(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 09 (1.3.2010)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Разъездной характер работ и работа в пути

Уверены, что работники с такими должностями, как, например, курьер, менеджер по сбыту, мерчандайзер, водитель и др., есть почти на каждом предприятии. Они исполняют трудовые обязанности не только по местонахождению предприятия-работодателя, но и за его пределами, в других городах, за границей и пр. Командировка ли это? А может быть, обычное выполнение трудовых обязанностей с передвижным характером работ? Как таким работникам оплачивать рабочее время? Каковы возможные доплаты и особенности их налогообложения? Отвечая на эти вопросы, проанализируем все нюансы передвижного характера работ.

Критерии командировки

Общими положениями Инструкции №59 служебная командировка определена как поездка работника:

1) на определенный срок — фактическое время нахождения в командировке в пределах Украины определяется по отметкам в командировочном удостоверении1 о выбытии с места постоянной работы и прибытии к месту постоянной работы. В случае командировки из Украины в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, фактическое время нахождения в командировке определяется по отметкам контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе. В случае командировки из Украины в страны, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, — согласно отметкам отправляющей и принимающей стороны в командировочном удостоверении (в порядке, установленном для командировок в пределах Украины);

2) в другой населенный пункт;

3) для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы работника;

4) по распоряжению руководителя предприятия — направление работника в командировку осуществляется руководителем этой организации или его заместителем и оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, названия предприятия, куда командирован работник, срока и цели командировки.

1 Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой пользуется в своей хозяйственной деятельности организация, руководитель которой принимает решение о командировке.

Как видим, законодательством установлены четыре условия, при которых поездка работника считается именно командировкой. В случае их выполнения работнику возмещаются суточные на командировку в размерах, установленных Постановлением №663.

Другой порядок осуществления служебных командировок действующим законодательством не предусмотрен.

Критерии разъездной работы

В то же время, как определяет абзац 2 Общих положений Инструкции №59, служебные поездки работников, постоянная работа которых происходит в пути или носит разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и собственником. Работа работника, носящая разъездной (передвижной) характер, не считается служебной командировкой, поскольку поездки работника являются постоянными, а не время от времени, как в случае служебной командировки. Аналогичного мнения придерживаются и ГНАУ в письме от 09.09.2006 г. №10109/6/17-0716, №16847/7/17-0717, и Минтруда в письме от 27.01.2008 г. №5/13/116-08.

Таким образом, работник, исполняющий трудовые обязанности в пути или постоянно передвигаясь, работает на условиях разъездного характера работ.

Однако действующее законодательство не дает определения понятию «разъездной (передвижной) характер работ». Поэтому в данном вопросе Минтруда в письме от 17.11 2006 г. №307/13/133-06 рекомендует руководствоваться «строитель-ным постановлением» Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.06.89 г. №169/10-87 «Об утверждении Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве» (которое действует в Украине в соответствии с постановлением Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. №1545-ХІІ «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР»). Так, разъездной характер работ предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от местонахождения организации, в связи с поездками в нерабочее время от местонахождения организации (сборного пункта) к месту работы на объекте и обратно, что составляет не менее двух — трех часов в день.

Выше мы перечислили некоторые должности именно с таким характером работ, но этот список не исчерпывающий. Ведь исходя из норм статьи 13 КЗоТ Украины перечень должностей, работа на которых носит разъездной (передвижной) характер, определяется коллективным договором!

Кроме того, Минфин в письме от 29.04.2005 г. №31-03173-03-29/8103 четко определил: если коллективным договором такой перечень должностей, профессий не предусмотрен или указанное не оговорено в трудовом договоре (контракте), служебные поездки работников для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы являются командировкой.

Поэтому советуем записать в коллективном договоре1 или в письменных трудовых договорах, что работа, выполняемая определенными работниками за территорией предприятия, рассматривается как работа в пути или носящая разъездной (передвижной) характер и оплачивается в соответствии с действующим законодательством. В этом случае нормы Инструкции №59 на таких работников не распространяются.

1 Если на предприятии нет коллективного договора, этот перечень может быть указан в приказе об учетной политике, Положении об оплате труда, в Правилах внутреннего трудового распорядка и пр.

Кроме того, работа в пути или работа, носящая разъездной (передвижной) характер, может выполняться не только на территории Украины, но и за ее пределами.

Сколько доплачивают за работу в пути?

Надбавка за передвижной характер работ устанавливается работникам в целях компенсации повышенных расходов, связанных с частой передислокацией организации (перемещением работников) или оторванностью от постоянного местожительства. Также надбавка за разъездной характер работ может устанавливаться работникам, выполняющим работы на объектах, расположенных на значительном расстоянии от местонахождения организации, в связи с поездками в нерабочее время от местонахождения организации (сборного пункта) к месту работы на объекте и обратно.

