(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Документы для работы № 36 (9.9.2013)
Налогообложение

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Комментарий. Утверждена форма декларации по ЦБ-акцизу

Смотри документ:
Об утверждении форм отчетности по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами и порядка их заполнения

Наказ Інші от 19.7.2013 № 288

Ценнобумажный акциз — новый налог, воплотившийся в налоговую жизнь с начала 2013 года. Однако в течение более чем полугода Миндоходов так и не могло разработать форму декларации по этому налогу. И вот наконец, когда на горизонте замаячила отчетность за 9 месяцев 2013 года, мы получили утвержденную отчетность по ценнобумажному акцизу.

Декларация по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами утверждена приказом Миндоходов от 19.07.2013 г. №288. Кроме декларации, данным документом утверждены и форма уточняющей декларации по этому налогу, и Порядок заполнения отдельных граф отчетности по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами (далее — Порядок №288, см. «ДК» №36/2013). С самого начала введения этого налога его сопровождало множество вопросов и противоречий. Не добавляло ясности вопросу администрирования ценнобумажного акциза и отсутствие четких формулировок норм НКУ и внятных разъяснений главного налогового органа.

Общие аспекты начисления и уплаты ЦБ-акциза

В соответствии с пп. 213.1.7 НКУ, операции по продаже, обмену или другим способам отчуждения ЦБ, где происходит переход права собственности на ЦБ, и операции с деривативами1 являются объектом обложения акцизным налогом.

1 Кроме операций, осуществляемых на межбанковском рынке деривативов.

Плательщиками особого налога на операции по отчуждению ЦБ и операции с деривативами выступают физическое или юридическое лицо — резидент либо нерезидент (в т. ч. их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или по продаже, обмену либо другим способам отчуждения ценных бумаг. Таким образом, ключевым является фактор отчуждения ЦБ.

Однако не все операции отчуждения облагаются этим налогом: нормами п. 213.2 НКУ предусмотрен ряд исключений.

Базой налогообложения является договорная стоимость ЦБ или деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или другим способам их отчуждения.

Ставка ценнобумажного акциза отличается в зависимости от того, где происходит сделка и какие ЦБ и деривативы отчуждаются:

— 0% от суммы операции по отчуждению деривативов на фондовой бирже;

— 0% от суммы операции по продаже на фондовой бирже ЦБ, по которым рассчитывается биржевой курс, в соответствии с требованиями, установленными НКЦБФР, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики;

— 0,1% от суммы операции по продаже вне фондовой биржи ЦБ, находящихся в биржевом реестре;

— 1,5% от суммы операции по продаже ЦБ вне фондовой биржи, не находящихся в биржевом реестре;

— 5 н. м. д. г. за заключенный дериватив (контракт) вне фондовой биржи (налог по такой ставке уплачивает каждая из сторон дериватива (контракта).

Налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям по отчуждению ЦБ является соответствующий торговец ценными бумагами (лицензиат), включая банк, осуществляющий такие операции на основании договора.

По общему правилу, налоговый агент обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет лица с выплачиваемых ему доходов (т. е. продавец получает от торговца ЦБ или банка уже сумму за вычетом ценнобумажного акциза), вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм НКУ. Базовый налоговый период для составления и представления отчетности по данному налогу — календарный квартал.

Срок уплаты ценнобумажного акциза:

— для налогового агента — 10 к. д., следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представления квартальной налоговой декларации;

— для стороны дериватива (контракта) — не позже даты выполнения контракта.

Отчетность

Первую декларацию по ЦБ налоговые агенты должны были подать с отчетности за I квартал 2013 года. Однако на тот момент никакой утвержденной формы такой отчетности просто не существовало. В письме от 24.04.2013 г. №2174/7/99-99-19-04-03-17 Миндоходов рекомендовало подавать отчетность за I кв. 2013 г. в соответствии с проектом формы отчетности. Сам проект формы декларации по ЦБ-акцизу был доведен до широкой общественности письмом Миндоходов от 27.04.2013 г. №2549/7/99-99-22-01-02-17.

Однако большинство налоговых агентов воспользовались нормой п. 46.6 НКУ, регламентирующей порядок вступления в силу новых форм отчетности, и никакой отчетности по ЦБ не подали. В этом есть определенная логика, ведь до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действующими являются формы деклараций (расчетов), которые действуют до такого определения. А поскольку до сих пор никаких форм отчетности по данному налогу не было, то и форма для представления отчетности за I квартал 2013 г., по мнению таких налоговых агентов, отсутствует. Впоследствии и само Миндоходов признало, что оснований для каких-либо штрафных санкций за неподачу отчетности по ценнобумажному акцизу за I квартал 2013 г. быть не может: «На время представления налоговой декларации по особенному налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами за I квартал 2013 года форма такой декларации не была утверждена и обнародована. Таким образом, не усматривается оснований для применения ответственности за непредставление налоговой декларации по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами за I квартал 2013 года» (дополнительно см. письмо Миндоходов от 14.06.2013 г. №4925/6/99-99-19-04-03-15, «ДК» №27/2013).

Все вышеупомянутые выводы справедливы и для отчетности за II и III кварталы 2013 г. Обратите внимание: комментируемый Приказ №288 вступил в силу 20.08.2013 г., а значит, согласно нормам п. 46.6 НКУ, утвержденная форма будет актуальна для представления с отчетности за IV квартал 2013 года.

