(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 09 (1.3.2010)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Новая редакция Реестра НН: в чем особенности

Как мы уже писали (см. «ДК» №49/2009), приказом ГНАУ от 26.10.2009 г. №582 внесены изменения в форму Реестра НН: она изложена в новой редакции. Подвергся изменениям и Порядок №244. Эти изменения и новая форма Реестра НН вступили в силу с 1 января текущего года. Рассмотрим подробнее внесенные изменения.

Обязательно ли заполнять Реестры?

Закон о НДС указывает, что налогоплательщик ведет реестр полученных и выданных налоговых накладных в документальном или электронном виде по его выбору. Можно считать, что этим предложением налогоплательщикам вменяют в обязанность вести указанные реестры. Но далее в той же норме подчеркивается, что оригинал налоговой накладной, не включенной в реестр, «...не является основанием для отказа в зачислении суммы налога, определенной в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита такого налогоплательщика». Создается впечатление, что вести или не вести реестры — добровольное дело налогоплательщика.

Но что все же будет плательщику НДС, если не вести реестры? Сразу заметим, что ведение реестров касается налогового учета и к бухгалтерскому учету никакого отношения не имеет. То есть неведение реестров будет нарушением ведения налогового учета. А это станет причиной того, что субъект хозяйствования может быть привлечен к административной ответственности в соответствии со ст. 163-1 КоАП.

Что грозит за отсутствие реестра НН

Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в том числе неподача или несвоевременная подача аудиторских заключений, представление которых предусмотрено законами Украины, — влечет за собой наложение штрафа в размере от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан (85 — 170 грн).

Действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан (170 — 255 грн).

Статья 163-1 КоАП

Но будем считать, что наш налогоплательщик — самый законопослушный плательщик в мире и аккуратно заполняет реестры. Рассмотрим на примерах, как не допустить ошибок при их заполнении.

Новое в заполнении Реестров НН

Новое, на что обращаем внимание, — плательщики НДС, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в соответствии со ст. 8-1 Закона о НДС, и перерабатывающие предприятия, которые согласно п. 11.21 того же Закона направляют суммы НДС для выплаты дотаций сельхозпроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, составляют по такой деятельности отдельные реестры выданных и полученных налоговых накладных, о чем делается отметка в специальном нововведенном поле «Спеціальний режим оподаткування» со ссылкой на нормы Закона, согласно которым применяется специальный режим налогообложения. То есть когда плательщик ведет одновременно вышеупомянутую деятельность и другую, то он должен вести как минимум два реестра, шапки которых, например, за январь 2010 г., будут выглядеть так, как показано на образце 1.

Образец 1

Вписывать в реестр №1 необходимо соответствующие полученные и выданные налоговые накладные, которые отражаются в декларации по НДС и по которым заполняется расшифровка контрагентов (приложение 5 к декларации по НДС). А в реестр №2 попадут те налоговые накладные, которые принимают участие в формировании сокращенной налоговой декларации (в редакции приказа ГНАУ от 21.01.2009 г. №8) и расшифровках налоговых обя-зательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 2 к декларации по НДС (сокращенной).

Впрочем, существенным изменениям реестры не подверглись. Оба раздела реестра дополнены графой «вид документа», где указываются сокращения (аббревиатуры) документов, заносимых в реестр. Так, в Разделе I «Отримані податкові накладні» это графа 5, там должны (могут) быть показаны следующие обозначения (п. 9.5 Порядка №244):

ПН — налоговая накладная;

РК — расчет корректировки к налоговой накладной (расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной));

ВМД — грузовая таможенная декларация;

ЧК — товарный (кассовый) чек;

ТК — транспортный билет;

ГР — гостиничный счет;

ПЗ — счет за услуги связи;

ПО — услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета;

ЗП — заявление плательщика в соответствии с пп. 7.2.6 Закона о НДС.

А в Разделе ІІ «Видані податкові накладні» это графа 4 и туда должны/могут быть внесены следующие обозначения (п. 11.2 Порядка №244):

ПН — налоговая накладная;

РК — расчет корректировки к налоговой накладной (расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной);

ВМД — грузовая таможенная декларация;

ПП — налоговая накладная по ежедневным итогам операций;

ЗЦ — налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической.

