ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...
Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 29 (19.7.2010)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

О НДС и изменениях, внесенных Законом №2275

Как мы уже писали1, Закон от 20.05.2010 г. №2275-VІ внес изменения в том числе и в Закон о НДС. Письмо ГНАУ от 08.07.2010 г. №13547/7/16-1517 (см. в «ДК» №29/2010) дает ответы на некоторые из вопросов, волнующих плательщиков НДС, по поводу порядка определения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или бюджетному возмещению с учетом положений Закона №2275. Комментируемое письмо рассматривает и вопросы, связанные с представлением Реестров и периодом, за который такие Реестры уже должны подаваться вместе с декларацией по НДС. Насколько правомерны суждения налоговой, читайте дальше.

Минус НДС из майской декларации

Указанные вопросы рассматривались также в письме ГНАУ от 18.06.2010 г. №12096/7/16-1117 (см. в «ДК» №27/2010). Можно сказать, что письма очень похожи, особенно в той части, которая разъясняет порядок определения сумм НДС, подлежащих либо уплате в бюджет, либо бюджетному возмещению. Конечно, эти вопросы рассматриваются с учетом положений Закона №2275. Поскольку мы писали об этом в «ДК» №27/2010, то сейчас остановимся на примере, который приводится в приложении к комментируемому письму (с нашими дополнениями для большей наглядности).

1 См. в «ДК» №25-26/2010.

Пример В майской декларации по НДС задекларировано отрицательное значение — заполнена строка 18.2 и 22.2 в сумме 1000. Также задекларирована строка 26 в сумме 45000, причем 5000 относятся к апрелю, а 40000 — к марту. Из суммы из строки 26 уплачены 4000 и относятся они к периоду апреля. В июньской декларации возможны два варианта:

1) либо задекларировано положительное значение — строка 18.1;

2) либо опять же минус, т. е. строка 18.2.

1. Рассмотрим первую ситуацию: в декларации за июнь заполнена строка 18.1 в сумме 3000. Тогда, учитывая декларацию за май и изменения, внесенные Законом №2275, получим картину, приведенную в таблице 1.

Таблица 1

Заполнение декларации по НДС при положительном значении

Рядки декларації
Звітний період червень
18.1
3000
18.2
-
...
 
20
3000
23
5000
23.1
1000
23.2
4000 (уплаченные поставщикам в предыдущие периоды)
...
 
24 (рядок 23 - 20)
2000
25
2000
25.1
-
25.2
2000
26
41000 (45000 - 4000)

Фактически у нас некоторое несоответствие между тем, как бы должны были формироваться строки в декларации по НДС, в частности 26, и тем, как они теперь формируются. Строка 26 не формируется арифметически как разница между 24 и 25 строками — это число, которое берется «из ума».

Напомним, что, поскольку заполнены строки 24 и 25, налогоплательщик должен подать вместе с декларацией по НДС за июнь также и приложение 2 и приложение 3. Их заполнение см. соответственно в образце 1 и образце 2.

Образец 1

Приложение 2 к декларации по НДС

Образец 2

Приложение 3 к декларации по НДС

2. Вторая ситуация: если в декларации за июнь заполнена строка 18.2, например, в сумме 6000, тогда, учитывая декларацию за май и изменения, внесенные Законом №2275, получим такую картину, как показано в таблице 2.

Таблица 2

Заполнение декларации по НДС при отрицательном значении

Рядки декларації
Звітний період червень
18.1
-
18.2
6000
...
 
21
6000
22.2
6000
23
5000
23.1
1000 (уплаченные в мае)
23.2
4000 (уплаченные поставщикам в предыдущие периоды)
...
 
24 (рядок 23 - 20)
5000
25
5000
25.1
-
25.2
5000
26
41000 (45000 - 4000)

Если же сумма из строки 23.1 (минус предыдущего отчетного периода) неуплачена, то в БВ заявляются суммы только из строки 23.2. В нашем случае — это 4000. И тогда строка 26 будет в сумме 42000 (45000 – 4000 + 1000 как минус из майской декларации). Приложение 2 в случае когда майский минус не уплачен, будет выглядеть так, как на образце 3.

Образец 3

Приложение 2 к декларации по НДС

Приложение 3 будет выглядеть так же, как на образце 2, с той разницей, что в графе 3 во всех трех строках суммы будут равны 4000.

