(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Документы для работы № 20 (16.5.2011)
Налогообложение

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

Вступил в силу с 14.01.2011
Утвержден приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. №978

Зарегистрирован в Минюсте Украины 29.12.2010 г. под №1400/18695

По сути. В случае аннулирования регистрации лица в качестве налогоплательщика последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

! Плательщикам НДС

I. Общие положения

1. Настоящее Положение разработано в соответствии с разделом V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и другими нормативно-правовыми актами.

2. Настоящим Положением определяется порядок:

регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;

аннулирования регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;

ведения реестра плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — Реестр);

присвоения индивидуального налогового номера плательщика налога на добавленную стоимость;

обнародования данных из Реестра;

перерегистрации плательщиков налога на добавленную стоимость и замены свидетельств о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;

ведения документации при регистрации/аннулировании регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;

удостоверения копий свидетельств о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость.

3. Настоящим Положением определяются формы:

заявлений о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;

свидетельств о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;1

документов об аннулировании регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;1

журналов регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;1

других документов по вопросам регистрации/аннулирования регистрации, перерегистрации и замены свидетельств о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость. 1

1 Приложения не приводятся. Вместе с документом приводим только приложение 1.

4. Лицо — любое из лиц, приведенных в подпункте 14.1.139 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса:

субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций;

иное юридическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования;

физическое лицо (гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства), осуществляющее деятельность, относящуюся согласно законодательству к предпринимательской (кроме физических лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в соответствии с законодательством), и/или ввозящее товары на таможенную территорию Украины;

представительство нерезидента, не имеющего статуса юридического лица.

4.1. Для целей налогообложения двое или более лиц, осуществляющих совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности.

Учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.

4.2. Плательщиком налога на добавленную стоимость может быть зарегистрирован инвестор, который на период действия соглашения о распределении продукции уплачивает налог на добавленную стоимость с учетом особенностей, предусмотренных разделом XVIII Кодекса.

4.3. Если лица, не зарегистрированные в качестве налогоплательщиков, ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению согласно закону, такие лица уплачивают налог при таможенном оформлении товаров без регистрации в качестве плательщиков такого налога.

4.4. Лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

Лица, указанные в настоящем подпункте, имеют права, исполняют обязанности и несут ответственность, предусмотренную законом, в качестве налогоплательщиков.

5. В соответствии с пунктом 180.1 статьи 180 раздела V Кодекса для целей налогообложения плательщиком налога на добавленную стоимость (далее — плательщик НДС) являются:

5.1. Любое лицо, которое осуществляет хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольному решению в качестве налогоплательщика в порядке, определенном статьей 183 раздела V Кодекса.

5.2. Любое лицо, зарегистрированное или подлежащее регистрации в качестве налогоплательщика.

5.3. Любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом Украины, а также:

5.3.1. Лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное условное освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;

5.3.2. Лицо, использующее, в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, налоговую льготу не по целевому назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления согласно Кодексу, а также любые другие лица, использующие налоговую льготу, которая для них не предназначена.

Нормы настоящего пункта не применяются к операциям ввоза на таможенную территорию Украины физическими лицами (гражданами) или субъектами предпринимательской деятельности, не являющимися налогоплательщиками, культурных ценностей, указанных в пункте 197.7 статьи 197 раздела V Кодекса.

5.4. Лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица.

5.5. Лицо — управляющий имуществом, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость относительно хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управляющим имуществом из собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров (далее — управляющий имуществом).

5.6. Лицо, осуществляющее операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозяйным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в статье 172 Таможенного кодекса Украины), независимо от того, достигает ли она общей суммы операций поставки товаров/услуг, определенной пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству.

5.7. Лицо, уполномоченное вносить налог с объектов налогообложения, возникающих в результате поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта из их основной деятельности, которые находятся в подчинении налогоплательщика в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

6. Лицу, которое регистрируется в качестве налогоплательщика, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для уплаты налога.

6.1. Индивидуальный налоговый номер является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС.

6.2. Использование индивидуального налогового номера, предоставленного при регистрации, является обязательным при оформлении и пользовании всеми видами документов, связанных с расчетами при приобретении товаров, учетом, отчетностью о налоге на добавленную стоимость, оформлении налогового кредита.

6.3. Индивидуальный налоговый номер составляет:

6.3.1. Для юридических лиц — 12-разрядный числовой код следующей структуры: 7 знаков включают первые 7 знаков кода по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины (далее — код ЕГРПОУ) без контрольного числа, 8-й и 9-й знаки — код области по системе кодировки, принятой в органах государственной налоговой службы (далее — налоговые органы), 10-й и 11-й знаки — код административного района по системе кодировки, принятой в налоговых органах, 12-й знак — контрольный разряд, алгоритм формирования которого устанавливает центральный орган государственной налоговой службы Украины.

6.3.2. Для физических лиц — 10-значный регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика.

Для физических лиц — предпринимателей, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий налоговый орган и имеют отметку в паспорте, относительно которых вместо регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — Единый государственный реестр) и свидетельство о государственной регистрации физического лица — предпринимателя внесены серия и номер паспорта, индивидуальный налоговый номер составляет 10-значный номер, включающий номер паспорта.

