ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 43 (26.10.2009)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Переработка давальческого сырья

Содержание операций с так называемым давальческим сырьем заключается в том, что предприятие, целью которого является приобретение определенного вида продукции, закупает сырье для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем этой продукции из переданного сырья. Такие операции распространены не только среди производственных предприятий, но и строительных, торговых организаций, организаций, работающих в сфере предоставления услуг, у сельхозпроизводителей. Распространены они и в сфере ВЭД.1 Рассмотрим суть давальческих операций, их учет и налогообложение.

Суть переработки

Особенность таких операций заключается в том, что передающая сторона сохраняет за собой право собственности на исходное сырье (материалы), переданное в переработку, и на готовую продукцию, полученную в результате переработки, а переработчик только лишь предоставляет необходимые услуги по переработке сырья в момент передачи готовой продукции заказчику. Операции с сырьем (материалами или товарами), которое предприятие передает сторонней организации для переработки, обработки или доработки, относятся по своей сути к подрядным работам. Регламентируются они главой 61 ГКУ «Подряд». В соответствии со ст. 837 ГКУ:

1) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик — принять и оплатить выполненную работу;

2) договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

1 Об операциях с давальческим сырьем в ВЭД см. «Дебет-Кредит» №38/2009, №39/2009.

А ст. 840 ГКУ предусматривает возможность выполнения работы из материала заказчика. Причем подрядчик отвечает за неправильное использование этого материала и обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток. В договоре подряда устанавливаются «нормы расходов материала, сроки возврата его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей». Подрядчик обязан принять меры по сохранению имущества, переданного ему заказчиком, и отвечает за потерю или повреждение этого имущества (ст. 841 ГКУ). Процесс переработки происходит в такой последовательности (см. схему 1):

Схема 1

Схема переработки с использованием материалов заказчика

1) заказчик передает переработчику собственные материалы (сырье, товары) для переработки, а переработчик принимает их. Заказчик остается собственником сырья, переданного подрядчику в переработку, и готовой продукции, полученной от исполнителя в результате переработки;

2) подрядчик выполняет работы, предусмотренные договором на переработку, сдает их заказчику по акту выполненных работ в порядке, предусмотренном договором. Заказчик обязан принять работу, выполненную подрядчиком в соответствии с договором, осмотреть ее и в случае выявления допущенных в работе отступлений от условий договора или других недостатков немедленно заявить о них подрядчику (ст. 853 ГКУ);

3) подрядчик возвращает заказчику готовую продукцию, изготовленную в результате переработки по договору, собственником которой является заказчик;

4) заказчик оплачивает выполненные по договору работы по переработке в порядке, предусмотренном в договоре.

Выполненная работа должна соответствовать качеству, определенному в договоре подряда, или обычно выдвигаемым требованиям на момент передачи ее заказчику (ст. 857 ГКУ).

В договоре определяется цена работы или способы ее определения (ст. 843 ГКУ). Но если договором они не определены, «цена устанавливается по решению суда на основе цен, обычно применяемых за аналогичные работы с учетом необходимых расходов, определенных сторонами». Цена работы должна включать возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу. В договоре на переработку устанавливаются также сроки выполнения работ или их отдельных этапов (ст. 846 ГКУ)1, указывается стоимость давальческого сырья (далее — ДС). В соответствии со ст. 844 ГКУ, цена договора подряда может быть также определена в смете, которая составляется подрядчиком и вступает в силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком2.

Для реализации договора переработки сырья следует оформить следующие документы:

1) договор на переработку (договор подряда);

2) акт приема-передачи сырья в переработку;

3) отчет переработчика об использовании сырья, составляется в натуральных единицах и содержит данные о:

— количестве полученного на переработку сырья;

— количестве и ассортименте полученной в результате переработки продукции;

— количестве неиспользованного сырья;

— количестве отходов, в т. ч. возвратных;

4) акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку расходов на производство по каждому виду полученной продукции);

5) акт приема-передачи готовой продукции с переработки.

При этом подрядчик отвечает за неправильное использование этого материала и предоставляет заказчику отчет об использовании материала и возвращает его остаток3. Подрядчик обязан (ст. 841 ГКУ) принимать все меры по сохранению имущества, переданного ему заказчиком, и отвечает за потерю или повреждение этого имущества.

Бухгалтерский учет

У заказчика (давальца)

На субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку» учитываются материалы, которые переданы в переработку на сторону и в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Передача ДС на переработку подрядчику оформляется актом формы №М-15 или №М-15а4, который подписывают обе стороны. Расходы на переработку материалов, оплачиваемые сторонним организациям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе, обеспечивающем информацию о предприятиях-переработчиках и контроль за операциями по переработке и соответствующими расходами.

