(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 09 (1.3.2010)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Есть ли изменения в налоговой амортизации?

Многие бухгалтеры предприятий, открыв в феврале 2010 года актуальную редакцию Закона о прибыли, были удивлены значительными изменениями, внесенными в статью 8 в части амортизации ОФ, — введением, помимо обычной, еще и бонусной и ускоренной налоговой амортизации. Данные изменения внесены Законом от 20.01.2010 г. №1814-VI, который уже частично комментировался на страницах «ДК» (см. №8/2010). Сегодня попробуем разобраться в изменениях, внесенных комментируемым законом в Закон о прибыли.

Что нового в амортизации?

Закон №1814 дополнил пп. 8.1.1 Закона о прибыли новыми абзацами. Отныне, в соответствии с внесенными изменениями, амортизация может быть обычной, бонусной или ускоренной.

Обычная амортизация, как и прежде, — та, которая рассчитывается по правилам пп. 8.6.1 Закона о прибыли.

Бонусная амортизация предусматривает отнесение части расходов на приобретение (сооружение) ОФ в состав ВР налогоплательщика. Остальные расходы на приобретение ОФ подлежат последующей амортизации по общим правилам и нормам.

Ускоренная амортизация осуществляется по двойным нормам (кроме ОФ группы 4). В случае применения такой амортизации налоговый учет основного фонда должен вестись отдельно — в подгруппе соответствующей группы ОФ.

Кто может применять бонусную амортизацию?

Основания для применения новых бонусной и ускоренной амортизации могут устанавливаться только Законом о прибыли. При этом Законом №1814 установлены только три общих случая — и касаются они лишь применения бонусной амортизации.

Первый случай — бонусная амортизация, определенная в пп. 8.6.6 Закона о прибыли. Она может применяться субъектами самолетостроения1 к новым (еще не бывшим в эксплуатации) объектам ОФ в размере 50% к балансовой стоимости ОФ группы 3 и 100% к балансовой стоимости основных фондов группы 4 по итогам первого отчетного периода, в котором такие объекты введены в эксплуатацию. Однако это правило будет действовать временно, до 1 января 2016 года в отношении объектов, предназначенных исключительно для:

а) разработки и производства авиационной техники и авиационных двигателей;

б) переоборудования, ремонта, модификации, технического обслуживания авиационной техники и авиационных двигателей;

в) проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, связанных с самолетостроением.

1 Кто относится к таким СПД, см. в ст. 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности».

Второй случай — в целом касается всех плательщиков, которые будут иметь право применять бонусную амортизацию к новым (не бывшим в эксплуатации) ОФ (оборудование, работающее на альтернативных видах топлива, и оборудование для его производства) по итогам первого отчетного периода, в котором введены в эксплуатацию объекты таких ОФ. Они будут иметь возможность включать в ВР 50% расходов на приобретение таких ОФ. Однако касается это правило только объектов группы 3 (то есть «любые другие ОФ, не включенные в группы 1, 2 и 4»). Следовательно, например, автомобильный транспорт, даже работающий на альтернативных видах топлива, не будет подпадать под бонусную амортизацию.

Третий случай — касается лишь субъектов, являющихся производителями альтернативных видов топлива, производство которого подтверждается соответствующим документом об идентификации такого топлива. Они смогут относить к валовым расходам при вводе в эксплуатацию 100% балансовой стоимости ОФ группы 4. Это, очевидно, распространяется и на оборудование для производства альтернативных видов топлива.

Второй и третий случаи будут применяться до 1 января 2019 года.

Ускоренной амортизации нет

Закон не установил оснований для применения ускоренной (двойной по сравнению с обычными нормами) амортизации, но будем надеяться, что общие нормы со временем дополнятся конкретными и некоторые предприятия смогут воспользоваться такими правилами.

Только пп. 8.6.4 Закона о прибыли, который пока остается действующим, устанавливает для технологических парков, их участников и совместных предприятий при выполнении зарегистрированных проектов технологических парков ежегодную 20-процентную норму ускоренной амортизации ОФ групп 3 и 4. А это, в свою очередь, не согласуется с изменениями, внесенными в пп. 8.1.1 Закона о прибыли, то есть с общими правилами1. Ведь согласно этим общим правилам ускоренная амортизация (после ее фактического введения) должна быть двойной по сравнению с обычной?..

Вступление изменений в силу

В соответствии с Заключительными положениями Закона №1814 внесенные им в Закон о прибыли изменения вступили в силу начиная с налогового периода, на который приходился день опубликования данного Закона. То есть рассмотренные изменения будут применяться с I квартала 2010 года.

Будет ли новая амортизация льготой?

Если раньше ускоренная амортизация, которая разрешалась уже утратившими силу пп. 8.6.3 и 8.6.5 Закона о прибыли, предусматривалась Справочником льгот2 как льгота по уплате налогов и сборов, то теперь ни бонусная, ни ускоренная амортизация, введенные Законом №1814, в Справочник №52 не внесены.

1 В сущности, эта ускоренная годовая норма меньше обычной квартальной в расчете на год.

2 Со Справочником льгот №52 можно ознакомиться на сайте «ДК» в разделе «Справочники».

Поэтому субъектам самолетостроения и другим плательщикам налога на прибыль, на которых будут распространяться комментируемые изменения, по-видимому, при представлении отчета о суммах полученных льгот по налогообложению следует поинтересоваться кодом, который будет присвоен этим льготам (в случае их внесения в Справочник №52).

Если льгота необоснованная

Закон №1814 вносит в Закон о прибыли новую норму (абз. 12 пп. 8.1.1), согласно которой к налогоплательщику, воспользовавшемуся правом на применение бонусной или ускоренной амортизации, но использующему соответствующие объекты ОФ не по назначению, применяются нормы подпункта 17.1.6-1 Закона №2181, то есть считается, что он умышленно уклоняется от налогообложения.

В данном случае такие лица в дополнение к обычным штрафам, установленным пп. 17.1.1 — 17.1.5 данного Закона (при наличии оснований для их наложения), уплачивают сумму налогов, подлежавших начислению без применения налоговой льготы, а также штраф в размере 200% от такой суммы. Причем уплата штрафа не освобождает таких лиц от юридической ответственности за умышленное уклонение от налогообложения.

Вместо заключения

Как видим, несмотря на принятые существенные изменения, для большинства плательщиков ничего особенного в части налоговой амортизации комментируемый Закон не изменил. А тем, кого изменения касаются, стоит, вероятно, подождать дополнительных разъяснений центрального налогового органа, ведь новые нормы Закона о прибыли довольно неоднозначны.

Алексей КРАВЧУК, аудитор, к. ю. н.



Следующая статья:  В начало статьи 



Будущее аудита:проблемы и перспективы Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Налоговый учет
Исходя из растущего интереса общественности к работе аудиторов в нынешних экономических условиях, АССА 27 января 2010 г. в Киеве инициировала обсуждение на тему «Будущее аудита». Как оказалось, по сути, основными проблемами для бизнеса и аудиторов являютс...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.028899