6.3.3. Для лиц, ответственных за начисление и уплату налога на добавленную стоимость в бюджет при выполнении договоров о совместной деятельности без создания юридического лица, управляющих имуществом по договорам управления имуществом, инвесторов в соответствии с соглашениями о распределении продукции, — 9-значный налоговый номер, предоставляемый налоговыми органами согласно порядку учета плательщиков налогов и сборов, определенному центральным органом государственной налоговой службы в соответствии с пунктом 63.10 статьи 63 раздела II Кодекса (далее — Порядок учета). Такие лица в регистрационном заявлении проставляют указанный налоговый номер, который должен соответствовать индивидуальному налоговому номеру.

Для лиц, ответственных за удержание и внесение налога на добавленную стоимость в бюджет при выполнении нескольких договоров о совместной деятельности или договоров управления имуществом, свидетельство о регистрации плательщика НДС выдается на каждый из указанных договоров.

6.3.4. Для представительств нерезидентов в Украине индивидуальный налоговый номер формируется в том же порядке, что и для юридических лиц.

6.3.5. Для представительств нерезидентов в Украине, которые были зарегистрированы плательщиками НДС до 1 июня 2006 года и не имеют кода ЕГРПОУ, индивидуальным налоговым номером является 9-значный налоговый номер, предоставляемый налоговыми органами. Перерегистрация таких представительств нерезидентов в качестве плательщиков НДС, а также замена им соответствующих свидетельств осуществляются после включения таких обособленных подразделений в ЕГРПОУ.

II. Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость

1. Реестр — это автоматизированный банк данных, созданный в соответствии с пунктом 183.12 статьи 183 раздела V Кодекса для обеспечения:

регистрации и единого учета плательщиков НДС;

единых принципов идентификации плательщиков НДС;

контроля за взиманием налога на добавленную стоимость;

организации сплошного и выборочного анализа.

Составной частью Реестра является реестр субъектов специального режима налогообложения.

2. В Реестр включаются следующие виды данных:

идентификационные — индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства плательщика НДС, код ЕГРПОУ, налоговый номер, предоставляемый налоговыми органами, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также наименование — для юридических лиц и фамилия, имя, отчество — для физических лиц — предпринимателей;

для справки — данные о местонахождении (местожительстве), телефонах плательщика НДС, фамилиях, именах, отчествах и регистрационных номерах учетных карточек налогоплательщика руководителя и главного бухгалтера юридического лица — плательщика НДС;

регистрационные — данные о регистрации, перерегистрации, аннулировании свидетельств и аннулировании регистрации плательщиков НДС, исключении из реестра субъектов специального режима налогообложения, изменении режимов обложения налогом на добавленную стоимость;

классификационные — данные о видах деятельности субъекта специального режима налогообложения;

количественные — данные об общих суммах налогооблагаемых операций и стоимости поставленных товаров, которые указываются в регистрационных заявлениях;

другие данные, предусмотренные формами документов, установленными настоящим Положением.

3. Формирование и ведение Реестра осуществляет центральный орган государственной налоговой службы. Данные Реестра передаются налоговым органам в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе (далее — региональные налоговые органы), а также налоговым органам в районах, городах, районах в городах, межрайонным, объединенным и специализированным налоговым органам (далее — районные налоговые органы).

Налоговые органы обеспечивают достоверность данных о налогоплательщиках в Реестре, их защиту от несанкционированного доступа, обновление, архивирование и восстановление данных.

4. Из числа обязанностей по ведению Реестра центральный орган государственной налоговой службы осуществляет:

разработку организационных и методологических принципов ведения Реестра;

организацию регистрации плательщиков НДС;

присвоение плательщикам НДС индивидуального налогового номера;

формирование номеров свидетельств о регистрации плательщиков НДС;

разработку технологии и программно-технических средств ведения Реестра;

выполнение функций администратора базы данных Реестра (накопление, анализ данных, поступающих из региональных налоговых органов, контроль за достоверностью и актуализацией данных, хранением, защитой их, контроль за правом доступа и т. п.);

автоматизированное ведение базы Реестра;

разработку нормативных документов на создание, ведение и пользование данными Реестра;

обнародование данных из Реестра.

5. Региональные налоговые органы осуществляют:

выполнение функций администратора базы данных регионального уровня (накопление, анализ данных, поступающих из местных налоговых органов, контроль за достоверностью и актуализацией данных, хранением, защитой их, контроль за правом доступа и т. п.);

обеспечение организации регистрации и учет плательщиков НДС, находящихся на их территории;

передачу изменений и дополнений к Реестру центральному органу государственной налоговой службы и подчиненным районным налоговым органам.

6. Районные налоговые органы осуществляют:

прием заявлений, контроль за полнотой данных относительно соответствия нормативным документам;

обработку данных заявлений и документов относительно регистрации, перерегистрации, аннулирования свидетельств и аннулирования регистрации плательщиков НДС, исключения из реестра субъектов специального режима налогообложения;

формирование файлов для передачи региональным налоговым органам;

прием файлов из региональных баз с присвоенными индивидуальными налоговыми номерами и номерами свидетельств о регистрации плательщиков НДС;

выдачу, замену свидетельств о регистрации плательщиков НДС и удостоверение их копий;

выполнение функций администратора базы данных районного уровня (накопление, анализ данных, контроль за достоверностью и актуализацией данных, хранением, защитой их, контроль за правом доступа и т. п.);

мониторинг плательщиков НДС, включенных в Реестр;

формирование базы данных плательщиков НДС районного уровня.

7. Использование данных Реестра государственными органами осуществляется в соответствии с действующим законодательством Украины.

7.1. Данные из Реестра о выданных и аннулированных свидетельствах о регистрации плательщиков НДС передаются центральным органом государственной налоговой службы Государственной таможенной службе Украины, которая сообщает такую информацию таможенным органам.