В соответствии со ст. 7 Закона Украины от 01.01.93 г. №3356-ХІІ «О коллективных договорах и соглашениях», вопрос размера доплат и надбавок работникам, работа которых носит разъездной (передвижной) характер, необходимо урегулировать коллективным договором. В таком договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон по регулированию производственных, трудовых, социально-экономических отношений, в частности:

1) по нормированию и оплате труда, установлению формы, системы, размеров заработной платы и других видов трудовых выплат (доплат, надбавок, премий и пр.);

2) установлению гарантий, компенсаций, льгот;

3) режима работы, продолжительности рабочего времени и отдыха.

Кроме того, вопрос возмещения расходов работников, работа которых носит разъездной (передвижной) характер, урегулирован Постановлением №490.

Поэтому предприятия самостоятельно устанавливают надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, в частности работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или носит разъездной (передвижной) характер, в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком.

При этом для целей неналогообложения таких надбавок и доплат предельные их размеры работникам за день не могут превышать нормы расходов, установленные в Постановлении №663. Так, если работа постоянно проводится в пути или носит разъездной характер в пределах Украины, предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы суточных расходов, установленные КМУ для командировок в пределах Украины. Если же работа постоянно проводится в пути или носит разъездной характер за пределами Украины, предельные размеры надбавок работникам за день не могут превышать 80% предельных норм суточных расходов, установленных для загранкомандировок.

Нормы суточных

Если в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание:

  • для командировок в пределах Украины — 30,00 грн;
  • для загранкомандировок — 40,00 долларов США (80% от 50,00 долларов США).

Если в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах включаются расходы на:

  • одноразовое питание для командировок в пределах Украины — 24,00 грн, загранкомандировках — 32,00 долларов США (80% от 40,00 долларов США);
  • двухразовое питание для командировок в пределах Украины — 18,00 грн, загранкомандировок — 22,00 долларов США (80% от 27,50 долларов США);
  • трехразовое питание для командировок в пределах Украины — 12,00 грн, загранкомандировок — 14,00 долларов США (80% от 17,50 долларов США).

Налогообложение доплат за работу в пути

Согласно п. 3.16 Инструкции №5, надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, чья работа выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или носит разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных законодательством, не включаются в фонд оплаты труда. Именно в этом пункте и упоминается об указанных выше предельных необлагаемых размерах!

А если выплата не включается в ФОТ, то страховые взносы в фонды социального страхования (Пенсионный, соцстрах, безработица, несчастный случай) на такие выплаты не начисляются и не удерживаются.

Что касается налога с доходов физических лиц, то в ст. 4 Закона о доходах, в которой приводится перечень доходов, включаемых или не включаемых в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода, ни слова нет о налогообложении доплат за разъездной характер работ. И, как мы выяснили выше, такие доплаты не признаются заработной платой. Значит, их обложение НДФЛ требует, в частности, разъяснений госорганов.

Как указывает ГНАУ во многих письмах (в частности, в письме от 09.09.2006 г. №10109/6/17-0716, №16847/7/17-0717, в письме от 14.05.2007 г. №4639/6/17-0716), только при условии (!) определения в коллективном договоре, трудовом договоре (контракте) служебных поездок работников, работа которых проходит в пути или носит разъездной (передвижной) характер, командировкой (с соответствующим их оформлением как командировок), надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам таких работников, которые выплачиваются в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком, но не выше предельных норм расходов, понесенных в связи с командировкой, установленных Постановлением №663, не будут рассматриваться как объект обложения НДФЛ.

Как видим, и в этом случае освобождение от НДФЛ относится только к тем доплатам, которые выплачиваются в границах предельных необлагаемых норм и надлежащим документальным образом оформлены (об этом в следующем разделе).

Поэтому, если надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работающих в пути или чья работа носит передвижной (разъездной) характер, не только выше предельных норм, но еще и не предусмотрены в коллективном или трудовом договоре, то в общий месячный налогооблагаемый доход работников включается сумма превышения надбавки над предельной нормой и подлежит обложению налогом на общих основаниях. То есть в общем порядке, когда речь идет о доплате к заработной плате, из такого начисления не только удерживается НДФЛ, но и начисляются и удерживаются все социальные взносы в фонды (Пенсионный, соцстраха, безработицы и несчастных случаев).

