(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту






Документы для работы № 22 (28.5.2012)
Налогообложение

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Комментарий. Учет расходов адвокатов и нотариусов

Смотри документ:
О рассмотрении письма

Лист ДПС України от 3.4.2012 № 9779/7/17-1217

В письмах ГНСУ от 29.03.2012 г. №4549/5/17-1216 (см. в «ДК» №22/2012) и от 03.04.2012 г. №9779/7/17-1217 (см. в «ДК» №22/2012) налоговики разъясняют, какие расходы уменьшают налогооблагаемый доход адвокатов и нотариусов. Давайте рассмотрим расчет НДФЛ у самозанятых лиц.

Подтверждение расходов

НКУ относит нотариусов и адвокатов к лицам, занимающимся независимой профессиональной деятельностью (пп. 14.1.226 НКУ).

Статьей 178 НКУ определен порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность. Базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется в соответствии с п. 178.3 НКУ, то есть это разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности. В соответствии с п. 178.3 НКУ нотариусы и адвокаты будут иметь право на уменьшение налогооблагаемого дохода только при условии получения ими в органах ГНС справки о постановке на учет в качестве лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность согласно ст. 65 НКУ.

При отсутствии такой справки объектом налогообложения у лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, являются доходы, полученные от такой деятельности, без учета расходов. Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год производится плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации (п. 178.7 НКУ).

Налогообложение дохода

Налогообложение дохода, как прописано в п. 178.2 НКУ, осуществляется по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ, где сказано, что ставка налогообложения применяется в размере 15% к среднемесячному доходу в пределах 10-кратного размера минимальной зарплаты (10730 грн в 2012 году) и 17% к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, которая превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход нотариусов

ГНС сообщила (а фактически процитировала письмо Минюста от 02.02.2006 г. №31-35/20), что частным нотариусам при исчислении общего годового налогооблагаемого дохода необходимо учитывать расходы, которые связаны с:

1) пользованием помещением (арендная плата, платежи за оказание коммунальных услуг и другие обязательные платежи), являющимся рабочим местом частного нотариуса (ст. 25 Закона о нотариате1);

1 Закон Украины от 02.09.93 г. №3425-ХII «О нотариате». Отметим, что прошлое разъяснение о составе расходов, связанных с осуществлением нотариальной деятельности, было предоставлено ГНАУ еще в письме от 20.02.2006 г. №3105/7/17-0417 на основании письма Минюста от 02.02.2006 г. №31-35/20.

2) пользованием телефонной связью;

3) получением специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса;

4) изготовлением печатей и штампов, а также их заменой (ст. 26 Закона о нотариате);

5) заключением договора служебного страхования или внесением страхового залога (ст. 28 Закона о нотариате);

6) приобретением канцелярских принадлежностей;

7) оплатой информационно-технических услуг по пользованию государственными реестрами, действующими в системе нотариата;

8) модернизацией и обслуживанием компьютерной и копировальной техники, приобретением комплектов картриджей;

9) оплатой труда наемных работников по трудовым соглашениям;

10) уплатой нотариусами взносов в ПФУ1, в том числе в пользу наемных работников, и фонды общеобязательного государственного социального страхования;

11) приобретением официальных изданий, рекомендованных Минюстом;

12) прохождением обучения по повышению профессионального уровня;

13) использованием электронной базы законодательства.

В итоге отнести к расходам плату за такси на выезд к клиенту нотариус не сможет. Ограничения по пользованию телефоном, к счастью, не прописаны, поэтому расходы на мобильную связь смело можно учитывать в расходах. По нашему мнению, согласно ст. 25 Закона о нотариате, которая определяет условия, которым должно соответствовать рабочее место нотариуса, расходы на приобретение сейфа или офисной техники также включаются в расходы такого самозанятого лица.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход адвокатов

Что касается расходов адвоката, то в письме от 03.04.2012 г. №9779/7/17-1217 ГНСУ рекомендует руководствоваться статьей 34 «Оплата фактических расходов, связанных с выполнением поручения» Правил адвокатской этики2..

1 Считаем, что имеется в виду ЕСВ.