7.2. Порядок и условия предоставления центральным налоговым органом данных из Реестра о выданных и аннулированных свидетельствах о регистрации плательщиков НДС другим государственным органам устанавливаются договорами о взаимодействии или информационном сотрудничестве.

8. В соответствии с пунктом 183.13 статьи 183 раздела V Кодекса для информирования плательщиков НДС центральный орган государственной налоговой службы ежедекадно, но не позже 2, 12 и 22 числа каждого месяца, обнародует на веб-сайте центрального органа государственной налоговой службы (www.sta.gov.ua):

данные из Реестра с указанием наименования или фамилии, имени и отчества плательщика НДС, даты налоговой регистрации, индивидуального налогового номера, номера и даты начала действия свидетельства о регистрации;

информацию о лицах, лишенных регистрации в качестве плательщиков НДС по заявлению плательщика НДС или по инициативе налоговых органов или по решению суда, а именно: об аннулированных свидетельствах плательщиков НДС с указанием индивидуальных налоговых номеров, дат, причин и оснований для аннулирования свидетельств.

Дополнительно к таким данным из реестра субъектов специального режима налогообложения обнародуются данные о дате регистрации субъектом специального режима налогообложения, дате исключения из такого реестра, а также дате, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком НДС на общих основаниях.

9. Если регистрация лица в качестве плательщика НДС была аннулирована и сведения из Реестра о таком аннулировании были обнародованы в соответствии с настоящим Положением, то право доступа до таких сведений является обеспеченным и информация о таком аннулировании считается доведенной до сведения заинтересованных лиц.

10. Если по инициативе налогового органа аннулирована регистрация лица в качестве плательщика НДС или исключено лицо из реестра субъектов специального режима налогообложения, то право доступа этого лица к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании является доведенной до его сведения с даты получения таким лицом соответствующего решения об аннулировании. Если сведения о таком аннулировании были обнародованы в соответствии с настоящим Положением раньше, чем лицо получило соответствующее решение об аннулировании, то право доступа этого лица к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании считается доведенной до его сведения с даты такого обнародования.

III. Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость

1. Регистрация лиц плательщиками НДС, перерегистрация и замена свидетельств о такой регистрации проводятся путем внесения записей в Реестр с формированием по каждой такой записи отдельного номера свидетельства и определением даты начала его действия и даты аннулирования.

Лицо является зарегистрированным плательщиком НДС с соответствующей даты регистрации, внесенной в Реестр. Регистрация плательщика НДС является аннулированной с даты аннулирования свидетельства о такой регистрации и исключения этого плательщика НДС из Реестра согласно разделу V настоящего Положения.

2. Плательщиком НДС могут быть зарегистрированы лица, которые определены в пункте 4 раздела I настоящего Положения и отвечают требованиям пункта 5 раздела I настоящего Положения.

Для регистрации плательщиком НДС лицо должно состоять на учете в налоговом органе по местонахождению или местожительству в соответствии с Порядком учета.

3. В соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса в случае, если общая сумма от осуществления операций поставки товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, в совокупности превышает 300000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в налоговом органе по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 раздела V Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.

4. В соответствии с пунктом 182.1 статьи 181 раздела V Кодекса если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса не являющееся налогоплательщиком в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций являются меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев в совокупности составляют не менее 50 процентов общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве налогоплательщика, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

5. Любое лицо, подлежащее обязательной регистрации или принявшее решение о добровольной регистрации в качестве плательщика НДС, подает налоговому органу по своему местонахождению (местожительству) регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость по форме №1-ПДВ (приложение 1).

5.1. Такое заявление подается лично таким физическим лицом или непосредственно руководителем юридического лица — плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением лица и полномочий) налоговому органу по местонахождению (местожительству) лица.

В заявлении указываются основания для регистрации лица в качестве налогоплательщика.

5.2. Любое лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, считается плательщиком НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 раздела V Кодекса, без права на отнесение сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту и получение бюджетного возмещения до момента регистрации плательщиком НДС.

6. В случае перехода на упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость или отказа от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности лицо регистрируется плательщиком НДС в порядке, определенном Кодексом и настоящим Положением.

6.1. Лица, переходящие на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения при условии, если такие лица отвечают требованиям, определенным пунктом 181.1 статьи 181 или пунктом 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса, который не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость, подают регистрационное заявление одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

Датой перехода указанных лиц на общую систему налогообложения является дата их регистрации в качестве плательщиков НДС.

Лица, которые перешли на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения и не были зарегистрированы плательщиками НДС, подлежат обязательной регистрации плательщиками НДС с учетом требований пункта 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса. Объем налогооблагаемых операций определяется начиная с периода перехода на общую систему налогообложения.

6.2. Не зарегистрированное плательщиком НДС лицо, которое, находясь на упрощенной системе налогообложения и уплачивая единый налог, превысило ограничение объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, установленного статьей 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. №727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. №746) (далее — Указ), обязано подать налоговому органу заявление о регистрации в качестве плательщика НДС. Регистрационное заявление плательщика НДС должно быть подано (направлено) налоговому органу:

физическим лицом — предпринимателем — не позже 20 календарного дня с момента превышения;

юридическим лицом не позже:

чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала), в котором произошло превышение, если превышение произошло в первом или втором месяце отчетного периода (квартала);

20 календарного дня по окончании отчетного периода (квартала), в котором произошло превышение, если превышение произошло в третьем месяце отчетного периода (квартала).