Расставляем акценты в отчетности

В первую очередь, стоит обратить внимание, что отчетность по ценнобумажному акцизу составляется за квартал, нарастающего итога в ней нет.

В декларации указываются все предусмотренные формой показатели, если же какие-то из них отсутствуют, — соответствующие графы прочеркиваются. Цифровые показатели дня, месяца, квартала, года, суммы заполняются арабскими цифрами. Тип документа определяется путем проставления соответствующей отметки.

Приложения к декларации заполняются по каждому договору/контракту отдельно в хронологическом порядке в соответствии с датой его подписания.

Суммы операций по отчуждению ЦБ и операций с деривативами, в т. ч. по ставкам, рассчитываются как итог по операциям в соответствующем разделе приложения.

Приложение Д1 показывает суммы особого налога по биржевым операциям по отчуждению ценных бумаг и операциям с деривативами, Д2 — по внебиржевым операциям.

Показатель «Операції по відчуженню цінних паперів» декларации отражает суммы операций и особого налога по биржевым и внебиржевым операциям по отчуждению ЦБ на отчетную дату в соответствии с приложениями Д1 и Д2.

Глава 2 раздела I Порядка №288 определяет порядок заполнения приложения Д1, глава 3 раздела I описывает порядок заполнения приложения Д2.

Так, все операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами, которые проводятся плательщиком от своего имени и за свой счет, находят свое отражение в разделе 1 приложения 1 «Операції на користь платника». Все указанные операции, но осуществляемые налоговым агентом от имени (от своего имени) и за счет клиента, — в разделе 2 этого приложения «Операції платника на підставі договору». Аналогичное разграничение имеет место и в приложении 2.

В графе 2 «Вид цінного папера/деривативу» указывается код показателя ценной бумаги/дериватива в соответствии со справочником 7 «Классификация финансовых инструментов» Системы справочников и классификаторов Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку1.

1 Утверждена решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 08.05.2012 г. №646.

Этим нормативным актом следует руководствоваться и для данных еще одного показателя — «Вид договору/контракту». В графе 4 «Вид договору/контракту» проставляется код показателя договора/контракта в соответствии со справочником 15 «Виды договоров в деятельности по торговле ценными бумагами» Системы справочников.

В графах 6 и 7 относительно реквизитов биржевого контракта (договора) — номер и дата биржевого контракта (договора), зарегистрированного в торговой системе фондовой биржи, для ценных бумаг.

В графе 12 «Вид операції» — не сама операция, а ее код согласно таблице «Виды операций» (см. п. 10 главы 2 раздела I Порядка №288), например, 01 — продажа, 02 — обмен (мена), 03 — обратный выкуп, 04 — погашение, 09 — повторная продажа и пр.

В графе 25 «Форма проведення розрахунку» — форма проведения расчета в соответствии с кодом в таблице «Формы проведения расчета» (см. п. 21 главы 2 раздела I Порядка №288), а в графе 14 «Дата зарахування коштів» — дата зачисления денежных средств на баланс плательщика, в т. ч. в случае частичного зачисления средств (подписка) в соответствии с формой проведения расчета, код которой определен в таблице «Формы проведения расчета».

Это то, что объединяет приложения Д1 и Д2. Но, разумеется, есть и отличия в графах.

Так, например, в графе 17 приложения Д1 «Біржовий курс» указывается биржевой курс, рассчитанный на фондовой бирже, на которой произошла операция по отчуждению ценных бумаг, а в графе 15 «Сума за операцією з відчуження цінних паперів/операцією з деривативами за ставкою 0 відсотків від суми, грн» согласно условиям договора/контракта — сумма по операции по отчуждению ценных бумаг/операции с деривативами, которая является базой налогообложения, по ставке налогообложения 0 процентов. Соответственно 0 (ноль) ставится в графе 16 «Сума особливого податку за ставкою 0 відсотків від суми, грн».

Зато в графах 15 — 17 приложения Д2 «Сума за операцією з відчуження цінних паперів / операцією з деривативами, грн» проставляется сумма согласно условиям договора/контракта по операции по отчуждению ценных бумаг/деривативов, которая является базой налогообложения, в разрезе сумм по ставкам налогообложения (0,1 процента, 1,5 процента, 5 н. м. д. г.). А сумма особого налога в гривнях согласно установленным ставкам в соответствии с каждой операцией по отчуждению ценных бумаг, операцией с деривативами вне фондовой биржи найдет свое отражение в графах 18 — 20 приложения Д2.

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор «Дебета-Кредита»



Следующая статья:  Смотри документ...  В начало статьи 





О возмещении транспортных расходов Фрагмент статьи (только начало)
Лист ДПС України від 18.3.2013 № 1597/В/17-1114
Бухучет
ГНС Украины не считает вопрос возмещения транспортных расходов, фактически осуществленных работником на проезд к месту командировки, законодательно урегулированным. ...
Комментарий ДК...

В рубрике: 


Об обложении налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 30.3.2015 № 6490/6/99-99-19-03-0275
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Поставка лекарств, не разрешенных для производства и применения в Украине или
не внесенных в Госреестр лекарственных средств, облагается НДС по ставке 20%. ...

Об обложении экологическим налогом сбросов загрязняющих веществ Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 20.3.2015 № 9485/7/99-99-15-04-01-17
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
НО по эконалогу исчисляется как алгебраическое произведение общего в
отчетном периоде объема возвратных вод на величину «минерализации» и
установленной в п. 245.2 НКУ ставки эконалога для загрязняющих веществ
соответствующей группы. ...

0.061427