2 Правила адвокатской этики одобрены Высшей квалификационной комиссией адвокатуры при Кабинете Министров Украины 1 октября 1999 года, протокол от 1 — 2 октября 1999 г. №6/VI.

Специалисты ГНС резюмируют: «В состав расходов адвоката, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, включаются только документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением профессиональной адвокатской деятельности и определены соглашением (оплата работы специалистов, чьи заключения запрашиваются адвокатом, транспортные расходы, оплата печатных, копировальных и других технических работ, перевода и нотариального удостоверения документов, телефонных разговоров и т. п.). Если необходимость несения фактических расходов некоторых дополнительных видов или увеличения их ориентировочного объема, определенного ранее, выяснилась после заключения соглашения, адвокат должен немедленно сообщить об этом клиенту и получить его согласие на погашение неоговоренных ранее расходов и, конечно, оформить это дополнительным соглашением или приложением к договору».

То есть только расходы, предусмотренные договором об оказании адвокатских услуг, уменьшат налогооблагаемый доход адвоката.

Отметим, что расходы должны быть фактически понесены (уплачены) непосредственно в текущем налоговом периоде, подтверждены документально, то есть недостаточно вписать в книгу учета доходов и расходов, например, сумму уплаченных арендных платежей: для их подтверждения должен быть и акт об оказании услуг аренды помещения.

Немного о ЕСВ

Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, согласно ч. 11 ст. 8 Закона о ЕСВ1 обязаны уплатить ЕСВ в размере 34,7% от базы начисления. В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, базой начисления взноса для адвокатов и нотариусов является сумма доходов (прибыли), которая получена от их деятельности и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль). Кроме того, согласно ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса. Как видим, ЕСВ начисляется и уплачивается ежемесячно.

1 Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

И в заключение пример расчета НДФЛ.

Пример Частный нотариус Швец О. В. в 2012 году получила доход в сумме 435200 грн.

В течение отчетного периода нотариус понесла следующие расходы, связанные с осуществлением профессиональной деятельности:

— уплачено за аренду помещения 48000 грн;

— уплачены коммунальные платежи 12000 грн;

— уплачено за бланки и канцелярские принадлежности 3000 грн;

— начислена зарплата помощнику нотариуса и уборщицы в сумме 60000 грн, уплачен ЕСВ с зарплаты наемных работников 22000 грн (условно).

В течение года нотариусом был уплачен ЕСВ по результатам собственной профессиональной деятельности в сумме 62200 грн.

Сумма расходов составит 207200 грн (48000 + 12000 + 3000 + 60000 + 22000 + 62200). Налогооблагаемый доход составит: 228000 грн (435200 - 207200). Среднемесячный доход составит 19000 грн. Минимальная зарплата на 1 января 2012 года составляет 1073 грн, 10 минимальных зарплат —10730 грн. То есть 8270 грн (19000 - 10730 грн) среднемесячного дохода облагаем налогом по ставке 17%.

Общая сумма НДФЛ составит 36184,80 грн (0,15 х 10730 х 12 + 0,17 х 8270 х 12).

Приводим образец заполнения раздела IV налоговой декларации об имущественном положении и доходах (см. образец).

Образец

Фрагмент налоговой декларации об имущественном положении и доходах

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  Смотри документ...  В начало статьи 





О сводной налоговой накладной Фрагмент статьи (только начало)
Лист ДПС України від 6.4.2012 № 10162/7/15-3417-16
Налогообложение
Если изменение НО продавца произошло до конца месяца, расчет корректировки к сводной налоговой накладной не выписывается....
Комментарий ДК...

В рубрике: 


Об обложении налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 30.3.2015 № 6490/6/99-99-19-03-0275
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Поставка лекарств, не разрешенных для производства и применения в Украине или
не внесенных в Госреестр лекарственных средств, облагается НДС по ставке 20%. ...

О декларировании товаров, по которым установлен дополнительный импортный сбор Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 26.3.2015 № 10447/7/99-99-24-02-02-17
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Декларирование под одним классификационным кодом согласно УКТ ВЭД товаров, по
которым установлен дополнительный импортный сбор, не предусмотрено. ...

0.068416