6.3. Не зарегистрированное плательщиком НДС юридическое лицо, которое согласно Указу переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и избрало ставку единого налога 6 процентов, в соответствии со статьями 3 и 6 Указа подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС начиная с первого числа того отчетного периода (квартала), с которого осуществлен переход на упрощенную систему налогообложения по ставке единого налога 6 процентов. Регистрационное заявление плательщика НДС должно быть подано налоговому органу одновременно с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения по ставке единого налога 6 процентов и не позже чем за 15 дней до начала отчетного периода (квартала), с которого осуществляется такой переход.

Если лицо, избирающее ставку единого налога 6 процентов, не подпадает под определение плательщика НДС согласно пункту 5 раздела I настоящего Положения или имеются основания для аннулирования регистрации плательщика НДС в соответствии с пунктом 1 раздела V настоящего Положения, налоговый орган отказывает такому лицу в регистрации плательщиком НДС и применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности по ставке единого налога 6 процентов.

6.4. Физические лица — предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности были плательщиками НДС, подают соответствующему налоговому органу заявление об аннулировании регистрации их в качестве плательщиков НДС и возвращают соответствующее свидетельство в порядке, определенном настоящим Положением.

7. Регистрационное заявление плательщика НДС должно быть подано налоговому органу:

а) лицами, подлежащими обязательной регистрации согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса (пункт 3 этого раздела), — не позже 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 раздела V Кодекса;

б) лицами, принявшими добровольное решение о регистрации плательщиками НДС (пункт 4 этого раздела), — не позже чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

7.1. Лицо, не направляющее регистрационное заявление в таких случаях и в такие сроки, несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

7.2. Регистрационное заявление обязательно должен быть подписано заявителем (заявителями) с указанием даты. Все разделы регистрационного заявления подлежат заполнению.

7.3. В заявлении о регистрации плательщика НДС указывается способ получения свидетельства о такой регистрации — по почте или непосредственно в налоговом органе.

Если лицо избрало способ получения свидетельства по почте, то оплату стоимости почтовых услуг по отправке свидетельства такое лицо должно осуществить до получения свидетельства путем подачи налоговому органу почтовых марок на сумму, соответствующую стоимости услуг почтовой связи по пересылке заказного письма с уведомлением о вручении.

8. Лица, указанные в пунктах 183.3 и 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса (подпункт 6.1 пункта 6, подпункт «б» пункта 7 этого раздела), могут указать в заявлении желательный (запланированный) день регистрации в качестве плательщика НДС, соответствующий дате начала проведения операций или дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на выписку налоговых накладных.

8.1. Если в течение срока от подачи регистрационного заявления до желательного дня регистрации у лица возникнут обстоятельства или операции, при которых регистрация плательщиком НДС является обязательной согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса (пункт 3 этого раздела), такое лицо обязано подать повторное регистрационное заявление в сроки, определенные пунктом 183.2 статьи 183 раздела V Кодекса (подпункт «а» пункта 7 этого раздела). В этом случае регистрация плательщика НДС с желательного дня регистрации аннулируется и проводится регистрация плательщика НДС в общем порядке согласно настоящему Положению.

8.2. Юридическое лицо, переходящее с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения или с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость в случаях, определенных соответственно подпунктами 6.1 и 6.3 пункта 6 этого раздела, может указать желательный день регистрации, каковым является первый день отчетного периода (квартала), с которого осуществляется такой переход, при условии подачи регистрационного заявления не позже чем за 15 календарных дней до такого перехода.

8.3. Если лицо, переходящее на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, подало налоговому органу регистрационное заявление без указания желательного дня регистрации и последний день срока в 10 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления предшествует дате перехода такого лица на общую систему налогообложения, то датой регистрации такого лица плательщиком НДС определяется первый день перехода такого лица на общую систему налогообложения.

8.4. Если лицо указало в регистрационном заявлении желательный день регистрации и такой день определен согласно настоящему пункту, то дата регистрации такого лица соответствует желательному дню регистрации, указанному в регистрационном заявлении. Если определение желательного дня регистрации не соответствует настоящему пункту, то датой регистрации такого лица плательщиком НДС является дата внесения соответствующей записи в Реестр.

9. При регистрации плательщика НДС обязательно проводится проверка его регистрационных данных из Единого банка данных о налогоплательщиках — юридических лицах или Реестра самозанятых лиц.

Данные регистрационного заявления должны быть достоверными и соответствовать сведениям Единого государственного реестра.

С целью проверки достоверности данных о заявителе налоговый орган может обратиться к государственному регистратору за получением выписки из Единого государственного реестра.

10. Если в заявлении о регистрации не указаны обязательные реквизиты, представлены недостоверные или неполные данные (кроме раздела 15 такого заявления), оно не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, имеющим документально подтвержденные полномочия относительно подписи регистрационного заявления от лица, регистрируемого в качестве плательщика НДС, то в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением подать новое заявление о регистрации (с указанием оснований непринятия предыдущего).

11. Налоговый орган отказывает в регистрации лица в качестве плательщика НДС, если по результатам рассмотрения регистрационного заявления и/или представленных документов установлено, что лицо не осуществляет поставку товаров/услуг или не отвечает требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 раздела V Кодекса (пункт 5 раздела I, пункты 3, 4, подпункт 5.1 пункта 5 раздела III Положения), или если существуют обстоятельства, служащие основанием для аннулирования регистрации согласно статье 184 раздела V Кодекса (пункт 1 раздела V Положения).

