ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...
Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 28 (11.7.2005)
Жизнь :: Чувство долга

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Новый учет НДС и статей собственного капитала

Продолжаем анализировать Приказ Минфина от 10.06.2005 г. №460, которым обновлен порядок учета НДС. (Первую часть статьи и документ см. в "ДК" №27/2005).


На этот раз рассмотрим обновленные пункты Инструкции №143 об учете НДС относительно учета:

- НДС в операциях по возврату товаров неплательщиком НДС, в операциях по предоставлению скидок и т.п. (см. таблицу 1);

Таблица 1

Корректировка НДС при возврате товара

Пункт
Дебет
Кредит
Корректировка ранее
начисленного НДС
7, абз. 1
Счет доходов
641
Сторнировочная проводка на сумму НДС к стоимости возвращенных неплательщиком НДС товаров или на сумму скидки, предоставленной покупателю после поставки, а также при пересмотре цен, обусловленных гарантийными заменами
7, абз. 2
641
Счет учета обяза-
тельств
Сторнировочная проводка на сумму налогового кредита, зачтенного при получении тех самых товаров, которые были возвращены покупателем, или цена на которые к моменту расчетов с покупателем уменьшилась (см. выше)
Здесь и далее для краткости под товарами договоримся понимать все, что продается: готовую продукцию, товары, работы, услуги.

- НДС в операциях по вкладам участников в уставный капитал других предприятий (см. таблицу 3 ниже).

Вообще-то сторно по НДС на стоимость возвращенных товаров или на сумму скидки, предоставленной покупателям после даты поставки им товаров, проводятся по дебету счета 704 в корреспонденции со счетом 641. Поскольку Инструкция №291 предписывает все такие операции отражать на счете 704, а П(С)БУ 3 - отражать суммы вычета из доходов (стр. 030 Отчета о финансовых результатах) без НДС. При этом совершенно не важно, с кем предприятие имеет дело: с плательщиком НДС или неплательщиком этого налога.

Напомним, как отражаются такие операции. Возьмем, к примеру, возврат (см. таблицу 2).

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату товара


п/п
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
1.
Оприходован товар:
а) на сумму стоимости товара
б) на сумму НДС (налоговый кредит)
281
641
631
631
50000
10000
2.
Товар реализован:
а) отгрузка покупателю
б) списание в реализацию
в) налоговые обязательства по НДС
361
902
702
702
281
641
90000
50000
15000
3.
Начисленная выручка за вычетом НДС признана доходом
702
791
75000
4.
Себестоимость реализованного товара списана на уменьшение дохода
791
902
50000
5.
Часть товара возвращена покупателями
704
361
3000
6.
Скорректирован ранее начисленный НДС на стоимость возврата (сторно)
704
641
500
7.
Стоимость возвращенного товара вычтена из ранее начисленного дохода
791
704
2500
8.
Возвращенный товар оприходован на склад (сторно)*
791
281
1667 **
* Для удобства заполнения формы 2 (Отчет о финансовых результатах) целесообразнее в таких случаях делать две сторнировочных проводки: Д-т 902 К-т 281 и Д-т 791 К-т 902, чтобы обороты по счету себестоимости реализованных товаров так же были "очищены" от излишних сумм.
** Расчет себестоимости возвращенного товара: 50000 : 75000 х 2500 = 1667.

Теперь попробуем представить, как будто вместо проводки Д-т 704 К-т 641 (сторно на сумму 500) на эту сумму и таким же способом (сторно) сделана проводка - та, которую и требует делать Инструкция №143: Д-т 702 К-т 641 .

Не будем говорить о том, что соблюдение данного требования ведет к нарушению требований другого, гораздо более важного, чем Инструкция по учету НДС, документа - П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах". Самое плохое в этом то, что у вас такой отчет нигде не примут, т. к. несоответствие между строками 010, 015, 030 сразу же обнаружится при первом взгляде на Отчет. Так, по строкам 010 и 030 показатели будут завышены,1 а показатель строки 015, хоть и окажется верным, но не будет соответствовать показателю строки 010 (стр. 015 должна быть 1/6 частью стр.010, не так ли?). Справедливо ли это замечание, каждый читатель может без труда проверить самостоятельно на любом практическом примере, если есть время и желание. А мы перейдем ко второму абзацу этого замечательного пункта 7.

Итак, в случае если в тех обстоятельствах, которые указаны в абзаце первом, мы имеем дело с неплательщиком НДС, то согласно Инструкции №143, наряду со сторнированием налоговых обязательств, должны сторнировать и налоговый кредит, соответствующий указанным операциям. О проводке, отражающей корректировку налоговых обязательств, мы уже говорили (выше). Но вторая проводка, отражающая, по мнению авторов Инструкции №143, корректировку налогового кредита, настолько нелепа, что ее даже трудно комментировать. И все же попробуем.

