(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 07 (15.2.2010)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Перенос даты погашения налогового векселя

Внесение имущества в уставный капитал (далее — УК) иностранным инвестором имеет свои преимущества в связи с применением ряда льгот. Однако этими льготами нужно правильно воспользоваться, чтобы не нарушить действующее законодательство. ГТСУ в своем письме от 30.01.2010 г. №11/3-10.15/883-ЭП (см. в «ДК» №7/2010) разъяснила, как действовать предприятиям в случае выдачи налогового векселя на таможне, если срок его погашения приходится на нерабочий день.

Речь идет о векселях, выданных предприятием при ввозе имущества в качестве взноса в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями.

Согласно ст. 2 Закона №93/961 иностранные инвестиции могут осуществляться, в частности, в виде любого движимого и недвижимого имущества и связанных с ним имущественных прав. Статьей 18 того же Закона установлено, что имущество, ввозимое в Украину в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями (кроме товаров для реализации или собственного потребления), освобождается от обложения пошлиной. Как сказано в ст. 1 Закона, предприятие приобретает статус предприятия с иностранными инвестициями, если доля иностранного инвестора составляет не менее 10%.

Освобождение от уплаты пошлины условное. Для того чтобы воспользоваться этой льготой, предприятие должно выдать таможенному органу вексель на сумму пошлины с отсрочкой платежа не более чем на 30 календарных дней со дня оформления ввозной ГТД. Вексель погашается и ввозная пошлина не взимается, если:

1) в период, на который дается отсрочка платежа, это имущество зачислено на баланс предприятия;

2) налоговой инспекцией по местонахождению предприятия сделана отметка об этом на экземпляре векселя в соответствии с Порядком №2832.

Вексель погашается только после государственной регистрации иностранной инвестиции. В противном случае пошлину необходимо уплатить денежными средствами. Порядок выдачи, учета и погашения векселей определен в Постановлении №9373.

1 Закон Украины от 19.03.96 г. №93/96-ВР «О режиме иностранного инвестирования».

2 Порядок подтверждения органами государственной налоговой службы информационных сообщений о фактическом внесении иностранных инвестиций и векселей, выданных при ввозе в Украину имущества в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, а также по договорам (контрактам) о совместной инвестиционной деятельности, утвержденный приказом ГНАУ от 29.06.2005 г. №238.

3 Постановление КМУ от 07.08.96 г. №937.

ГТСУ в комментируемом письме рассмотрела вопрос об исчислении срока погашения таких векселей, в случае если срок платежа приходится на выходной день. Статьей 72 главы ХІІ Единообразного вексельного закона о переводных векселях и простых векселях установлено: если срок платежа по переводному векселю наступает в установленный законом нерабочий день, то платеж нельзя требовать ранее следующего рабочего дня. «Равным образом все другие действия, относящиеся к переводному векселю, в частности, предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день. Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого наступает в установленный законом нерабочий день, то такой срок продлевается до первого рабочего дня, который наступает по истечении указанного срока. Промежуточные нерабочие дни засчитываются при расчете срока».

К простым векселям применяются те же положения, которые относятся к переводным векселям, в той мере, в которой они совместимы с природой этих документов (ст. 77 Единообразного вексельного закона). В связи с этим ГТСУ делает вполне резонный вывод, что если последний день срока платежа по векселю наступает в нерабочий день (согласно КЗоТ), то такой срок продлевается до первого рабочего дня, наступающего по истечении указанного срока.

Отметим также: если в течение 3-х лет с момента зачисления иностранной инвестиции на баланс предприятия имущество, ввезенное в Украину в качестве взноса иностранного инвестора, отчуждается1, предприятие с иностранными инвестициями уплачивает ввозную пошлину. Исчисляется пошлина исходя из таможенной стоимости этого имущества, пересчитанной в гривни по курсу НБУ на день отчуждения имущества.

1 В т. ч. в связи с прекращением деятельности этого предприятия, кроме вывоза иностранной инвестиции за границу.

Если имущество, внесенное в УК предприятия, было отчуждено до истечения трехлетнего срока без уплаты пошлины, то к такому предприятию применяются штрафные санкции в соответствии с пп. 17.1.9 Закона №2181 (200% от суммы обязательства по уплате пошлины). Об этом также говорится в письме ГТСУ от 23.02.2007 г. №11/4-15/1877-ЭП (см. в «ДК» №15/2007).

Если предприятие решит не применять процедуру для получения льготы и примет решение уплатить пошлину при растаможивании имущества, которое вносится в УК такого предприятия, то сумма пошлины в бухучете включается в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»). В налоговом учете сумма пошлины включается также в балансовую стоимость ОФ, поскольку уплата пошлины связана с приобретением ОФ. Несмотря на то что предприятие не приобретает ОФ (они вносятся иностранным инвестором в уставный капитал), в соответствии с пп. 8.4.11 Закона о прибыли к приобретению ОФ и нематериальных активов приравниваются операции по включению таких ОФ и нематериальных активов в состав уставного фонда налогоплательщика, с последующим включением ОФ в соответствующие группы. Поэтому на основании пп. 8.4.1 Закона о прибыли сумма пошлины увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы ОФ группы 2 — 4 или отдельного объекта группы 1.

Пример В учредительных документах стоимость взноса в УК (станка) согласована в сумме 100000 долларов США. На дату подписания учредительных документов курс НБУ составлял 8,1000 грн/долл. США. 5 февраля 2010 года (на дату составления ГТД) предприятие получило от иностранного инвестора станок. Курс НБУ на эту дату был равен 8,000 грн/долл. США. Поскольку предельный срок погашения векселя приходится на 7 марта 2010 года (выходной день), то срок погашения продлевается до первого рабочего дня, наступающего по истечении этого срока, то есть до 9 марта 2010 года. При импорте станка на сумму пошлины предприятие выдало таможне налоговый вексель. Отражение в учете см. в таблице.

Таблица

Внесение ОФ в уставный фонд предприятия


п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма,
грн/долл.
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
БС ОФ
1.
Сформирован уставный капитал, отражена задолженность учредителя (курс НБУ 8,100 грн/долл.)
46
40
810000
100000
-
-
-
2.
Уплачен НДС на таможне (сумма условная)
377
311
165000
-
-
-
3.
Выдан налоговый вексель на сумму пошлины при ввозе станка (сумма условная)
377
621
80000
-
-
-
4.
Получен станок (курс НБУ 8,100 грн/долл.)
152
46
810000*
-
-
800000**
5.
Сумма НДС включена в налоговый кредит
6415
377
165000
-
-
-
6.
Погашен налоговый вексель
621
377
80000
-
-
-
7.
Основные фонды введены в эксплуатацию
10
152
810000
-
-
-
* Курс НБУ на дату подписания учредительных документов, поскольку задолженность участника является немонетарным активом.
** Курс НБУ на дату ГТД - специальные правила для определения балансовой стоимости ОФ Законом о прибыли не установлены.

Василий МАРЧЕНКО, аудитор



Следующая статья:  В начало статьи 



Получаем финансированиеот Фонда инвалидов Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Налоговый учет
Минтруда и Фонд инвалидов совместным приказом от 08.10.2009 г. №76 утвердили порядок создания рабочих мест для инвалидов на соответствующий год. Этот порядок рекомендован и создан в целях общей координации действий Фонда инвалидов, центров занятости, труд...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.015781