(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Документы для работы № 42 (21.10.2013)
Налогообложение

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции

Утверждено приказом Миндоходов Украины от 07.10.2013 г. №536

Смотри комментарий

По сути. Миндоходов в обобщающей налоговой консультации разъяснило основные вопросы, касающиеся особенностей обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции.

! Поставщикам и приобретателям программной продукции

Определение терминов

В настоящей консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины — НКУ;

Таможенный кодекс Украины — ТКУ;

Гражданский кодекс Украины — ГКУ;

Закон Украины от 23 марта 2000 года №1587-III «О распространении экземпляров аудиовизуальных произведений, фонограмм, видеограмм, компьютерных программ, баз данных» — Закон №1587;

Закон Украины от 23 декабря 1993 года №3792-XII «Об авторском праве и смежных правах» — Закон №3792;

Указ Президента Украины от 22 мая 1998 года №505/98 «О Положении о порядке осуществления криптографической защиты информации в Украине» — Указ №505/98;

Закон Украины от 1 июня 2000 года №1775-III «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности» — Закон №1775;

Закон Украины от 5 апреля 2001 года №2371-III «О Таможенном тарифе Украины» — Закон №2371;

Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по разработке, производству, использованию, эксплуатации, сертификационным испытаниям, тематическим исследованиям, экспертизе, ввозу, вывозу криптосистем и средств криптографической защиты информации, оказанию услуг в области криптографической защиты информации (кроме услуг электронной цифровой подписи), торговле криптосистемами и средствами криптографической защиты информации, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Администрации Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины от 26.01.2008 г. №8/216 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.02.2008 г. под №113/14804) — Лицензионные условия №8/216.

Общие положения

В соответствии с Законами №1587 и 3792 компьютерная программа — это набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в каком-либо ином виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, которые выражены в исходном или объектном кодах).

Экземпляром компьютерной программы является копия компьютерной программы, которая выполнена непосредственно или опосредованно с этой компьютерной программы и содержит все зафиксированные в компьютерной программе движущиеся изображения или их часть (как со звуковым сопровождением, так и без такового) (статья 2 Закона №1587).

Компонентами компьютерной программы являются части программного обеспечения, которые могут быть частями (модулями), на основе или с помощью которых создается определенная программа, и/или действовать как самостоятельные компьютерные программы.

Производители компьютерных программ при их поставке также могут осуществлять для покупателя настройку такой продукции, тестирование, выявление и устранение недостатков в программе, возникающих в процессе ее эксплуатации, обновление и/или сервисное обслуживание такой продукции на постоянной или периодической основе или в течение определенного периода, а также разрабатывать изменения (дополнения) к программной продукции и/или создавать новые версии программного продукта с целью обеспечения бесперебойной работы существующих программ или создания новых программных продуктов.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 8 Закона №3792, частью 1 статьи 420 и пунктом 2 части 1 статьи 433 ГКУ, компьютерная программа является произведением, следовательно, объектом авторского права (права интеллектуальной собственности). Компьютерные программы в соответствии со статьей 18 Закона №3792 охраняются как литературные произведения. Такая охрана распространяется на компьютерные программы независимо от способа или формы их выражения.

Пунктом 1 статьи 1107 ГКУ определено, что распоряжение имущественными правами интеллектуальной собственности может осуществляться на основании следующих договоров:

1) лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности;

2) лицензионный договор;

3) договор о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности;

4) договор о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;

5) другой договор о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности.

Использование компьютерной программы в качестве объекта авторского права путем заключения лицензионных (сублицензионных) договоров и предоставления лицензий

Предоставление права на использование компьютерной программы в определенной ограниченной сфере осуществляется путем выдачи лицензии (статья 1108 ГКУ).

Лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности предоставляется лицом, имеющим исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензиар), другому лицу (лицензиату). Такая лицензия может быть оформлена как отдельный документ или быть составной частью лицензионного договора.

