(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Документы для работы № 34-35 (29.8.2011)
Налогообложение

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Комментарий. О включении в общую стоимость билетов на проезд в автобусах перевозчиков — плательщиков единого налога сумм НДС, начисленного на тариф перевозчика, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, при продаже билетов через автостанции (извлечение)

Смотри документ:
О включении в общую стоимость билетов на проезд в автобусах перевозчиков — плательщиков единого налога сумм НДС, начисленного на тариф перевозчика, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, при продаже билетов через автостанции (извлечение)

Лист ДПС України от 9.6.2011 № 6896/5/16-1516

В комментируемом письме ГНАУ рассматривает вопрос включения в стоимость билетов сумм НДС при реализации их через автостанции. Причем статус перевозчика может быть различным (плательщик/неплательщик НДС), впрочем, как и статус автостанции.

Напомним, что освобождаются от обложения НДС только операции по поставке услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке (см. пп. 197.1.8 НКУ), в т. ч. в случае продажи билетов через посредников. Все прочие операции по оказанию услуг по перевозке пассажиров на таможенной территории Украины подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%1.

1 По нулевой ставке облагаются налогом операции по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом, см. пп. 195.1.3 НКУ.

Как правило, реализация билетов автостанциями происходит по договорам поручения (см. статьи 1000 — 1010 ГКУ) или агентским договорам (см. ст. 295 ХКУ). В комментируемом письме ГНАУ указывает: «Обложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации билетов на перевозку пассажиров по поручению перевозчика через автостанцию осуществляется согласно договорам поручительства, поручения, комиссии в порядке, предусмотренном пунктом 189.4 статьи 189 Кодекса». Но в абз. 1 п. 189.4 НКУ договор поручения (агентский договор) отсутствует. Там четко указано, по каким договорам возникает база налогообложения: договоры комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, слов «и т. п.» нет. Вывод: если автостанция с перевозчиком заключает договор поручения или агентский договор, нормы п. 189.4 НКУ не действуют. Обложению НДС будет подлежать только вознаграждение автостанции (плата за услуги по реализации билетов). В соответствии с ч. 1 ст. 1000 ГКУ: «По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия». Реализация билетов автостанцией не может признаваться услугой перевозки, которая будет предоставляться не в момент реализации билетов, а значительно позже. Давайте подытожим. Услуги по перевозке нет, но есть услуга поверенного (автостанции) — реализация билетов (получение вознаграждения). Именно эта услуга в момент реализации билетов и должна облагаться НДС по ставке 20%.

Отметим, если же будет заключен договор комиссии, согласно нормам Налогового кодекса, обложение НДС операций по реализации билетов на перевозку пассажиров через автостанцию осуществляется по правилам, установленным п. 189.4 НКУ. Следовательно, по нашему мнению, обложение НДС зависит от вида заключенного договора между перевозчиком и автостанцией. К сожалению, ГНАУ не анализирует различные варианты, когда обложение НДС будет зависеть от вида договора.

Автостанция и перевозчик являются плательщиками НДС. В соответствии с п. 189.4 НКУ дата возникновения НО и НК перевозчика и автостанции будет определяться по правилам, установленным ст. 187 и ст. 198 НКУ, — по первому событию, в случае когда они работают по комиссионным договорам. Базой обложения НДС на автостанциях по операциям продажи билетов пассажирам будет стоимость билета, определенная тарифом перевозчика (см. п. 188.1 НКУ).

В случае договора поручения облагается налогом только вознаграждение автостанции, которую она получает за выполнение договора поручения. Сумма НДС при реализации на автостанциях билетов пассажирам будет включаться в продажную стоимость билета.

Пример По договору поручения с перевозчиком автобусная станция реализует билеты на перевозку в автобусах перевозчиков (все стороны являются плательщиками НДС). Размер платы поверенному составляет 10% от суммы стоимости проданных билетов, которая выплачивается после выполнения поручения, о чем свидетельствует отчет поверенного (автостанции). Размер вознаграждения составляет 120,00 грн с НДС. Перевозчик передал автостанции пассажирские билеты в количестве 100 шт. (стоимость билета на автостанции составляет 12,00 грн с НДС), что подтверждается актом (ведомостью). Бухгалтерский и налоговый учет сторон см. в таблице.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору поручения

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Перевозчик
1.
Переданы билеты автостанции
08
100 шт.
2.
Получены денежные средства за реализацию билетов (за вычетом вознаграждения)
Отражено НО по НДС
311
643
361/А
641/НДС
1080,00
200,00
—*
3.
Отражены расходы на сумму вознаграждения (получены: отчет от автостанции о выполнении поручения, акт и НН)
93
641/НДС
685/А
685/А
100,00
20,00
100,00**
4.
Взаимозачет задолженностей
685/А
361/А
120,00
5.
Списаны бланки билетов
93
331
1000,00
—***
Автостанция
1.
Получены билеты от перевозчика
08
100 шт.
2.
Реализация билетов
Отражено НО по НДС с суммы вознаграждения
311
643
685/П
641/НДС
1200,00
20,00
—****
3.
Отражена сумма вознаграждения (составлены: отчет перевозчику о выполнении поручения, акт и НН)
361/П
703
703
643
120,00
20,00
100,00
*****
4.
Перечислены денежные средства перевозчику (за вычетом вознаграждения)
685/П-
31108
1080,00
100 шт.
5.
Взаимозачет задолженностей
685/П
361/П
120,00
* П. 137.1 и п. 137.4 НКУ, доход будет признан по дате оказания услуги перевозки.
** П. 138.5 и пп. 138.10.3, по дате понесения расходов.
*** П. 138.4 НКУ, расходы будут признаны по дате оказания услуги перевозки.
**** Пп. 153.4.1 НКУ.
***** П. 138.4 НКУ, признаются расходы, формирующие себестоимость предоставленных услуг.

Автостанция и перевозчик не являются плательщиками НДС. Нет плательщиков НДС — нет и самого НДС. То есть когда реализаторы билетов являются юрлицами — плательщиками ЕН по ставке 10% и/или физлицами на упрощенной системе налогообложения, то при реализации билетов НДС не начисляется, причем независимо от того, является перевозчик зарегистрированным плательщиком НДС или нет. Обратите внимание, если перевозчик является плательщиком НДС, сумма налога, начисленная перевозчиком, включается автостанцией в стоимость билета.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  Смотри документ...  В начало статьи 





Об отдельных вопросах организации и оплаты труда и отпусков Фрагмент статьи (только начало)
Лист Мінпраці та соцполітики від 17.6.2011 № 190/13/116-11
Бухучет
Непредоставление работнику ежегодных отпусков в определенные законодательством сроки является грубым нарушением законодательства о труде, за что работодатель в установленном порядке может быть привлечен к ответственности....

В рубрике: 


Об обложении налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 30.3.2015 № 6490/6/99-99-19-03-0275
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Поставка лекарств, не разрешенных для производства и применения в Украине или
не внесенных в Госреестр лекарственных средств, облагается НДС по ставке 20%. ...

Об обложении экологическим налогом сбросов загрязняющих веществ Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 20.3.2015 № 9485/7/99-99-15-04-01-17
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
НО по эконалогу исчисляется как алгебраическое произведение общего в
отчетном периоде объема возвратных вод на величину «минерализации» и
установленной в п. 245.2 НКУ ставки эконалога для загрязняющих веществ
соответствующей группы. ...

0.937529