(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Документы для работы № 22 (28.5.2012)
Налогообложение

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Комментарий. Корректируем сводную налоговую накладную

Смотри документ:
О сводной налоговой накладной

Лист ДПС України от 6.4.2012 № 10162/7/15-3417-16

При поставке товаров/услуг, которая носит непрерывный или ритмический характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная. В письме от 06.04.2012 г. №10162/7/15-3417-16 (см. в «ДК» №22/2012) ГНСУ сообщает, при каких основаниях составляется расчет корректировки к такой налоговой накладной.

Порядок составления сводной НН

В соответствии со ст. 201 НКУ, плательщик НДС обязан предоставить покупателю по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную (далее — НН). Составляется НН датой возникновения налоговых обязательств продавца (п. 201.4 НКУ). По общему правилу, для определения даты возникновения НО действует правило первого события (п. 187.1 НКУ).

Но п. 15 Порядка №13791 устанавливает условия, при выполнении которых продавец может выписать сводную налоговую накладную.

Сразу заметим, что иногда на практике плательщики НДС путают сводную НН с налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций. Как правило, итоговые НН выписывают при реализации товаров конечным потребителям — физлицам по итогам рабочего дня. НН по ежедневным итогам операций составляется совсем в других случаях, которые предусмотрены п. 8.4 Порядка №1379.

Сводная НН может быть выписана при осуществлении поставки товаров/услуг с соблюдением следующих условий:

1) поставка товаров/услуг носит непрерывный или ритмический характер2;

1 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. №1379.

2 Определение термина «непрерывный или ритмический характер» в законодательстве отсутствует. В приказе Минфина от 16.05.99 г. №99 приводится понятие «централизованно-кольцевые перевозки», возможно, именно этим понятием стоит руководствоваться в данном вопросе.

2) существуют постоянные связи с покупателем.

Заметим, что выписка сводной НН — это не обязанность: все на усмотрение поставщика.

В соответствии с п. 15 Порядка №1379: «<...> покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и пр.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца <...>». Соответственно, если в договоре указано, что покупатель оплачивает раз в 10 дней, то поставщик — плательщик НДС раз в 10 дней должен выписать сводную НН!

Установленная договором периодичность оплаты определяет момент, когда нужно составить сводную НН. Следовательно, в периодах отгрузки до момента оплаты НН не составляется. Отгрузка товаров (оказание услуг) подтверждается накладными (актами). Как только поставщик — плательщик НДС получит оплату поставленных товаров/услуг, он составляет сводную НН. Такая накладная выписывается на сумму НО по НДС поставленных товаров/услуг.

Помните: к сводной НН обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг (именно эти документы будут свидетельствовать о постоянных и непрерывных поставках)1.

1 Например, основными документами на перевозку грузов являются товарно-транспортные накладные и путевые листы грузового автомобиля (п. 11.1 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденных приказом Минтранса от 14.10.97 г. №363).

Утвержденной формы реестра не существует, поэтому, по нашему мнению, за плательщиком НДС остается право самостоятельной разработки такой формы реестра.

Корректировка НО продавца

Порядок корректировки налоговых обязательств по НДС установлен ст. 192 НКУ. Так, если после поставки товаров/услуг осуществляется изменение суммы компенсации их стоимости, возврат товаров/услуг продавцу или поставщик возвращает суммы предоплаты, суммы НО и НК поставщика и получателя соответственно подлежат корректировке. Для этого следует выписать Расчет корректировки (приложение 2 к Порядку №1379).

В комментируемом письме налоговики обращают внимание: «Если до момента выписки продавцом сводной налоговой накладной произошло изменение налоговых обязательств продавца в связи с возвратом покупателю денежных средств за непоставленные товары (услуги) или возвратом покупателем товаров, суммы налога на добавленную стоимость в сводной налоговой накладной таким продавцом указываются общей суммой, которая соответствует фактической сумме поставленных покупателю товаров (услуг). При этом расчет корректировки к такой налоговой накладной не выписывается».

Следовательно, если возвращается товар, изменилась стоимость товара (услуги) до выписки сводной НН, налогоплательщик просто составляет сводную НН по фактическим объемам поставок (оказанных услуг).

Пример ЧП «Запад» еженедельно в среду или четверг отгружает ЧП «Восток» металлопрокат. В договоре определена периодичность оплаты поставленного металла — в конце месяца. Сводная НН выписывается ежемесячно — 30-м числом (о чем нужно указать в договоре поставки). Суммы НДС в налоговой накладной соответствуют фактической сумме поставки металлопроката в течение месяца, что подтверждается реестром товарно-транспортных накладных, согласно которым осуществлена поставка товаров. Реестр прилагается к сводной НН.

Исходные данные за месяц:

1) отгружен металл покупателю на сумму 30000,00 грн (в т. ч. НДС) (о чем свидетельствуют накладные, товарно-транспортные накладные и обороты по Д-т 361);

2) 25-го числа покупатель вернул товар на сумму 6000,00 грн (в т. ч. НДС) (о чем свидетельствует накладная на возврат от покупателя и обороты по Д-т 704);

3) получены средства в сумме 24000,00 грн (в т. ч. НДС) (о чем свидетельствуют банковская выписка и обороты по Д-т 311).

Нужно отметить: по приведенным условиям Расчет корректировки не выписывается, поскольку металл возвращен до 30-го числа — момента выписки сводной НН. А значит, на фактическую сумму поставленных товаров — 24000 грн — будет выписана сводная НН.

Если, например, возврат покупателем товара, поставленного в течение месяца, или изменение его цены произошли бы после 30-го числа, к сводной НН необходимо было бы выписать Расчет корректировки.

От себя добавим: если покупателем будет перечислено денежных средств больше, нежели фактически отгружено товара, поставщик обязан выписать сводную НН — на сумму отгруженных товаров и НН — на сумму полученной предоплаты.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  Смотри документ...  В начало статьи 





О сводной налоговой накладной Фрагмент статьи (только начало)
Лист ДПС України від 6.4.2012 № 10162/7/15-3417-16
Налогообложение
Если изменение НО продавца произошло до конца месяца, расчет корректировки к сводной налоговой накладной не выписывается....
Комментарий ДК...

В рубрике: 


Об обложении налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 30.3.2015 № 6490/6/99-99-19-03-0275
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Поставка лекарств, не разрешенных для производства и применения в Украине или
не внесенных в Госреестр лекарственных средств, облагается НДС по ставке 20%. ...

О декларировании товаров, по которым установлен дополнительный импортный сбор Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 26.3.2015 № 10447/7/99-99-24-02-02-17
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Декларирование под одним классификационным кодом согласно УКТ ВЭД товаров, по
которым установлен дополнительный импортный сбор, не предусмотрено. ...

0.044739