Документальное оформление

А теперь о некоторых особенностях документального оформления работы в пути или передвижного (разъездного) характера работ. Так, для целей необложения НДФЛ и социальными взносами передвижных (разъездных) доплат необходимо выполнять одновременно два условия:

1) такая выплата надбавок (полевого обеспечения) должна быть обязательно предусмотрена в коллективном договоре, трудовом договоре (контракте) работника, работа которого проходит в пути или носит разъездной (передвижной) характер;

2) на передвижные (разъездные) работы должны быть оформлены командировочные удостоверения или другие документы (в т. ч. приказ на командировку), подтверждающие выполнение работы в пути или работу разъездного (передвижного) характера. Напоминаем: удостоверение должно быть надлежащим образом оформлено.

При выполнении эти двух условий, по мнению ГНАУ, не будут облагаться суммы надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам таких работников, которые выплачиваются в размерах, предусмотренных коллективным договором или по согласованию с заказчиком, но не выше предельных норм расходов, понесенных в связи с командировкой, установленных Постановлением №663.

Пример 1 На предприятии работает экспедитор, который сопровождает на автомобиле товар к заказчикам в различные города Украины. В соответствии с условиями его трудового договора за такую передвижную работу ему выплачивается надбавка в размере 30 грн за каждый день пребывания в пути. В соответствии с представленным командировочным удостоверением передвижной период составляет 5 рабочих дней (с понедельника, когда машина выехала со склада предприятия, до пятницы, когда машина вернулась на предприятие). Бухгалтерский и налоговый учет показан в таблице 1.

Таблица 1

Начисление необлагаемой доплаты в соответствии с условиями примера 1

Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
Начислена заработная плата за месяц
93
661
3500,00
-
3500,00
Начислена доплата за передвижной (разъездной) характер работы на основании командировочного удостоверения (за 5 рабочих дней по 30 грн)*
93
663
150,00
-
150,00
Удержаны социальные взносы в фонды (3,6% из суммы начисленной заработной платы 3500 грн)
661
65
126,00
-
-
Удержан налог с доходов из начисленной заработной платы
661
641/НДФЛ
506,10
-
-
Начислены работодателем социальные взносы в фонды (условно 37% на сумму месячной заработной оплаты 3500 грн)
93
65
1295,00
-
1295,00
Перечислены социальные взносы и налог с доходов
(126,00 + 506,10 + 1295,00)
65,
641/НДФЛ
311
1927,10
-
-
Выплачены заработная плата за месяц и доплата за передвижной (разъездной) характер работ
(3500,00 + 150,00 - 126,00 - 506,10)
661,663
301
3017,90
-
-
* В форме №1ДФ указывается с признаком дохода 14.

Пример 2 На предприятии работает менеджер, который периодически выезжает к клиентам (на розничные точки магазинов, где реализуется товар) в районные центры за город и в другие города. В соответствии с условиями его трудового договора за такую передвижную работу ему выплачивается надбавка в размере 50 грн за каждый день пребывания в пути. Но такая передвижная работа документально работником не подтверждена (командировочные удостоверения не оформляются). За текущий месяц работник указал в отчете о своей работе в пути 10 рабочих дней. Бухгалтерский и налоговый учет показан в таблице 2.

Таблица 2

Начисление облагаемой доплаты в соответствии с условиями примера 2

Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
Начислена заработная плата за месяц
93
661
3500,00
-
3500,00
Начислена доплата за работу в пути на основании отчета работника (за 10 рабочих дней по 50 грн)*
93
661
500,00
-
500,00
Удержаны социальные взносы в фонды (3,6% из суммы начисленной заработной платы и доплаты 3500 грн + 500 грн)
661
65
144,00
-
-
Удержан налог с доходов из начисленной заработной платы и доплаты
661
641/НДФЛ
578,40
-
-
Начислены работодателем социальные взносы в фонды (условно 37% на сумму месячной заработной оплаты 3500 грн + 500 грн)
93
65
1480,00
-
1480,00
Перечислены социальные взносы и налог с доходов
(144,00 + 578,40 + 1480,00)
65,
641/НДФЛ
311
2202,40
-
-
Выплачены заработная плата за месяц и доплата за передвижной (разъездной) характер работ
(3500,00 + 500,00 - 144,00 - 578,40)
661
301
3277,60
-
-
* В форме №1ДФ указывается с признаком дохода 01.

Уверены, многие из читателей возразят: на сегодняшний день требование об оформлении командировочного удостоверений для работников, чья работа проходит в пути или носит разъездной (передвижной) характер, в действующем законодательстве отсутствует! Да, мы согласны. Но все же обратим внимание на п. 3 Постановления №490: расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на наем жилого помещения работникам с передвижным (разъездным) характером работ или выполняющим работу в пути, возмещаются на условиях и в порядке, определенных Инструкцией №59.