12. В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации в качестве плательщика НДС налоговый орган обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме №2-ПДВ (приложение 2) (далее — Свидетельство) не позднее следующего рабочего дня после желательного (запланированного) дня регистрации плательщика НДС, указанного в его заявлении, или в течение 10 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления, если желательный (запланированный) день регистрации в заявлении не указан или такой день наступает раньше даты, приходящейся на последний день срока, установленного для регистрации плательщика НДС налоговым органом. Если желательный (запланированный) день регистрации, указанный в заявлении лица, наступает по истечении 10 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления, налоговый орган обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такового в качестве плательщика НДС не позднее желательного (запланированного) дня регистрации плательщика НДС, указанного в его заявлении.

Бланк Свидетельства изготовляется на специальной бумаге, обеспечивающей защиту от подделки.

12.1. Течение срока в 10 рабочих дней, установленного для налоговой регистрации, начинается с первого календарного дня, следующего за днем получения налоговым органом заявления о регистрации плательщика НДС. В случае если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день.

12.2. Свидетельство выдается (направляется) плательщику НДС в следующем порядке:

12.2.1. Если лицо избрало способ получения Свидетельства по почте, оно направляется по местонахождению (месту жительства) плательщика НДС, указанному в Свидетельстве, с уведомлением о вручении за счет получателя.

В налоговом органе Свидетельство может получить сам плательщик НДС — физическое лицо или ответственное лицо плательщика НДС — юридического лица, указанное в регистрационном заявлении, или любое лицо при наличии надлежащим образом оформленной доверенности от плательщика НДС (далее — представитель плательщика). Лицо, получающее Свидетельство, должно предъявить паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

Сведения о получении Свидетельства плательщиком НДС или представителем плательщика указываются в корешке Свидетельства. К корешку Свидетельства приобщаются доверенность в случае получения Свидетельства лицом по доверенности или уведомление о вручении — в случае направления по почте Свидетельства плательщику НДС.

12.2.2. Если лицо избрало способ получения Свидетельства непосредственно в налоговом органе и в течение 10 рабочих дней со дня поступления в налоговый орган заявления о регистрации не получило Свидетельство по каким-либо причинам, налоговый орган во второй половине последнего календарного дня срока в 10 рабочих дней направляет по местонахождению (месту жительства) плательщика НДС Свидетельство почтовым отправлением наложенным платежом за счет получателя.

12.2.3. Если налоговый орган или почта не может вручить плательщику НДС Свидетельство в связи с ненахождением должностных лиц, отказом принять такое Свидетельство, отсутствием по местонахождению (месту жительства) плательщика НДС, то работник того структурного подразделения, которым направлялось Свидетельство, на основании информации структурного подразделения, в функции которого входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции, либо на основании иной информации оформляет справку, в которой указывает причину, приведшую к невозможности вручения Свидетельства. Такая справка вместе со Свидетельством хранится в регистрационной части учетного дела налогоплательщика. В этом случае плательщик НДС или представитель плательщика может получить Свидетельство в налоговом органе в любое время до даты аннулирования регистрации согласно настоящему Положению. При этом налоговый орган принимает меры по установлению местонахождения (места жительства) плательщика НДС согласно Порядку учета.

12.3. В Свидетельстве наименование (фамилия, имя, отчество) и местонахождение (место жительства) плательщика НДС указываются полностью, все поля Свидетельства заполняются способом компьютерной печати и выполняются на украинском языке прописными буквами.

12.4. Оригинал Свидетельства должен храниться плательщиком.

13. Датой регистрации лица в качестве плательщика НДС, которая вносится в Реестр и указывается в Свидетельстве, является дата, соответствующая дате совершения записи в Реестре о такой регистрации или желательному дню регистрации.

При определении даты регистрации лица, которое повторно регистрируется в качестве плательщика НДС, не учитываются периоды предыдущих регистраций, которые были аннулированы. Датой налоговой регистрации такого плательщика НДС является дата его новой регистрации независимо от срока, прошедшего со дня аннулирования предыдущей налоговой регистрации такого лица до дня подачи заявления о повторной налоговой регистрации.

14. При регистрации датой начала действия Свидетельства, которая указывается в Свидетельстве, является дата налоговой регистрации.

15. Если в соответствии с законодательством определен срок, на который образовано лицо, или срок, после которого изменяются данные в Свидетельстве, указанное Свидетельство выдается только на такой срок.

15.1. В таких случаях в левой верхней части Свидетельства и на корешке Свидетельства совершаются одинаковые специальные записи «Свидетельство действительно по» и указывается дата истечения срока, на который образовано лицо, или срок, после которого изменяются данные в Свидетельстве.

15.2. Если до/после истечения указанного срока в порядке, определенном законодательством, такой срок продлевается, Свидетельство с указанным сроком действия подлежит замене в том же порядке, что и при перерегистрации.

16. Лицо, образованное в результате реорганизации плательщика НДС (кроме лица, образованного путем преобразования), регистрируется в качестве плательщика НДС как другое вновь образованное лицо в порядке, определенном Кодексом и настоящим Положением, в том числе в случае, когда к такому лицу перешли обязанности по уплате налога в связи с распределением налоговых обязательств или налогового долга.

16.1. Если датой государственной регистрации юридического лица, образованного в результате преобразования, является дата государственной регистрации плательщика НДС — юридического лица, прекращенного в результате преобразования, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации вновь образованного юридического лица и данными Единого государственного реестра, то регистрация в качестве плательщика НДС вновь образованного юридического лица проводится по процедурам перерегистрации, определенным настоящим Положением.

