(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 11 (15.3.2010)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Большой отзыв писем

С учетом изменений, произошедших, по мнению ГНАУ, в последнее время на законодательном поле, были отозваны 11 из почти 9 тысяч действующих писем ГНАУ1.
Из 11 писем одно, а именно от 03.10.2007 г. №9629/6/17-0716, нами вообще не обнаружено. А остальные 10 касаются нескольких аспектов налогообложения доходов физических лиц. Рассмотрим их, разбив на тематические блоки.

Письма, касающиеся физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности

Плохие изменения. Отменено довольно хорошее письмо ГНАУ от 23.12.98 г. №15337/10/17-0517, в котором ГНАУ разрешала частным предпринимателям на общей системе налогообложения включать начисленную амортизацию как по собственным, так и арендованным ими основным фондам в свои валовые расходы. Данная норма обусловлена и нормами приложения 7 Инструкции №122, и абз. 3 ст. 13 раздела IV Декрета №133, по которому до сих пор работают частные предприниматели на общей системе налогообложения: «К составу расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Несмотря на это, ГНАУ в данном случае непреклонна. В своем письме от 03.03.2006 г. №1205/0/17-0415 она делает следующий вывод: «Физическое лицо — налогоплательщик не является плательщиком налога на прибыль, не имеет обязанности вести бухгалтерский учет, поэтому только формирует расходы согласно перечню статьи 5 «Валовые расходы» указанного Закона. Ведение бухгалтерского учета состава валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, для физических лиц — налогоплательщиков законодательством не предусмотрено. То есть начислять амортизацию физические лица не имеют законодательных оснований». А данное письмо действует.

1 Письмо ГНАУ от 01.02.2010 г. №1886/7/17-0717.

2 Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГНАУ от 21.04.93 г. №12.

3 Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. №13-92 «О подоходном налоге с граждан».

Хорошие изменения. Упразднены письма ГНАУ от 21.09.2005 г. №18868/7/17-2117 и от 23.09.2004 г. №477/4/15-1210, в которых ГНАУ требовала от частного предпринимателя — плательщика единого налога работать на упрощенной системе только по видам деятельности, указанным в его Свидетельстве об уплате единого налога (далее — Свидетельство). А всем остальным субъектам хозяйствования, работавшим с предпринимателем не по виду деятельности, указанному в его Свидетельстве, быть его налоговыми агентами, в обязанность которых входит удержать при выплате дохода и уплатить в бюджет налог с доходов физических лиц (далее — НДФЛ). Правда, остается в силе обобщающее письмо ГНАУ от 14.07.2009 г. №14735/7/17-0417 (см. «ДК» №33-34/2009), п. 10 которого обусловлено, что под обложение НДФЛ попадают все доходы частного предпринимателя — плательщика единого налога, не указанные в его Свидетельстве. Но в данном обобщающем письме вовсе не сказано, что СХД, работавшие с предпринимателем, должны проверять его виды деятельности.

Утратило силу письмо ГНАУ от 10.08.2007 г. №3990/C/07115, №15947/7/17-0717, требовавшее от всех СХД, работавших с частным предпринимателем, для необложения НДФЛ выплачиваемого им дохода иметь документы, подтверждающие уплату таким предпринимателем авансовых платежей налога с доходов. Правда, остается в силе письмо ГНАУ от 01.09.2006 г. №9732/6/17-0716, в котором указано: «Неудержание налога возможно при условии предъявления предпринимателем документов, подтверждающих, что полученный доход является доходом от осуществления их предпринимательской деятельности, в частности, копий свидетельства о государственной регистрации и платежных документов об уплате авансовых платежей. В то же время налоговый агент должен указать сведения обо всех выплаченные предпринимателям суммах в составе налоговой отчетности и сообщить о таких выплатах налоговым органам по форме №1ДФ. Исходя из приведенного, в случае возникновения у предприятия хозяйственных отношений с физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, если последние по каким-либо причинам не предоставляют предприятию вышеуказанные документы, то такое предприятие — налоговый агент должно выполнить обязанность по начислению, удержанию и перечислению в бюджет налога из выплачиваемых предпринимателям доходов».

Существует еще и действующий Приказ №6331, который, ссылаясь на нормы п. 1.6, пп. 4.3.25, пп. 9.12.1, ст. 17 Закона о доходах, ст. 2 и 6 Указа №7272 и ст. 14 раздела IV Декрета №13, указывает, что отсутствуют законные основания при выплате дохода частному предпринимателю удерживать из такого дохода НДФЛ. И на основании анализа вышеприведенных законодательных актов с целью одинакового применения законодательных актов резюмирует: «Норма абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона не охватывает доходы субъектов предпринимательской деятельности, которые являются плательщиками единого налога в соответствии с Указом, плательщиками фиксированного налога или авансового платежа налога в соответствии со статьей 14 Декрета, при наличии у них свидетельства, патента, налогового уведомления соответственно».

Зарплата нерезидентов

Плохие изменения. Отозвано письмо от 18.08.2004 г. №7127/6/17-3116, в котором ГНАУ утверждала, что зарплата, выплачиваемая работодателем-резидентом своему работнику — нерезиденту облагается по базовой ставке независимо от источника ее выплаты. Начиная с 2009 года ГНАУ, «учитывая изменения в законодательном поле, анализ обращений налогоплательщиков и предоставленных на них налоговых разъяснений», изменила принципы налогообложения физических лиц — нерезидентов. Согласно письму ГНАУ от 22.09.2009 г. №9345/6/17-0716 (см. «ДК» №43/2009) если работник-иностранец не определит самостоятельно свой статус резидента Украины, то его зарплата должна облагаться по двойной ставке НДФЛ (30%). Далее ГНАУ издала обзорное письмо по налогообложению доходов иностранцев и нерезидентов от 23.12.2009 г. №28593/7/17-07173 и своим письмом от 11.02.2010 г. №2718/7/17-0717 отозвала целый ряд писем, касающихся налогообложения нерезидентов.