Также Раздел I дополнен еще одной новой графой — графа 3 «дата виписки». Необходимая и удобная, по мнению автора, графа. Ведь налоговые накладные имеют обыкновение «запаздывать» (сознательно или нет), т. е. в данном случае есть две даты: дата выписки такой НН и дата ее получения.

Фактически это все новые графы, которыми дополнен Реестр НН.

Новое в Порядке заполнения Реестров НН

Как уже было сказано, Порядок №244 также подвергся изменениям. Значительное внимание уделено исправлению ошибок в Реестре НН. По мнению автора, это странное приложение. Скорее всего, очень мало людей (читай — предприятий) заполняют Реестры НН вручную, а значит, и должны бы исправлять ошибки в таких реестрах также вручную.

Но изменения есть, и суть их такова. Подчистки и неоговоренные исправления текста и цифровых данных в Реестре НН не допускаются. Как мы уже отмечали, Реестры НН являются документами налогового учета, но ошибки в них исправляются по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок корректурным методом или методом «сторно». Причем корректурным способом исправляются ошибки, не приводящие к изменениям показателей в Реестре НН. То есть это могут быть реквизиты контрагента (название, ИНН и т. п.), дата получения (выписки) НН, вид документа. Остальные реквизиты касаются цифр, поэтому корректурные исправления приведут к изменениям показателей Реестра НН. Такие ошибки нужно исправлять методом «сторно».

Как исправить ошибку в Реестре

Ошибки в учетных регистрах исправляются корректурным способом, т. е. неправильный текст и/или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым приводится правильный текст и/или цифры. Зачеркивание осуществляется одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших этот регистр, с указанием даты исправления.

Ошибки в учетных регистрах за отчетный год, обнаруженные после записей итогов учетных регистров в Главную книгу, исправляются способом сторно. Этот способ предусматривает составление Бухгалтерской справки, в которую ошибка (сумма, корреспонденция счетов) заносится красными чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. или в скобках, а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) заносится чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. темного цвета. Внесением этих данных в регистр бухгалтерского учета и Главной книги в месяце, в котором обнаружена ошибка, ликвидируется неправильная запись и отражаются правильная сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

П. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета
(приказ Минфина от 29.12.2000 г. №356)

Исправление налоговых документов методом «сторно» вызывает у автора встречные вопросы. Если в бухгалтерском учете такие исправления отражаются в периоде, в котором обнаружена ошибка, путем написания бухгалтерской справки, где неправильную проводку нужно отсторнировать, а вместо нее написать правильную, — то как быть с таким исправлением в налоговом учете? Например: обнаружили ошибку в апреле (заниженные суммы НО в феврале — математическая ошибка: вместо 1200 в Реестр НН за февраль внесено 120). Означает ли это, что плательщик в апреле должен вернуться к Реестру февраля и перечеркнуть 120 и написать 1200? Или же все-таки в апрельском Реестре НН показать неучтенные НО на сумму 1080? Если исправление произошло через УР, то около отметки вида документа (в нашем случае это будет НН) нужно поставить еще букву «У» (например, НН — налоговая накладная, ННУ — налоговая накладная, включенная в уточняющий расчет). А если плательщик вносит исправление через апрельскую декларацию по НДС (заполненная строка 8.1 со знаком «плюс»), то следует просто показать неучтенные в феврале НО, где вид документа в апрельском реестре будет «НН». Причем в том же апреле нам нужно написать и бухгалтерскую справку, где отсторнировать ошибочную проводку и сделать правильную. Пример заполнения бухгалтерской справки приведен в образце 2.

Образец 2

Обратим внимание еще на один момент. Так, в соответствии с п. 8.5 Порядка №244, если будут приобретаться товары (услуги) у неплательщиков НДС, то такие данные также должны попасть в Раздел I Реестра НН на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров (услуг), т. е. накладных, актов и пр. Нужно ли в этом случае делать какие-то отметки в графе 5 «вид документа» Раздела I Реестра НН? По мнению автора, когда товары (услуги) будут приобретаться у неплательщика НДС, — не нужно, так как это не предусмотрено п. 9.5 Порядка №244. То есть графа 5 будет содержать прочерк, а также в какой-то из граф 10, 12, 14 и 16 должна делаться отметка «Х» в случае приобретения товаров (услуг) у неплательщика НДС.