16.2. Если датой государственной регистрации юридического лица, образованного в результате преобразования, является дата завершения преобразования и такое юридическое лицо в течение 10 календарных дней, следующих за датой завершения преобразования, одновременно подает налоговому органу заявления о регистрации его плательщиком НДС и об аннулировании такой регистрации лица, прекращенного путем преобразования, то в этом случае датами регистрации в качестве плательщика НДС вновь образованного юридического лица и аннулирования такой регистрации прекращенного юридического лица является дата внесения в Реестр соответствующих записей.

До начала действия нового Свидетельства юридическое лицо, образованное в результате преобразования, использует реквизиты старого Свидетельства прекращенного юридического лица.

17. Копии Свидетельства, достоверность которых засвидетельствована налоговым органом, должны размещаться в доступных для обзора местах в помещении налогоплательщика и во всех его филиалах (отделениях), представительствах.

17.1. Для удостоверения копий Свидетельства плательщик НДС подает в налоговый орган заявление о засвидетельствовании копий Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме №2-РК (приложение 3), прилагает соответствующее количество копий Свидетельства и при подаче заявления предъявляет оригинал Свидетельства.

17.2. Налоговый орган может отказать в удостоверении копий Свидетельства, если данные о плательщике НДС, указываемые в Свидетельстве, изменились, не соответствуют данным Реестра или если Свидетельство подлежит замене согласно настоящему Положению.

17.3. Заверенные копии Свидетельства выдаются плательщику НДС или представителю налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня получения соответствующего заявления при условии предъявления оригинала Свидетельства. Налоговым органом на каждой копии Свидетельства в левой верхней части делается специальная запись «Копия (подлежит возврату в налоговый орган)». В нижней части копии Свидетельства должны содержаться наименование налогового органа, дата засвидетельствования копии Свидетельства, фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, удостоверяющего копию Свидетельства, подпись этого лица, скрепленную печатью налогового органа.

17.4. Все заверенные копии Свидетельства подлежат возврату в налоговые органы в случае аннулирования регистрации, замены Свидетельства или утери Свидетельства одновременно с возвратом Свидетельства или подачей соответствующего заявления плательщиком НДС.

17.5. Заверенные копии Свидетельства, которые испорчены, изношены или перестали использоваться, могут быть возвращены плательщиком НДС в налоговый орган в любое время вместе с сопроводительным письмом.

17.6. В случае утери заверенных копий Свидетельства плательщик НДС в письменном виде уведомляет налоговый орган об утере таких копий и дает объяснения за подписью плательщика НДС (для физических лиц) или руководителя плательщика НДС (для юридических лиц).

17.7. Информация о количестве засвидетельствованных и выданных налоговым органом копий Свидетельства, возвращенных и утерянных засвидетельствованных копий Свидетельства вносится в районный уровень Реестра.

18. Данные о принятых к рассмотрению заявлениях с пометкой о результатах рассмотрения (зарегистрировано, отказано в регистрации, предложено подать новое заявление) и данные Свидетельств вносятся в журнал регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость по форме №2-РЖ (приложение 4).

19. Регистрационные заявления с любыми отметками, заявления о выдаче заверенных копий Свидетельства, документы, приложенные к таким заявлениям, корешок Свидетельства, уведомления и объяснения по Свидетельству или его заверенным копиям и другие документы по регистрации плательщика НДС хранятся в учетном деле (регистрационной части) такого налогоплательщика.

IV. Перерегистрация плательщиков налога на добавленную стоимость

1. Перерегистрация плательщика НДС проводится и Свидетельство подлежит замене в случае возникновения изменений в данных плательщика НДС, касающихся кода ЕГРПОУ, налогового номера, присваиваемого налоговыми органами, и/или наименования (фамилии, имени, отчества), и/или местонахождения (места жительства) плательщика НДС, и если изменения не связаны с прекращением плательщика НДС, кроме случаев, определенных подпунктом 16.1 пункта 16 раздела III настоящего Положения.

В случае смены плательщиком НДС местонахождения (места жительства) или его перевода на обслуживание в другой налоговый орган снятие такого плательщика с учета в одном налоговом органе и постановка на учет в другом осуществляется в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

2. Для замены Свидетельства плательщик НДС обязан в двадцатидневный срок после возникновения изменений подать в налоговый орган, в котором он состоит на учете, дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перерегистрация». К такому заявлению должны быть приложены Свидетельство и все засвидетельствованные копии Свидетельства.

Налоговый орган выдает плательщику НДС новое Свидетельство (под новым номером) вместо старого в том же порядке, что и при регистрации. При этом дата регистрации в качестве плательщика НДС не изменяется, а датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является последний день срока в 10 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перерегистрация».

По желанию и согласно заявлению плательщика НДС датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства может быть установлен день до истечения срока в 10 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перерегистрация». При этом дата регистрации в качестве плательщика НДС не изменяется, а датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является дата внесения соответствующей записи в Реестр.

3. В период перерегистрации до начала действия нового Свидетельства плательщик НДС использует реквизиты старого Свидетельства. При необходимости налоговый орган возвращает плательщику НДС на этот период старое Свидетельство и необходимое количество заверенных копий старого Свидетельства со специальными записями о сроке действия:

«Свидетельство действительно по <дата, соответствующая последнему дню срока в 10 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления>

запись сделана <дата>».

Запись в Свидетельстве и всех заверенных копиях Свидетельства удостоверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью.