По лицензионному договору одна сторона (лицензиар) предоставляет второй стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по взаимному согласию сторон с учетом требований ГКУ (статья 1109 ГКУ).

В случаях, предусмотренных лицензионным договором, может быть заключен сублицензионный договор, согласно которому лицензиат предоставляет другому лицу (сублицензиату) сублицензию на использование объекта права интеллектуальной собственности.

Поставка средств криптографической защиты информации

Пунктом 8 Положения о порядке осуществления криптографической защиты информации в Украине, утвержденного Указом №505/98, и п. 4.1 Приказа Администрации Государственной службы специальной связи и защиты информации от 20.07.2007 г. №141 «Об утверждении Положения о порядке разработки, производства и эксплуатации средств криптографической защиты информации» определено, что для криптографической защиты информации используются средства, имеющие сертификат соответствия или положительное экспертное заключение по результатам государственной экспертизы в сфере криптографической защиты информации. Сертификация средств криптографической защиты информации и государственная экспертиза в сфере криптографической защиты информации проводятся в порядке, определенном другими нормативно-правовыми актами.

В соответствии с пунктом 10 части третьей статьи 9 Закона №1775 оказание услуг в области криптографической защиты информации (кроме услуг электронной цифровой подписи) и торговля криптосистемами и средствами криптографической защиты информации (согласно перечням, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 25 мая 2011 года №543) подлежат лицензированию.

Согласно определению, предоставленному Лицензионными условиями №8/216, средство криптографической защиты информации — это программное, аппаратно-программное, аппаратное или иное средство, предназначенное для криптографической защиты информации.

К средствам криптографической защиты информации относятся:

— аппаратные, программные и аппаратно-программные средства, реализующие криптографические алгоритмы преобразования информации;

— аппаратные, программные и аппаратно-программные средства, системы и комплексы защиты от навязывания неправдивой информации, в том числе средства имитозащиты и электронной цифровой подписи, реализующие криптографические алгоритмы преобразования информации;

— аппаратные, программные и аппаратно-программные средства, системы и комплексы, предназначенные для изготовления и распределения ключевых документов, которые используются в средствах криптографической защиты информации, независимо от вида носителя ключевой информации;

— системы и комплексы (в том числе входящие в системы и комплексы защиты информации от несанкционированного доступа), в состав которых входят аппаратные, программные и аппаратно-программные средства, реализующие криптографические алгоритмы преобразования информации.

Обложение налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции

Пунктом 26-1 подраздела 2 раздела ХХ НКУ для операций по поставке программной продукции временно, с 1 января 2013 года по 1 января 2023 года, введен льготный режим обложения налогом на добавленную стоимость, согласно которому освобождаются от обложения этим налогом операции по поставке программной продукции.

Для целей данного пункта к программной продукции относятся:

результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайновых сервисов;

криптографические средства защиты информации.

Согласно подпункту 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 НКУ, любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау) для целей налогообложения определяется как роялти.

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом данного пункта, во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение иным способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

В соответствии с подпунктом 196.1.6 пункта 196.1 статьи 196 НКУ выплата роялти в денежной форме не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Создание программной продукции за пределами таможенной территории Украины и поставка результатов таких работ на таможенную территорию Украины

При выполнении работ по созданию программной продукции за пределами таможенной территории Украины и поставка результатов таких работ на таможенную территорию Украины (независимо от того, кем осуществляется такое создание и/или поставка: резидентом или нерезидентом) необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьями 40, 41, 42 ТКУ таможенному контролю подлежат все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Украины, путем проверки документов и сведений, необходимых для такого контроля.

Подпункт 14.1.244 пункта 14.1 статьи 14 НКУ определяет понятие «товары» как материальные и нематериальные активы.

Для целей налогообложения операций по перемещению имущества и энергии через таможенную границу Украины термин «товары» употребляется в значении, определенном ТКУ, а именно: любое движимое имущество (в том числе валютные ценности, культурные ценности), электрическая, тепловая и другие виды энергии, а также транспортные средства, за исключением транспортных средств, которые используются исключительно для перевозок пассажиров и товаров через таможенную границу Украины (пункт 39 статьи 1 ТКУ). При декларировании ввезенных на таможенную территорию Украины товаров каждый из них классифицируется по отдельной, только ему свойственной товарной позиции, согласно правилам, установленным Законом №2371.