Особого внимания заслуживает ситуация, когда суммы в строке 26 (майской декларации) не уплачены поставщикам. То есть налогоплательщику при заполнении июньской декларации нечего переносить в строку 23.2, и в этой строке будет стоять прочерк. В случае когда в такой июньской декларации заполнены строка 18.1 и строка 20 и при условии что строка 23 также с прочерком, все последующие строки будут заполнены так: строка 24 и 25 — прочерк; строка 26 — сумма перенесена из строки 26 майской декларации; строка 27 — сумма из строки 20. То есть суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по итогам июня. Как не досадно, но получается, что налоговый кредит, возникший по начислению, не уменьшает текущие налоговые обязательства. Поэтому необходимо уплатить задекларированные в июньской декларации суммы к уплате во исполнение изменений, внесенных Законом №2275 в Закон о НДС.

Если в дальнейшем (в декларациях по НДС следующих периодов) ситуация складывается так, что заполнена строка 27 без заполнения строки 24, но с заполненной строкой 26, то, по нашему мнению, приложение 2 нужно заполнять так же. Здесь будут заполнены только графа 2 и графа 5 с разбивкой по периодам вашего «минуса», который по тем или иным причинам еще вами не использован.

Реестры — подавать или не подавать?

Вторая часть комментируемого письма разъясняет вопрос о периоде, за который уже нужно подавать Реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестры) в электронном виде и содержит фискальный вывод: «Учитывая указанное и то, что в соответствии с пунктом 1 Раздела ІІ «Заключительные положения» Закона №2275 изменения к подпункту 7.2.8 пункта 7.2 статьи 7 Закона вступили в силу с начала следующего отчетного (налогового) периода за периодом, на который приходится вступление в силу Закона №2275 (1 июля 2010 года), то копии реестров выданных и полученных налоговых накладных впервые будут подаваться вместе с налоговой декларацией по НДС за июнь 2010 года».

Как мы уже писали в «ДК» №25-26/2010 эта норма относительно Реестров вступила в силу с 01.07.2010 г., а значит, должна была бы применяться уже при представлении декларации по НДС за июль. Но, как видим, у главного налогового органа другое видение периода. Хотя изменения к Закону о прибыли, внесенные Законом №2275, также вступают в силу с 01.07.2010 г., но из разъяснений ГНАУ следует , что эти изменения1 начинают применяться с отчетного периода 9 месяцев.

1 В частности, относительно 20% ограничения по убыткам прошлого года (см. п. 6.1 и п. 22.4 Закона о прибыли).

Создается впечатление, что у специалистов официальных органов из разных отделов (прибыли и НДС) разное видение отчетных периодов.

Точка зрения специалистов официальных органов

«<...> Поскольку Закон №2275 вступил в силу 16.06.2010 г. (официальное опубликование — «Голос України», 2010, №109 от 16.06.2010 г.), т. е. в течение отчетного (налогового) периода — полугодия, то порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов изменяется с начала следующего базового отчетного (налогового) периода, поэтому плательщики налога подают декларацию по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2010 года без применения указанного ограничения на учет в составе валовых расходов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года <...> ».

Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ, заместитель директора Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины,
Валентин ЗАВГОРОДНЕВ, начальник отдела методологии налога на прибыль и налоговых платежей
Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины

От себя добавим: на местах также очень по-разному принимается декларация по НДС за июнь — в одних районах с Реестрами, в других — без. Некоторые налоговые на местах требуют также бумажный носитель Реестров. Это называется «творчество на местах».

По нашему мнению, уже после обнародования комментируемого письма позиция местных ГНИ также будет однозначной: при представлении декларации за июнь нужно подавать и копии Реестров в электронном виде. Как ни печально, но плательщикам НДС придется это учесть. Можно еще отметить: если плательщик подает пустую декларацию по НДС за этот отчетный период, то, конечно, никаких копий Реестров в электронном или бумажном виде в этом случае подавать не нужно, поскольку их нет. То есть, скорее всего, предприятие просто не осуществляло такую деятельность, которая отражается в отчетности по НДС.

Вопросов еще осталось много: нужно ли подписывать ключами (ЭЦП) при представлении реестров в электронном виде? Ставить ли печать и подписи на бумажный вариант копии, если таковой подается (сама форма Реестров не предусматривает этого)? Будем ждать разъяснений от официальных органов.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Электронные билеты: как списать расходы? Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Действующее законодательство предусматривает возможность приобретения электронных билетов для пользования услугами транспортных компаний. Однако учет расходов на приобретение таких билетов и их использование в хозяйственной деятельности все еще вызывают м...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.023915