Вот такая коллизия законодательства: с одной стороны, Инструкция №59 указывает, что передвижная работа и работа в пути не являются командировкой, значит, логично, командировочное удостоверение не требуется. А с другой — Постановление №490 все же упоминает о том, что такое время работы является командировкой! За эту коллизию и ухватились налоговики, требуя от предприятий оформлять для целей неналогообложения доплат за передвижной характер работ хотя бы командировочное удостоверение (см. письмо ГНАУ от 14.05.2007 г. №4639/6/17-0716).

И если у предприятия нет возможности и желания во время налоговой проверки отстаивать позицию о необязательности оформления, в частности, и командировочных удостоверений при выплате необлагаемых доплат за передвижную (разъездную) работу, стоит прислушиваться к советам ГНАУ1.

1 А вот строительные организации подписывают и заверяют печатью заказчика табели работников, выполняющих работы. Такие расходы компенсирует заказчик, и это документируется сметой выполненных строительных работ и актом КБ-2.

Главное о вахтовом методе работы

Обращаем внимание, что понятие вахтового метода работы не тождественно понятию «разъездной характер работы», ведь при вахтовом методе работы возможна работа как на постоянном месте, так и с разъездами.

Сейчас продолжают действовать Основные положения о вахтовом методе организации работ, утвержденные постановлением Госкомтруда, Секретариата ВЦСПС и Минздрава от 31.12.87 г. №794/33-82. Как предусмотрено п. 1.1 Основных положений, вахтовый метод — это особая форма организации работ, основывающаяся на использовании трудовых ресурсов вне места их постоянного проживания при условии, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания.

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Перемещение работников в связи со сменой места дислокации объектов (участков) работы не является переводом на другую работу и не требует согласия работников.

Согласно ч. 1 ст. 32 КЗоТ Украины, работники могут привлекаться к выполнению работ вахтовым методом при наличии их согласия.

Решение о введении вахтового метода организации работ должно быть принято приказом по предприятию. Более того, конкретные условия применения такого метода работы должны быть установлены предприятиями в коллективных договорах.

Работа организуется по специальному режиму труда, как правило, при суммированном учете рабочего времени и регулируется ст. 61 КЗоТ Украины. По вахтовому методу работа работников регулируется графиками работы (сменности), которые разрабатываются работодателем и предусматриваются в коллективном договоре. График работы (изменяемости) разрабатывается таким образом, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормальное количество рабочих часов, предусмотренное ст. 50 и 51 КЗоТ. Превышение нормы рабочего времени оплачивается в соответствии с трудовым законодательством.

Дни пребывания в пути к месту работы и обратно в норму рабочего времени не включаются и могут приходиться на дни межвахтового отдыха.

Этот метод работы может быть применен в случае значительного удаления производственных объектов (участков) от местонахождения предприятия, при нецелесообразности выполнения работ обычными методами, а также в целях сокращения сроков строительства в необжитых и удаленных районах и в районах этого региона, не обеспеченных соответствующими трудовыми ресурсами.

Доставляют работников на вахту организованно от местонахождения предприятия или от пункта сбора к месту работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта. Для доставки работников может использоваться транспорт, который принадлежит предприятиям, применяющим вахтовый метод.

Проезд работников от места их постоянного проживания к пункту сбора и месту работы (объекта, участка) и обратно оплачивается предприятием.

Нормативная база

  • Постановление №663 — Постановление КМУ от 23.04. 99 г. №663 «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу».
  • Постановление №490 — Постановление КМУ от 31.03.99 г. №490 «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленным для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или носит разъездной (передвижной) характер».
  • Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5.
  • Инструкция №59 — Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. №59.

Татьяна Мойсеенко, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Будущее аудита:проблемы и перспективы Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Практика
Исходя из растущего интереса общественности к работе аудиторов в нынешних экономических условиях, АССА 27 января 2010 г. в Киеве инициировала обсуждение на тему «Будущее аудита». Как оказалось, по сути, основными проблемами для бизнеса и аудиторов являютс...

В рубрике: 


Страхование имущества предприятия Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Может ли предприятие застраховать свое имущество? Как такие операции отражаются
в учете в 2015 году? ...

НДФЛ по справедливости Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ВРУ продолжает менять налогообложение физлиц, ставя целью «отбеливание»
доходов населения и одновременно снижение налоговой нагрузки. Очередной
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно
справедливого налогообл...

0.019165