4. Перерегистрация плательщика НДС в связи со сменой местонахождения (места жительства), которая в соответствии с Порядком учета предусматривает снятие с учета плательщика НДС в одном налоговом органе и постановку на учет в другом, осуществляется с учетом следующих особенностей:

4.1. В налоговом органе по предыдущему местонахождению (месту жительства) на основании заявления, поданного в такой орган, проводится перерегистрация плательщика НДС в порядке, определенном пунктами 2 и 3 настоящего раздела. При этом новое Свидетельство выдается с указанием срока действия, который соответствует дате истечения 30 дней, следующих за днем, до которого будет состоять на учете плательщик НДС в налоговом органе по предыдущему местонахождению (месту жительства). Срок действия Свидетельства указывается на Свидетельстве и корешке Свидетельства согласно правилам, определенным в пункте 3 настоящего раздела.

4.2. Перерегистрация согласно подпункту 4.1 настоящего пункта не является обязательной, если срок нахождения на учете плательщика НДС в налоговом органе по предыдущему местонахождению (месту жительства) не будет превышать одного месяца после регистрации смены местонахождения (места жительства) согласно законодательству.

4.3. В двадцатидневный срок после постановки на учет в налоговом органе по новому местонахождению (месту жительства) плательщик НДС обязан подать в этот налоговый орган дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Смена местонахождения». Перерегистрация производится в порядке, определенном пунктами 2 и 3 настоящего раздела.

4.4. Перерегистрация плательщика НДС в связи с включением/невключением в Реестр крупнейших налогоплательщиков и переводом на обслуживание в/из специализированный(ого) орган(а) государственной налоговой службы по обслуживанию крупнейших налогоплательщиков (далее — специализированный налоговый орган) осуществляется в следующем порядке:

4.4.1. В случае включения плательщика НДС в Реестр крупнейших налогоплательщиков в налоговом органе по предыдущему месту учета осуществляются процедуры снятия с учета, а в специализированном налоговом органе — процедуры постановки на учет.

В случае невключения плательщика НДС в Реестр крупнейших налогоплательщиков в специализированном налоговом органе осуществляются процедуры снятия с учета, а в налоговом органе по предыдущему месту учета — процедуры постановки на учет.

4.4.2. Уведомление о включении/невключении налогоплательщика в Реестр крупнейших налогоплательщиков направляется налоговым органом плательщику НДС согласно Порядку учета.

Плательщик НДС в двадцатидневный срок со дня получения уведомления о включении/невключении налогоплательщика в Реестр крупнейших налогоплательщиков обязан подать заявление в специализированный налоговый орган или налоговый орган по предыдущему месту учета соответственно. Перерегистрация плательщика НДС производится в порядке, определенном пунктами 2 и 3 настоящего раздела.

4.5. В случае проведения процедур снятия с учета/постановки на учет плательщика НДС налоговый орган, снимающий с учета плательщика НДС, предоставляет информацию о количестве заверенных копий Свидетельства налоговому органу, осуществляющему постановку на учет плательщика НДС.

4.6. Вместо испорченного, изношенного или утерянного Свидетельства выдается новое Свидетельство.

4.6.1. Для получения нового Свидетельства в случае порчи или износа плательщик НДС подает в налоговый орган, в котором состоит на учете, дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перерегистрация в связи с порчей Свидетельства», Свидетельство, все заверенные копии Свидетельства.

4.6.2. Для получения нового Свидетельства при утере плательщик НДС подает в налоговый орган, в котором состоит на учете, дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перерегистрация в связи с утерей Свидетельства», все заверенные копии Свидетельства, объяснения за подписью плательщика НДС (для физических лиц) или руководителя плательщика НДС (для юридических лиц) относительно утери Свидетельства.

4.6.3. При получении документов в соответствии с подпунктом 4.6.1 или 4.6.2 настоящего пункта налоговый орган вносит соответствующую запись в Реестр, выдает новое Свидетельство (под новым номером) в том же порядке, что и при регистрации. При этом не изменяется дата регистрации плательщика НДС. Датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является последний день срока в 10 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления с отметкой «Перерегистрация в связи с порчей (утерей) Свидетельства».

4.6.4. Если об утере Свидетельства плательщик НДС уведомляет налоговый орган одновременно с подачей заявления об аннулировании регистрации согласно разделу V настоящего Положения, то:

новое Свидетельство не выдается в случае удовлетворения заявления об аннулировании регистрации;

выдается новое Свидетельство вместо утерянного в случае отказа в аннулировании регистрации.

4.7. Перерегистрация плательщика НДС и замена Свидетельства не являются обязательными в связи с изменением формы Свидетельства.

4.7.1. Если код ЕГРПОУ, налоговый номер, присваиваемый налоговыми органами, наименование (фамилия, имя, отчество) и местонахождение (место жительства) плательщика НДС не изменились, выданное налоговым органом Свидетельство по старой форме остается действующим и не подлежит обязательной замене до возникновения изменений в данных плательщика НДС, которые указываются в Свидетельстве. При этом датой регистрации в качестве плательщика НДС считается дата выдачи, указанная в Свидетельстве по старой форме, а датой начала действия Свидетельства является дата выдачи, указанная в таком Свидетельстве.

4.7.2. По желанию и согласно заявлению плательщика НДС Свидетельство по старой форме может быть заменено Свидетельством по новой форме в том же порядке, что и при перерегистрации.