Необходимо помнить, что в некоторых нестандартных случаях (приобретение у неплательщика НДС, у нерезидента, чеки без ИНН и пр.) в графе 7 Раздела I Реестра НН должны записываться следующие, можно назвать, условные ИНН:

  • ИНН «100000000000» — когда основанием для начисления налогового кредита является кассовый чек (без определения ИНН поставщика);
  • ИНН «200000000000» — когда товары (услуги), приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены в целях их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пп. «д» п. 6.5 Закона о НДС;
  • ИНН «300000000000» — когда товары (услуги) приобретены у нерезидента;
  • ИНН «400000000000» — когда товары (услуги) приобретены у лица, не зарегистрированного налогоплательщиком.

К новому в Порядке №244 можно отнести и то, что с 01.01.2010 г. в Реестрах НН нужно отдельно подводить итоги еще и тех данных, которые включены в уточняющие расчеты. То есть те, где вид документа обозначен буквой «У».

Дополнительно напомним: когда много чеков, которые приложены к авансовым отчетам и суммы НДС по которым включены в НК (на чеке указан ИНН), то в Реестр НН такие чеки нужно заносить каждый по отдельности, несмотря на их суммы и с учетом ИНН поставщика. Очевидно, этот вопрос требует еще дополнительной проработки, ведь покупатель по чеку у поставщика попадет в расшифровке обязательств в строку «Інші», а сам покупатель такую сумму НДС в составе НК показывает в расшифровке с указанием ИНН. Вот и получается нестыковка, которая потребует от плательщика дополнительных объяснений налоговым органам. Довольно распространенная ошибка, когда все чеки в Реестр НН заносятся общей суммой. По мнению автора, общей суммой можно занести только те чеки, в которых нет ИНН поставщика.1

1 Сумма каждого такого отдельно взятого чека не превышает 240 грн с НДС и в Реестр НН заносим такие чеки с ИНН 100000000000.

Если у предприятия есть обособленные подразделения (филиалы), то при заполнении Реестра НН стоит обратить внимание на то, делегировано ли им право выписывать НН и вести Реестр НН в соответствии с п. 2 Порядка №244. Если нет, то все данные из филиалов должны в хронологическом порядке попадать в Реестр НН головного предприятия, т. е. оно выписывает налоговые накладные за себя и за филиалы, а значит, ведется один Реестр НН. Если же филиалу делегировано право выписывать НН и вести Реестр НН, то он самостоятельно выписывает НН и составляет Реестр НН. Причем что в номерах налоговых накладных, что в номере Реестра НН, которые ведет филиал, в знаменателе должен стоять присвоенный отдельный код (номер, шифр), которым наделило филиал головное предприятие (п. 5 Порядка №244).

НО, НК, услуги от нерезидента и многое другое

Пример Частное предприятие «Кузьма», ИНН — 123456789123, номер свидетельства — 100123456, осуществило в феврале следующие хозяйственные операции: реализовало 1 и 3 февраля ООО «Облако» (неплательщику НДС) товар с последующей оплатой на сумму 30000 грн равными суммами, в т. ч. НДС. От ООО «Облако Плюс», ИНН 789456123789, 5 февраля получена предоплата в сумме 6000 грн, в т. ч. НДС. 10 февраля возвращена полученная в январе 2010 г. предоплата от ЧП «Цветок», ИНН 112233445566, на сумму 1200 грн с НДС в связи с невыполнением условий поставки товара.

8 февраля ЧП получило услуги перевозки от нерезидента (Россия) «РамблерРос» по доставке импортированного товара покупателю по таможенной территории Украины на сумму в гривневом эквиваленте 800 грн; 25 февраля получена НН за январь от поставщика ЧП «Транс», ИНН 456456456456, на сумму 1500 грн с НДС. 28 февраля получены счета за пользование телефоном от УТЕЛ, ИНН 789789789789, — 1200 грн с НДС; услуги водоснабжения и водоотвода по приборам учета на сумму 150 грн с НДС от водоканала, ИНН 123123123123. Отражена задолженность перед подотчетным лицом по чеку на сумму 100 грн (отчет №1 об использовании выданных под отчет средств на покупку канцтоваров у физлица-предпринимателя Ситарчук П. М., неплательщика НДС). Возмещен НДС по железнодорожным билетам на сумму 325 грн, в т. ч. НДС — 47 грн, ИНН железной дороги 778899445566 — проведен отчет №2 об использовании выданных под отчет средств на командировку и списана задолженность подотчетного лица. В проводках эти операции будут выглядеть так, как показано в таблице 1.