Сторно по дебету 641 в корреспонденции со счетом обязательств (надо понимать, это счет расчетов с поставщиками, как бывает чаще всего) должно отразить, по мнению авторов этой проводки, сумму, на которую уменьшается налоговый кредит, ранее зачтенный в расчетах с поставщиками возвращенных (или проданных со скидкой) товаров.

А если деньги за эти поставки уже уплачены и претензий к поставщику никаких нет? Получается, сумма отсторнированного налогового кредита "зависнет" на счете обязательств навсегда? Причем в дебетовую сторону.

Если даже поставщику деньги уплатить не успели, но претензий к нему никаких нет (не по его вине товар был возвращен, или у предприятия нет с этим поставщиком соответствующего соглашения), то и в этом случае мы не можем сторнировать обязательства перед ним, т. е. уменьшать их. Почему? Потому что вашему поставщику нет никакого дела до ваших отношений с вашими покупателями; ему все равно - плательщики НДС эти субъекты или неплательщики, - он должен получить сполна сумму, на которую выставил вам счет (по договору, вами же подписанному, между прочим). Получается, что выход только один: закрыть "зависшую" на дебете несуществующих обязательств сумму какой-либо статьей собственного капитала, т. е. признать убыток.

Хотелось бы порассуждать о правомерности данной нормы, которая, очевидно, базируется на положении: нет налоговых обязательств - нет и налогового кредита. Ведь здесь таится много нюансов. Например, кто сказал, что возвращенный покупателем товар никогда не будет продан? Или что он (а и в самом деле!) не будет возвращен поставщику? И почему при предоставлении скидки в пределах торговой наценки (обратите внимание - мы уже не о возврате говорим!) великодушный продавец должен отменять себе налоговый кредит на сумму, честно уплаченную своим поставщикам? А если бы он сразу, с самого начала такую цену на этот товар назначил? Наверняка никто бы и не знал, что это скидка... Пожалуй, оставим эти вопросы юристам и продолжим о своем - о бухгалтерии.

Учет НДС по взносам

Абсолютно новым является пункт 14, к нему и перейдем. Речь идет об учете НДС в случаях, когда проводятся операции по вкладам в уставный капитал. Представим текст этого пункта бухгалтерскими проводками (см. таблицу 3).

Таблица 3

Учет НДС по взносам в уставный фонд

Пункт
Дебет
Кредит
Учет налоговых обязательств
у предприятия-участника
14, абз. 1
Счет учета доходов
641
На дату передачи материальных или нематериальных (но не денежных) вкладов в уставный капитал предприятия от его участника/учредителя

Пункт
Дебет
Кредит
Учет налогового кредита
у эмитента корпоративных прав
14, абз. 2
641
46
На дату получения материальных или нематериальных (но не денежных) вкладов в уставный капитал предприятия-эмитента*
* В число таких (подпадающих под эту норму) активов не входят легковые автомобили, если это не таксомоторы.

А теперь представим только одно из множества возможных обстоятельств, которые могут возникнуть при передаче объекта основных средств с баланса участника на баланс учреждаемого им дочернего предприятия.

Пример

Решением участников передаваемый объект (здание) оценен в 80000 грн.

Балансовая стоимость здания (первоначальная минус износ) составляет 75000 (95000 - 20000).

Заметим, что "контрактной стоимостью" (той самой, на которую по Закону положено начислять НДС) в данном случае является сумма 80000 грн как стоимость, согласованная между участниками (см. таблицу 4).

Таблица 4

Учет по условиям примера у предприятия-участника

Содержание операций
До изменений
в Инструкции №143
После изменений
в Инструкции №143
Дебет
Кредит
Сумма
Дебет
Кредит
Сумма
Передан объект на баланс эмитента
141
103
75000
141
682
96000
Переданный объект списан в "реализацию"
-
-
-
972
103
75000
Списана сумма износа переданного объекта
131
103
20000
131
103
20000
Разница между справедливой и балансовой стоимостью признается доходом от инвестиций в дочерние предприятия
141
723
5000
-
-
-
Начисляется "выручка"
-
-
-
682
742
96000
Налоговые обязательства
-
-
-
742
641
16000
Доход на результатном счете
723
792
5000
742
792
80000
"Расход"
-
-
-
792
972
75000

В итоге имеем семь проводок вместо четырех. И все потому, что в схему мы вынуждены ввести мнимые расчеты из-за начисления мнимых доходов-расходов. Как показывает пример, на финансовом результате это никак не отражается: и в том и в другом случае этот результат одинаков - прибыль 5,0 тыс. грн. Это разница между справедливой и балансовой стоимостью здания, т. е. разница между оценкой инвестиции самими участниками и стоимостью материального вклада данного участника, по которой этот актив числился у него на балансе. После передачи этот актив из статьи основных средств (здание) переместился в статью финансовых инвестиций и числится уже как определенный пакет акций - доля в капитале дочернего предприятия, корпоративные права. О каком "расходе" может идти речь? Активов не убыло. И даже прибыло; только не на 80,0 тыс., как записано по новой методике в доходе, а всего на 5,0 тыс., что и отразилось на результате. Но не все так просто. Ибо есть другой результат, и весьма ощутимый.

