(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Документы для работы № 16 (18.4.2011)
Налогообложение

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Лист ДПС України от 25.3.2011 № 8342/7/16-1517

Относительно порядка налогообложения операций по договорам комиссии, поручительства, доверительного управления (извлечение)

Смотри комментарий

По сути. Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщиков, осуществляющих поставку/получение товаров (услуг) в рамках договоров без права собственности на такие товары (услуги), определяется по общим правилам.

! Плательщикам НДС

<...> В соответствии с пунктом 189.4 статьи 189 раздела V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI (далее — Кодекс) базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном статьей 188 Кодекса.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщиков, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 Кодекса.

Согласно пункту 187.1 статьи 187 Кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее:

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.

Датой возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с пунктом 198.2 статьи 198 Кодекса Украины считается дата того события, которое произошло ранее:

— дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров/услуг;

— дата получения налогоплательщиком товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

То есть базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщиков, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по общеустановленным правилам.

В случае если в рамках договоров комиссии происходит корректировка налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, то необходимо отметить следующее.

Согласно пункту 192.1 статьи 192 НК Украины, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

В соответствии с подпунктом 192.1.2 пункта 192.1 статьи 192 НК Украины, если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то:

а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по итогам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;

б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по итогам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве налогоплательщика на дату проведения перерасчета.

Согласно статье 1011 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. №435-IV (далее — ГК Украины) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии со статьей 1012 ГК Украины существенными условиями договора комиссии, по которым комиссионер обязуется продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и его цене.

Согласно статье 1014 ГК Украины комиссионер обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента, и в соответствии с его указаниями.

Если комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, нежели определенные комитентом, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту.

В соответствии со статьей 1022 ГК Украины после совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

То есть после того, как комиссионер продал товар покупателю по цене, превышающей цену, по которой товар был поставлен комитентом, он (комиссионер) должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Таким образом, на дату поставки товаров комиссионеру у комитента возникают налоговые обязательства, он выписывает налоговую накладную и предоставляет ее комиссионеру. У комиссионера на основании полученной от комитента налоговой накладной возникает право на налоговый кредит.

На дату получения отчета от комиссионера (в котором указывается, что товар продан по цене, превышающей цену поставки данного товара комитентом) комитент увеличивает сумму налоговых обязательств и направляет комиссионеру расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной. Комиссионер, в свою очередь, на основании полученного расчета корректировки к ранее выписанной налоговой накладной увеличивает сумму налогового кредита.

Аналогично происходит корректировка налоговых обязательств и налогового кредита при осуществлении операций по поставке товаров в рамках договоров поручительства и доверительного управления.

Что касается порядка налогообложения в 2011 году операций по поставке товаров и приобретению товаров/услуг по договорам комиссии, поручения и другим гражданско-правовым договорам, которые были заключены и операции по ним начали осуществляться до 01.01.2011 года, то необходимо отметить, что к операциям, осуществляемым в рамках договоров комиссии, поручения, поручительства, доверительного управления, первое событие по которым произошло до 01.01.2011 года, необходимо применять нормы Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а по тем операциям, которые начнут осуществляться в 2011 году (даже если договоры заключены до 2011 года), налоговые обязательства и налоговый кредит должны определяться в соответствии с нормами Кодекса.

Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины, заместитель председателя ГНА Украины А. ЛЮБЧЕНКО



Следующая статья:  Комментарий ДК...  В начало статьи 





О предоставлении разъяснений относительно предоставления материального обеспечения добровольно застрахованным лицам (извлечение) Фрагмент статьи (только начало)
Лист Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 12.3.2011 № 01-16-489
Налогообложение
Разъяснен порядок предоставления материальной помощи (больничные, пособие по беременности и родам и т. п.) добровольно застрахованным лицам, в том числе предпринимателям....
Комментарий ДК...

В рубрике: 


Об обложении акцизным налогом операций по переоборудованию грузового транспортного средства в легковой автомобиль (извлечение) Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 31.3.2015 № 11213/7/99-99-21-05-17
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Если документ о соответствии требованиям безопасности дорожного движения
автомобиля, переоборудованного из грузового в легковой, получен до
01.01.2015 г., его владелец не должен уплачивать акцизный налог. ...

Об обложении экологическим налогом сбросов загрязняющих веществ Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 20.3.2015 № 9485/7/99-99-15-04-01-17
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
НО по эконалогу исчисляется как алгебраическое произведение общего в
отчетном периоде объема возвратных вод на величину «минерализации» и
установленной в п. 245.2 НКУ ставки эконалога для загрязняющих веществ
соответствующей группы. ...

0.082825