и сдавать отчет по форме №1-ПП, (конечно, в случае если в одном налоговом периоде использовались обе льготы, подавать следует один отчет). Код льготы по НДС будет 14010105. Сумма льгот будет равна стоимости переданных товаров, освобожденных от налогообложения согласно пп. 5.1.21, умноженной на 20%. То есть фактически необходимо показать, сколько НДС государство получило бы, если бы льготы не было, а товар просто реализовался.

Отчет по форме №1-ПП подается в ГНС по месту регистрации налогоплательщика в срок, определенный для представления квартальной налоговой отчетности. Суммарные показатели отчета заполняются в гривнях, без десятичных знаков, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам, нарастающим итогом с начала года.

Что же предусмотрено за неподачу такого отчета? Этот отчет не является налоговой декларацией или расчетом, поэтому штрафы, определенные Законом №2181, не применяются.

По условиям последнего примера (см. таблицу 2, но там изменим условия и будем считать, что у предприятия были все основания не начислять НО по НДС согласно пп. 5.1.21 Закона о НДС) отчет по форме №1-ПП за полугодие будет выглядеть так, как на образце 2.

Образец 2

Отчет по форме №1-ПП

Код податку, збору, іншого обов’язко-
вого платежу
Назва податку, збору, іншого обов’язко-
вого платежу
Код пільги згідно з Довідником пільг
Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством
Сума пільг в оподаткуванні
Термін користування пільгами у звітному періоді
Сума пільг, що використана за цільовим призначенням
усього
з них держав-
ного бюджету
дата початку дії
дата закінчення дії
усього
з них держав-
ного бюджету
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11021000 Податок на прибуток приватних підприємств 11020033 До складу ВВ включаються добровільно перераховані кошти неприбутковим організаціям
250
250
01.01.09
30.06.09
-
-
14010100 ПДВ із вироблених в Україні товарів, послуг 14010105 безоплатна передача товарів (робіт, послуг) особам, визначеним абзацами «а», «б» і «е» пп. 7.11.1 Закону про прибуток
200
200
01.01.09
30.06.09
-
-

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Ученая степень за счет предприятия Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Практика
Как отразить в налоговом учете расходы предприятия на обучение работника в аспирантуре или докторантуре?...

В рубрике: 


Ответственность за неподачу формы №4 Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
В практике отечественного бизнеса периодически возникают определенные
«дедлайны», в которых при отсутствии надлежащей организации должны принять
участие все или подавляющая часть субъектов хозяйствования, под угрозой
крупного штрафа. В этом го...

НДФЛ по справедливости Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ВРУ продолжает менять налогообложение физлиц, ставя целью «отбеливание»
доходов населения и одновременно снижение налоговой нагрузки. Очередной
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно
справедливого налогообл...

0.01782