Программный продукт (программное средство, программное обеспечение) не имеет отдельно определенного кода УКТ ВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть зафиксирован на соответствующем материальном носителе (бумажном, диске для лазерных систем считывания, флеш-карте, съемном жестком диске и т. п.) исполнителя или заказчика либо может быть передан исполнителем заказчику с использованием сети Интернет по электронной почте или другими средствами передачи информации.

Обязательность льготного режима налогообложения

В соответствии с пунктом 30.1 статьи 30 НКУ налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований.

Согласно пункту 30.4 статьи 30 раздела I НКУ налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НКУ.

Отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов налогоплательщик вправе только тогда, когда освобождение предоставляется непосредственно налогоплательщику, а не отдельным операциям по поставке тех или иных товаров или оказанию тех или иных услуг.

Налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость определяются исключительно по операциям поставки товаров и/или услуг и не предоставляются отдельным субъектам хозяйствования, а поэтому применяются плательщиками налога на добавленную стоимость в обязательном порядке без права отказа от использования налоговой льготы.

Таким образом, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость распространяется не на отдельных субъектов хозяйствования, а на операции по поставке товаров/услуг.

Вопрос 1. Может ли плательщик налога, осуществляющий операции по поставке программной продукции, отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов?

Ответ 1. Нет, не может. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции применяется в обязательном порядке без возможности отказа от применения данной льготы.

Вопрос 2. Нужна ли регистрация предприятия в качестве субъекта индустрии программной продукции для применения льготы по налогу на добавленную стоимость к операциям по поставке программной продукции?

Ответ 2. Нет, не нужна. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции не зависит от регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в качестве субъекта, применяющего особенности обложения налогом на прибыль предприятий субъектов индустрии программной продукции, предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 раздела XX НКУ, поскольку применяется к таким операциям, а не к субъектам.

Вопрос 3. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, если такая программная продукция передается по каналам сети Интернет?

Ответ 3. Да, освобождается. Операции по поставке программной продукции с передачей права собственности на такую продукцию (согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость независимо от того, поставляется ли такая продукция на материальных носителях, передается ли покупателю другим путем, в т. ч. и с использованием сети Интернет, по электронной почте или другими средствами передачи информации.

Вопрос 4. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции (компьютерных программ), в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ)?

Ответ 4. Если техническая поддержка (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ), которая осуществляется ее производителем, является составляющей поставки программной продукции, то операции по поставке программной продукции, в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ), освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Если услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) не входят в состав стоимости программной продукции и поставляются не ее производителями, то они облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по основной ставке.

Вопрос 5. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, которая является результатом компьютерного программирования третьих лиц, а не лицо, поставляющее эту программную продукцию?

Ответ 5. Да, освобождаются. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость распространяется не на лиц, а на операции. Не имеет значения количество этапов поставки программной продукции от создавшего ее лица к последнему покупателю (потребителю), если на этих этапах происходит переход права собственности на программную продукцию (согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности). На всех этапах в цепи поставок программной продукции операции по такой поставке освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Вопрос 6. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, являющейся неотъемлемой составляющей систем и/или устройств/оборудования, поставляемых заказчику?

Ответ 6. Операции по поставке систем и/или устройств/оборудования, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, не отнесены к операциям по поставке товаров и услуг, к которым применяются налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость. Соответственно при осуществлении таких операций налогоплательщики обязаны производить начисление и уплату налога на добавленную стоимость по таким операциям на общих основаниях, определенных для поставки товаров и услуг в Украине.

Только в случае, если программная продукция была поставлена предприятием поставщиком/исполнителем работ по построению системы как отдельный элемент поставки и на такую продукцию передано право собственности (согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности), то такая операция освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость как операция по поставке программной продукции согласно пункту 26-1 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.