Получается, что государство вынуждает участников предприятий, пожелавших сделать свой вклад материальными (неденежными) ресурсами, дополнительно, сверх справедливой стоимости этих активов, вносить еще и денежные средства в сумме, равной 20% этой стоимости. В нашем случае этот денежный взнос равен 16000. Только платят эту сумму не напрямую своему дочернему (ассоциированному и т. д.) предприятию, а через посредника - Госказначейство. Так как предприятие-эмитент зачтет эту сумму себе в уменьшение налоговых обязательств. Вот такими проводками (см. таблицу 5).

Таблица 5

Учет по условиям примера у предприятия-эмитента

Вариант 1

Содержание операций
До изменений
в Инструкции №143
После изменений
в Инструкции №143
Дебет
Кредит
Сумма
Дебет
Кредит
Сумма
Отражается взнос участника по факту вклада:            
- на сумму, равную оценке полученного объекта
10
46
80000
10
46
80000
- на сумму НДС (налоговый кредит)
-
-
-
641
46
16000

Вариант 2

Содержание операций
До изменений
в Инструкции №143
После изменений
в Инструкции №143
Дебет
Кредит
Сумма
Дебет
Кредит
Сумма
Отражается взнос участника по факту вклада:            
- на сумму, равную оценке полученного объекта
10
46
80000
10
46
80000
- на сумму НДС (налоговый кредит)
-
-
-
641
421
16000

На сумму НДС проводка Д-т 641 К-т 46 делается в случае, когда при распределении долей в уставном капитале эта сумма не была учтена заранее, а проводка Д-т 641 К-т 421 - в обратном случае. Трудно сказать, какой из вариантов предпочтительнее. Как говорится, "оба хуже". Только второй не предусмотрен Инструкцией, не указана в ней такая корреспонденция. И как же быть, если, согласно учредительному договору, на долю этого участника не выпала такая сумма, которая вмещала бы в себе еще и НДС? Не потеснить же из-за этого доли других участников. Могут и не понять…

И самое главное: чего добились этим изменением к Закону? Решительно ничего. Ведь эту сумму (НДС) один платит, а другой получает (пускай и путем зачета в уменьшение обязательств). Государство только в руках подержит, да и то условно. Добавленной стоимости в подобных операциях не возникает ни копейки (если только предприятие-участник не построило это здание само, будучи строительной организацией, - но это совсем другая история). Ради чего сыр-бор? Ради того, чтобы заставить участников/учредителей делать вклады в уставные капиталы своих дочерних предприятий в размерах, на 20% превышающих ту долю в капитале, которую они сами себе определили? Сомнительная цель.

Здесь какая-то правовая коллизия, ведь, с какой стороны ни посмотри, обязательно интересы какой-либо стороны будут задеты: в одном случае это интересы всех прочих участников, в другом - интересы данного вкладчика. Ее непременно надо разрешить. Разумеется, не путем подмены счетов бухгалтерского учета, он здесь ни при чем. Бухучет отражает то, что есть на самом деле, а не то, что кому-то хотелось бы видеть. Счет 46 (как и счет 421, предложенный автором для особого случая) из этой схемы исключить никак нельзя, ибо эта дополнительная сумма - не что иное, как реальный вклад в уставный капитал. А от размера вклада, между прочим, зависит размер будущих дивидендов.

Справедливости ради следует сказать, что взимание НДС со стоимости материального вклада участника может быть оправдано лишь в одном случае: если участник делает вклад в уставный капитал предприятия-эмитента продукцией, которую производит в своей обычной деятельности, или товарами, продажей которых занимается. Такое налогообложение даже при взносах производственными запасами столь же бессмысленно, как и изношенными объектами основных средств. И неизношенными тоже, ибо в таком случае, как и в случае с приобретенными производственными запасами, не имеет никакого значения, у кого из налогоплательщиков "осядет" налоговый кредит: у фактического покупателя или у мнимого, коим является в данном случае предприятие-эмитент.