1 Если в договоре не установлены сроки выполнения работы, подрядчик обязан выполнить работу, а заказчик имеет право требовать ее выполнения в разумные сроки, в соответствии с сутью обязательства, характером и объемами работы и обычаями делового оборота.

2 Смета на выполнение работ может быть примерной или твердой. Смета является твердой, если иное не установлено договором. Изменения в твердую смету могут вноситься только по согласованию сторон. В случае превышения твердой сметы все связанные с этим расходы несет подрядчик, если иное не установлено законом. Если возникла необходимость проведения дополнительных работ и в связи с этим существенного превышения определенной примерной сметы, подрядчик обязан вовремя предупредить об этом заказчика. Заказчик, который не согласился на превышение сметы, вправе отказаться от договора подряда. В этом случае подрядчик может требовать от заказчика оплаты выполненной части работы.

3 Договором устанавливаются нормы расходов материалов, сроки возврата их остатков и основных отходов, а также ответственность подрядчика за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей.

4 Эта форма предназначена для передачи оборудования под монтаж. Иногда составляется накладная или акт произвольной формы, в котором указываются все необходимые реквизиты с учетом особенности операции по переработке ДС.

Особое внимание следует уделить определению себестоимости готовой продукции по каждому отдельному ее виду1. Передача материалов в переработку отражается только на субсчетах счета 20 (счет 206 «Материалы, переданные в переработку»). А стоимость использованных переработчиком материалов (в соответствии с его отчетом) и стоимость услуг по переработке учитываются на счетах 23 «Производство». Затем согласно отчету стоимость использованного сырья списывается с дебета счета 206 в дебет счета 23. И только после этого формируется себестоимость готовой продукции, которая с дебета 23 списывается в дебет счета 26.

У подрядчика (переработчика)

В соответствии с Инструкцией №2912, учет поступления сырья от заказчика, принятого для переработки (давальческое сырье) и не оплачиваемого им, а также его выбытия (в т. ч. в другом материальном виде) ведется на внебалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки». Аналитический учет ДС ведется по заказчикам, видам сырья и материалам и по местам их хранения или переработки. Учет расходов по переработке или доработке ДС осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости ДС заказчика). Расходование ДС оформляется Актом о расходе давальческих материалов (форма №М-23)3. После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, подрядчик передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.

1 Подрядчик должен предоставить заказчику подробную информацию о расходах на переработку по видам готовой продукции. Как правило, это калькуляция на единицу продукции. В противном случае заказчик не сможет достоверно определить себестоимость полученной из переработки готовой продукции.

2 Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.

3 Утвержден приказом Минстата от 21.06.96 г. №193.

Бухгалтерский учет операций по переработке давальческого сырья показан в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерский учет давальческого сырья

№ п/п
Название операции
У переработчика
У заказчика
Д-т
К-т
Д-т
К-т
1.
Передача давальческого сырья для переработки
022*
-
206
20, 28
2.
Предоставление услуг по переработке сырья
361
703
23**
631
НДС с услуг переработки
703
641
644
631
3.
Передача готовой продукции из переработки
-
022
23
26
206
23
4.
Оплата за услуги переработки
311
361
631
311
* Учет ведется по стоимости переданных материалов.
** На этом счете «собираются» все расходы на изготовление и переработку.

Налоговый учет

Налог на прибыль

У заказчика. Подчеркнем, что у заказчика отпуск материалов исполнителю для переработки не будет реализацией, поскольку в данном случае нет перехода права собственности, а соответственно нет и налоговых последствий такой передачи материалов — т. е. отсутствуют валовые доходы (определяемые согласно п. 4.1 Закона о прибыли).

У переработчика. Получение ДС от заказчика не увеличивает валовые расходы у переработчика — п. 5.1 Закона о прибыли не действует. После подписания акта выполненных работ по переработке у исполнителя (переработчика) возникают валовые доходы согласно пп. 4.1.1 Закона о прибыли, а у заказчика — валовые расходы согласно пп. 5.2.1 данного Закона. Но здесь следует учесть правило «первого события» в соответствии с Законом о прибыли: п. 11.2 — относительно ВР, п. 11.3 — относительно ВД. При этом подрядчик (переработчик) не может использовать ДС в собственных производственных нуждах, в противном случае это подпадет под отношения займа, и у него возникнут ВД на сумму использованного в собственных целях сырья.

Налог на добавленную стоимость

При передаче ДС от заказчика исполнителю не происходит перехода права собственности, поэтому такая передача не является объектом обложения НДС, который определяется пп. 3.1.1 Закона о НДС. Не относятся к поставке операции по передаче товаров в рамках договоров хранения (ответственного хранения), доверительного управления, оперативной аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности (пользования или распоряжения) на такие товары другому лицу (п. 1.4. Закона о НДС). А вот что касается работ по переработке ДС, то исполнитель согласно упомянутой норме Закона о НДС начисляет налоговые обязательства по НДС на объем выполненных работ и выписывает налоговую накладную, а заказчик датой получения налоговой накладной имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит.