1 Приказ ГНАУ от 29.12.2003 г. №633 «Об утверждении Налогового разъяснения по применению положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц».

2 Указ Президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

3 См. в одном из ближайших номеров «ДК».

«Натуральный» коэффициент

Хорошие изменения. Отменено письмо от 29.03.2007 г. №3050/6/17-0716, в котором ГНАУ требовала при обложении НДФЛ любых доходов, начисленных в неденежной форме, применять «натуральный» коэффициент в порядке, установленном п. 3.4 Закона о доходах. ГНАУ неоднократно разъясняла, что норма п. 3.4 Закона о доходах прописана законодателем некорректно, противоречит действующему законодательству и поэтому нет оснований для ее практического применения (консультация в «Вестнике налоговой службы №33/2008, а также письма ГНАУ от 10.09.2008 г. №17-0718/2714, от 07.10.2008 г. №9615/6/17-0716, 20314/7/17-0717 (см. «ДК» №43/2008), от 08.10.2008 г. №20454/7/17-0717, от 17.10.2008 г. №10155/6/0716 (см. «ДК» №44/2008).

Инвестиционные доходы

Хорошие изменения. Отменено письмо ГНАУ от 23.11.2007 г. №5764/Х/17-0715, указывавшее, что отсутствуют законодательные основания для учета расходов, понесенных при приобретении векселя, при расчете инвестиционной прибыли согласно нормам пп. 9.6.2 Закона о доходах. В данном случае, скорее всего, можно говорить об устранении неточности в трактовке законодательства. Пунктом 2 ст. 3 Закона №34801 определен перечень эмиссионных ценных бумаг, а пп. 9.6.7 «а» Закона о доходах обусловлено, что «под термином «инвестиционный актив» понимается пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные в банке, независимо от места их последующей продажи».

Утратило силу письмо ГНАУ от 12.10.2009 г. №22292/7/16-0717, требовавшее от физлица-учредителя при продаже своих корпоративных прав самостоятельно определять инвестиционную прибыль и отчитываться по ней путем подачи годовой декларации о доходах. Данное письмо было издано во исполнение поручения комитета ВР, высказавшего в письме от 08.10.2009 г. №04-27/917 мнение, что «вклад (взнос) физического лица в виде имущества (находящегося в собственности такого лица) в уставный фонд юридического лица — резидента является приобретением таким физическим лицом права собственности на долю (пай) в уставном фонде такого юридического лица, то есть является расходами, понесенными в связи с приобретением инвестиционного актива, и не является доходом согласно нормам пункта 1.2 статьи 1 Закона и не относится к операциям купли-продажи имущества в соответствии с нормами статей 11 и 12 Закона №889». И ГНАУ отмененным письмом это подтвердила. Данное письмо отозвано ГНАУ, т. к. им при определении общего финансового результата по операциям с инвестиционными активами не было учтено, что делать с убытками по таким операциям — согласно абз. 3 пп. 9.6.6 Закона о доходах «если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, то его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения».

Надбавки за разъездной характер работ

Плохие изменения. Отозваны два письма ГНАУ от 09.09.2006 г. №10109/6/17-0716, №16847/7/17-0717 и от 08.06.2004 г. №4528/6/17-3116, разрешавшие предприятию не облагать НДФЛ надбавки за разъездной характер работ при условии определения такого характера работ коллективным договором и с оформлением командировочных удостоверений. С одной стороны, надбавки за разъездной характер работ в размерах, определенных Постановлением №4902, не относятся к фонду оплаты труда (п. 3.16 Инструкции №53), а с другой, — ч. 3 п. 1.1 Закона о доходах установлено, что для целей данного закона под термином «заработная плата» понимаются также и другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону. То есть для целей обложения НДФЛ надбавки считаются обычной зарплатой. Отозвав свои письма, ГНАУ «согласилась» с этим уже без каких-либо оговорок. Правда, осталось действующим аналогичное отмененным письмо ГНАУ от 21.05.2007 г. №4890/6/17-0716, №10029/7/17-0717 (см. «ДК» №23/2007).

Примечательна также та часть комментируемого письма ГНАУ №1886/7/17-0717, где сообщается, что согласно пп. 4.4.2 «д» Закона №21814 налогоплательщики, действовавшие на основании этих разъяснений, не могут быть привлечены к ответственности только на основании того, что в последующем такое разъяснение было изменено, отменено или предоставлено новое разъяснение, противоречащее предыдущему. Однако, согласно Закону №2181 это касается обобщающих разъяснений ГНАУ, утвержденных ее приказом, а не адресных разъяснений, предоставленных конкретным налогоплательщикам по их запросам и оформленных в виде писем.

1 Закон Украины от 23.02.2006 г. №3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке».

2 Постановление КМУ от 31.12.99 г. №490 «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или носит разъездной (передвижной) характер».

3 Инструкция по статистике заработной платы», утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5.

4 Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Курсовые разницы в учете представительств нерезидентов Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
В условиях постоянного колебания курса иностранных валют относительно гривни у представительств нерезидентов, действующих на территории Украины и получающих финансирование из-за границы, возникает то положительная, то отрицательная курсовая разница вследс...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.027221