Таблица 1

Хозяйственные операции ЧП «Кузьма» за февраль 2010 г.

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
01.02 отгружен товар
361
702
702
641/НДС
15000,0
2500,0
12500,0
п. 5.9
2.
03.02 отгружен товар
361
702
702
641/НДС
15000,0
2500,0
12500,0
п. 5.9
3.
05.02 получена предоплата
311
643
681
641/НДС
6000,0
1000,0
5000,0
-
4.
08.02 полученные услуги перевозки от нерезидента отнесены на расходы на сбыт; курс 1 долл. США - 8,0 грн
93
632
100 долл.
800,0
-
800,0
5.
Начислено НО по НДС по услугам нерезидента; курс на 07.02 - 8,05; база налогообложения - 805,0; 805,0 х 20% = 161,0
644
641/НДС
161,0
-
-
6.
10.02 возвращена полученная предоплата, выписана корректировка НО; на сумму НДС проводка делается методом «сторно»
681
643
311
641/НДС
1200,0
200,0 **
-1000,0*
-
7.
25.02 отражен НК по НДС по полученной НН за январь
641/НДС
644
250,0
-
-
8.
28.02 получены счета за пользование телефоном
92
641
631
631
1000,0
200,0
-
1000,0
9.
28.02 получены счета за услуги водоснабжения и водоотвода по приборам учета
92
641
631
631
125,0
25,0
-
125,0
10.
Проведен авансовый отчет №1
92
372
100,0
-
100,0
11.
Проведен авансовый отчет №2
92
641
372
372
278,0
47,0
-
278,0
* Сумма возврата без НДС отражается в строке 02.1 «Зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)» декларации по прибыли со знаком «минус».
** Сумма НДС отражается в строке 8.3 декларации по НДС со знаком «минус».

Реестр НН за февраль у упомянутого предприятия будет выглядеть так, как на образце 3.

Образец 3

В соответствии с заполненным Реестром НН за февраль декларация по НДС за этот же период будет выглядеть следующим образом. Из раздела ІІ Реестра НН:

1) данные под номерами 1, 2, 3 попадут в строку 1 декларации по НДС. Причем в колонку А декларации попадет сумма из указанных строк и графы 8, а в колонку Б — данные из графы 9 Реестра;

2) данные по номеру 4 из графы 8 Реестра налоговых накладных переносятся в колонку А строки 7 декларации по НДС, а в колонку Б этой же строки декларации — графа 9 из той же строки 4 реестра;

3) расчет корректировки, выписанный на возврат предоплаты, найдет отражение в строке 8.3 декларации по НДС. Аналогично колонка А декларации — графа 8 реестра; колонка Б декларации — графа 9 Реестра.

Данные из Раздела I перенесутся в декларацию по НДС за февраль следующим образом:

1) строки 1,2,3 и 5 реестра, колонка 9 (сумма 2610) — в строку 10.1, колонка А декларации по НДС;

2) строки 1,2,3 и 5 реестра, колонка 10 (сумма 522) — в строку 10.1, колонка Б декларации по НДС;

3) строка 4 реестра, колонка 9 (сумма 100) — в строку 11.1, колонка А декларации по НДС.

Нормативная база

  • Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
  • Приказ №244 — Приказ ГНАУ от 30.06.2005 №244 «О внесении изменений в приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №165».
  • Реестр НН — Реестр полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. №244.
  • Порядок №244 — Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. №244.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Будущее аудита:проблемы и перспективы Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Налоговый учет
Исходя из растущего интереса общественности к работе аудиторов в нынешних экономических условиях, АССА 27 января 2010 г. в Киеве инициировала обсуждение на тему «Будущее аудита». Как оказалось, по сути, основными проблемами для бизнеса и аудиторов являютс...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.018396