Пример Фирма «Современные дорожные технологии», устанавливающая дорожные ограждения, оплатила и приобрела комплект дорожного ограждения стоимостью 60000 грн (в т. ч. НДС — 10000 грн) и передала его фирме «НДТ» для оцинковки. Подрядчик выполнил работы на сумму 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн), а заказчик принял эти работы и получил от подрядчика оцинкованное ограждение. Расчеты между предприятиями осуществлены полностью. Бухгалтерский и налоговый учет показан в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет оцинковки дорожного ограждения (по условиям примера)

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
Фирма «Современные дорожные технологии»
1.
Оплата поставщику за дорожное ограждение
631
641/НДС
311
644
60000,00
10000,00
п. 5.9 Закона о прибыли
-
50000,00
-
2.
Оприходование комплекта дорожного ограждения
205
644
631
631
50000,00
10000,00
-
-
-
-
3.
Передача дорожного ограждения для оцинковки (передача ДС на переработку)
206
205
50000,00
-
-
4.
Получение услуг по оцинковке по акту предоставленных услуг
23
644
631
631
10000,00
2000,00
-
10000,00*
-
5.
Отражен НК по НДС (при получении налоговой накладной)
641/НДС
644
2000,00
-
-
6.
Оплата переработчику за оцинковку
631
311
12000,00
-
-
7.
Получение оцинкованного ограждения из оцинковки (оприходование готовой продукции из переработки)
23
26
206
23
50000,00
60000,00
-
-
Фирма «НДТ»
1.
Получение дорожного ограждения для оцинковки от фирмы «Современные дорожные технологии»
022
-
50000,00
-
-
2.
Предоставление услуг по оцинковке по акту предоставленных услуг
361
703
12000,00
10000,00
-
3.
Отражено НО по НДС
703
641/НДС
2000,00
-
-
4.
Передача дорожного ограждения из оцинковки фирме «Современные дорожные технологии»
-
022
50000,00
-
-
5.
Получение оплаты за оцинковку
311
361
12000,00
-
-
* Стоимость услуг по оцинкованию не подлежит перерасчету согласно п. 5.9 Закона о прибыли.

Подрядные работы из материалов заказчика

Подряд в строительстве

Ярким примером подряда в строительстве является выполнение строительных работ подрядной (субподрядной) организацией из материалов заказчика. В этом случае заказчик:

1) приобретает необходимые для работы строительные материалы — Д-т 205 «Строительные материалы»;

2) передает их подрядчику для выполнения работ по акту — Д-т 206 К-т 205;

3) после приемки работ у подрядчика и подписания акта выполненных работ списывает использованные подрядчиком (согласно ресурсной ведомости или согласно КБ-2 и КБ-3) материалы на себестоимость строительства — Д-т 23 К-т 206;

4) получает у подрядчика остаток неиспользованных материалов — Д-т 205 К-т 206.

Выполнение работ подрядчиком из ДС входит в стоимость объекта строительства, определенную сметой. Как правило, генподрядчик1 заключает с подрядной (субподрядной) строительной организацией договор на выполнение определенного вида работ из собственных материалов.

1 В некоторых случаях заказчиком может выступать строительная организация. В этом случае функции заказчика и генподрядчика совпадают в одном лице.

Фасовка (затаривание)

Полученный от поставщиков товар зачастую необходимо расфасовать. Поэтому торговые предприятия прибегают к услугам сторонних организаций, имеющих необходимые производственные возможности для этого, и поручают им фасовку и упаковку товара. У заказчиков учет передачи осуществляется в следующем порядке:

1) приобретение товаров — Д-т 281 «Товары на складе»;

2) передача товаров на фасовку — Д-т 206 К-т 281;

3) расфасовка товара, выполненная сторонним исполнителем, — Д-т 93 К-т 631;

4) получение расфасованного товара от исполнителя — Д-т 281 К-т 206;

5) передача этого товара в торговый зал для продажи — Д-т 282 К-т 281.

Еще один примером фасовки — затаривание собственной продукции, которое производитель поручает специализированному предприятию, фасующему полученное ДС (товары или продукцию) в соответствующую тару. Заказчик приходует тару на счета 115 «Инвентарная тара» или 284 «Тара под товарами».

Наталия Куцмида, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Что нового Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Бухгалтерский учет
Администрирование налогов будет улучшаться, но налогоплательщикам легче не станет
Внимание! «Упрощенцы» могут не доплачивать страховые взносы в ПФУ
Физлица должны заплатить НДФЛ с положительного значения финрезультата операций с инвестиционными акти...

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.016858