Учет резервного капитала и… немного классики

Приказом №460 также внесены изменения в Приказ МФУ от 26.03.2001 г. №143 "О корреспонденции счетов". В частности, последний дополнен еще одним пунктом, которым вводится корреспонденция счетов по операциям учета резервов, создаваемых государственными предприятиями и предприятиями с более чем 50-процентной долей государственной собственности в уставном капитале. Это связано с Распоряжением КМУ от 13.04.2005 г. №95-р "О составлении финансовых планов предприятий" и поэтому вполне объяснимо. 2 Не так много времени прошло с тех пор, когда все предприятия создавали такие резервы (фонды) в обязательном порядке. Не удивительно, что указанные в Приказе новые проводки - это, как говорится, хорошо забытое старое. Почти такие же. Даже слово "фонд" возвращается в бухгалтерский лексикон. Хотя это уже кажется излишним, ибо английское слово fund и есть не что иное, как резерв.

И даже счет новый вводится - 426, со старым-престарым названием: "Фонды специального назначения". К нему положено открыть два счета следующего порядка: 4261 "Фонд развития производства" и контрпассивный 4262 "Использование фонда развития производства". Не совсем понятно, почему этот фонд (резерв) должен учитываться среди статей дополнительного капитала, ведь дополнительный капитал - это статья, которая формируется за счет внешних факторов: эмиссионный доход, дооценка и т. п. Резервный же капитал создается факторами внутренними, заработанной предприятием прибылью, поэтому все резервы надлежит учитывать по статье резервного капитала (т. е. на счете 43 по нашему Плану счетов). Это классика бухучета. Проводки согласно Приказу см. в таблице 6.

Таблица 6

Учет средств фондов развития производства и материального поощрения

Пункт
Дебет
Кредит
Создание и использование фонда развития производства
4.1
443
4261
Создание фонда (резерва)
4.1
4261
4262
Использование фонда на капитальные инвестиции

Пункт
Дебет
Кредит
Создание и использование фонда материального поощрения
4.1
Счет учета расходов
477
Создание обеспечения на выплату различного рода вознаграждений и материальной помощи
4.1
477
677
Начисление поощрительных выплат

Фонд материального поощрения решено назвать обеспечением и учитывать по соответствующей статье. Возражений, в принципе, нет. Так как фондом может называться только то, что создается за счет прибыли, обеспечением же принято называть то, что корреспондируется с операционными расходами, как в нашем случае. Об этом ни в каких инструкциях не написано, это опять таки классика, - хотите верьте, хотите нет. Автор не стала бы обращать внимание на такие мелочи, если бы не заметила в Приказе непоследовательности. Цитата из того же абзаца, в котором указана корреспонденция счетов по учету обеспечения материальных поощрений:

"Сумма начисленного работникам вознаграждения, пособия, премии и т. п. за счет выделенной на материальное поощрение прибыли отражается..." 3.

Вот и поди теперь, разберись, на дебет какого счета относить создание фонда (обеспечения) материального поощрения: на дебет счета расходов, как указано в одном предложении текста п. 4.1, или на дебет счета использования прибыли, как указано там же, но в следующем предложении? Стало быть, авторам этого пункта надо бы определиться, что на самом деле они хотят.

Между прочим, решение вопроса об источниках резервирования средств на материальное поощрение зависит от того, о каких видах поощрения идет речь. Если о текущем премировании - тогда следует создать обеспечение путем включения соответствующей статьи в калькуляцию, т. е. в учете отражать на дебете счета операционных расходов. Если о премировании по итогам отчетного периода - тогда создается резерв путем распределения полученной в этом периоде прибыли, т. е. в учете отражается на дебете счета использования прибыли. Это тоже учетная классика.

1 Ровно на ту сумму НДС, которая сторнируется.

2 О целесообразности создания резервов на социальное и производственное развитие предприятиями государственной формы собственности см. "ДК" №25/2005.

3 Выделено автором.

Римма ГРАЧЕВА



Следующая статья:  В начало статьи 



Получаешь доход — показывай свидетельство Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Чувство долга
В Письме от 16.06.2005 г. №7159/04 Пен­си­он­ный фонд высказал мнение, что при снятии со счета в банке доходов предприниматели, уплачивающие единый или фиксированный налог, должны показывать свидетельство о государственной регистрации...

В рубрике: 


Как миндоходов будет проверять ЕСВ Фрагмент статьи (только начало)
№ 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга
С октября этого года заработали изменения в части администратора ЕСВ: теперь этим взносом будет заниматься Миндоходов. В «ДК» №40/2013 мы уже анализировали основные изменения в данном вопросе, в частности то, что касается отчетности по ЕСВ и справок от ПФ...

Платежи в бюджет Фрагмент статьи (только начало)
№ 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга
Приказом №609 от 22.10.2013 г. Миндоходов утвердило новый порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возвр...

0.046583