Вопрос 7. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту на таможенную территорию Украины и от резидента нерезиденту?

Ответ 7. Нет, не облагаются.

Вопрос 8. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке компонентов программных продуктов?

Ответ 8. Да, освобождаются. Операции по поставке отдельных компонентов программной продукции, на основе или с помощью которых создается определенная программная продукция или которые могут действовать как самостоятельные компьютерные программы, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Вопрос 9. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению права на пользование программной продукцией?

Ответ 9. Нет, не подлежат, но только в случае получения оплаты в денежной форме. При предоставлении неисключительного права на пользование программной продукцией на основании лицензионного (сублицензионного) договора имеет место операция по предоставлению права на пользование объектом авторского права или нематериальным активом, который остается в собственности другого лица (правообладателя). Платой за предоставление права пользования компьютерной программой как объектом авторского права, которую пользователь уплачивает на основании лицензионного (сублицензионного) договора, являются роялти. В соответствии с пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 НКУ выплата роялти в денежной форме не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Вопрос 10. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке услуг (выполнению работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, если исполнители таких услуг (работ) не приобретают право собственности на такую программную продукцию в процессе ее создания, а после завершения выполнения таких услуг (работ) право собственности на готовую программную продукцию (ее компоненты) приобретет заказчик?

Ответ 10. Нет, не освобождаются, поскольку освобождению от налогообложения подлежат операции по поставке программной продукции, при которых происходит переход права собственности на программную продукцию от поставщика к покупателю. В данной ситуации исполнитель таких услуг не получает права собственности на программную продукцию, а поэтому не происходит операции по поставке программной продукции.

Следовательно, операции по поставке услуг (выполнению работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, на которые право собственности получает заказчик после завершения выполнения таких услуг (работ), облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по основной ставке.

Вопрос 11. Какие условия необходимо соблюдать плательщикам налога для применения режима освобождения от обложения налогом при осуществлении операций по поставке средств криптографической защиты информации?

Ответ 11. Операции плательщиков налога по поставке средств криптографической защиты информации освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при условии наличия лицензий на право осуществления такой деятельности и сертификатов соответствия на средства криптографической защиты информации или положительных экспертных заключений по результатам государственной экспертизы в сфере криптографической защиты информации.

Вопрос 12. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по поставке экземпляров компьютерной программы, осуществляемые одновременно с предоставлением (поставкой) лицензий на право использования компьютерной программы?

Ответ 12. Нет, не облагаются. В случае если поставляется экземпляр компьютерной программы с предоставлением (поставкой) лицензии, которая является перечнем условий по ограниченному использованию такой компьютерной программы по ее функциональному назначению и одновременно является составляющей поставки самой компьютерной программы, то такая операция освобождается от обложения налогом. При этом режим освобождения от обложения налогом применяется на всех этапах поставки экземпляра компьютерной программы: от создавшего ее лица к потребителю.

Директор Департамента координации нормотворческой и методологической работы по вопросам налогообложения Н. ПРИВАЛОВА



Следующая статья:  Комментарий ДК...  В начало статьи 





Относительно исчисления пособия по беременности и родам Фрагмент статьи (только начало)
Лист Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 27.7.2013 № 30-03/121
Бухучет
Сумма пособия по беременности и родам рассчитывается путем умножения суммы дневной выплаты на количество календарных дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности в связи с беременностью и родами....

В рубрике: 


Об обложении налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 30.3.2015 № 6490/6/99-99-19-03-0275
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Поставка лекарств, не разрешенных для производства и применения в Украине или
не внесенных в Госреестр лекарственных средств, облагается НДС по ставке 20%. ...

О рассмотрении письма Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 11.3.2015 № 5084/6/99-99-17-03-03-15
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
ГФСУ разъяснила, как начисляется ЕСВ в некоторых нестандартных случаях....
Комментарий ДК...

0.049522