4.8. Перерегистрация плательщика НДС не является обязательной в связи с изменением наименования или статуса налогового органа, выдавшего Свидетельство, а также в случаях ликвидации или реорганизации такого органа (слияния, присоединения, выделения, разделения, преобразования), при которых осуществляется снятие с учета плательщика НДС в одном налоговом органе и постановка на учет в другом.

Если данные плательщика НДС не изменились, выданное таким налоговым органом Свидетельство остается действующим и не подлежит обязательной замене до возникновения изменений в данных плательщика НДС. По желанию и согласно заявлению плательщика НДС Свидетельство может быть заменено в том же порядке, что и при перерегистрации.

V. Аннулирование регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

1. Регистрация действует до даты аннулирования, которое происходит в случаях, определенных пунктом 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса, если:

а) любое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в течение предшествующих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, которые предоставляются таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной статьей 181 раздела V Кодекса, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных разделом V Кодекса;

б) любое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный или передаточный баланс по своей деятельности в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств по налогу в случаях, определенных разделом V Кодекса;

в) любое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость;

г) лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает налоговому органу декларацию по налогу на добавленную стоимость и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;

ґ) учредительные документы любого лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика, признаны решением суда недействительными;

д) хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица — банкрота;

е) налогоплательщик ликвидируется по решению суда (физическое лицо будет лишаться статуса субъекта хозяйствования) либо лицо освобождено от уплаты налога или его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда;

є) физическое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, умерло, оно объявлено умершим, признано недееспособным или безвестно отсутствующим, ограничена его гражданская дееспособность;

ж) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;

з) истек срок действия свидетельства о регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

и) объем поставки товаров/услуг налогоплательщиками, зарегистрированными добровольно, другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев в совокупности составляет менее 50 процентов общего объема поставки.

1.1. Аннулирование регистрации согласно подпункту «а» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункт «а» настоящего пункта) может быть инициировано плательщиком НДС по истечении 12 календарных месяцев регистрации лица в качестве плательщика НДС начиная со следующего дня после дня, который соответствует числу и месяцу регистрации лица плательщиком НДС. Общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев определяется по данным налоговых деклараций за последние 12 текущих календарных месяцев, которые были представлены в налоговый орган.

1.2. Аннулирование регистрации согласно подпункту «б» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункт «б» настоящего пункта) может быть инициировано плательщиком НДС — юридическим лицом после составления комиссией по прекращению (ликвидационной комиссией, ликвидатором) ликвидационного баланса или передаточного баланса в случае реорганизации налогоплательщика в соответствии с законодательством путем присоединения, слияния, разделения и преобразования (если датой государственной регистрации юридического лица, образованного в результате преобразования, является дата завершения преобразования).

1.3. При рассмотрении вопроса аннулирования регистрации согласно подпункту «г» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункт «г» настоящего пункта) 12 месяцев определяются с учетом того, что:

не учитывается месяц, в котором проведена регистрация лица в качестве плательщика НДС, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС со дня иного, нежели первый день календарного месяца;

включаются последние 12 последовательных налоговых месяцев, за которые представлены налоговые декларации (в случае представления деклараций), либо истек срок представления налоговых деклараций (в случае непредставления деклараций) до получения или составления налоговым органом документа, служащего основанием для аннулирования регистрации.

2. Аннулирование регистрации осуществляется путем исключения плательщика НДС из Реестра. Свидетельство о регистрации налогоплательщика считается аннулированным с даты аннулирования регистрации налогоплательщика.

3. Аннулирование регистрации по инициативе плательщика НДС может быть осуществлено на основаниях, определенных в подпунктах «а» — «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункты «а» — «и» пункта 1 настоящего раздела).

3.1. Для аннулирования регистрации плательщик НДС подает в налоговый орган по месту нахождения на учете заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме №3-ПДВ (приложение 5).

Вместе с подачей такого заявления плательщик НДС обязан вернуть налоговому органу Свидетельство и все заверенные копии Свидетельства. Если такие приложения отсутствуют, то налоговый орган не принимает к рассмотрению заявление об аннулировании регистрации.

Если в заявлении об аннулировании регистрации не указаны обязательные реквизиты, представлены недостоверные или неполные данные, оно не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, имеющим документально подтвержденные полномочия относительно подписи такого заявления от лица, принявшего решение об аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС, то в десятидневный срок со дня получения заявления налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением подать новое заявление об аннулировании регистрации (с указанием оснований непринятия предыдущего).

3.2. Решение об аннулировании регистрации по заявлению плательщика НДС принимается налоговым органом в течение 10 календарных дней. Данные о рассмотрении заявления и аннулировании регистрации плательщика НДС указываются в соответствующей графе заявления по форме №3-ПДВ.

3.2.1. Налоговый орган аннулирует регистрацию в качестве плательщика НДС, который подал заявление об аннулировании регистрации, если установит, что он отвечает требованиям пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса, и при условии проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода для случаев, определенных подпунктами «а», «б» этого пункта Кодекса. Дата аннулирования регистрации определяется согласно пункту 7 настоящего раздела.

3.2.2. Об аннулировании регистрации налогоплательщика налоговый орган в письменном виде уведомляет лицо в течение трех рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации.

3.2.3. В случае отсутствия законных оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС или если лицо отвечает критериям, согласно которым регистрация в качестве плательщика НДС является обязательной, налоговым органом в течение 10 календарных дней после поступления заявления налогоплательщика об аннулировании регистрации предоставляется письменное объяснение (отказ в аннулировании регистрации) и возвращается Свидетельство вместе с заверенными копиями Свидетельства под расписку плательщика НДС (представителя плательщика) или направляется почтовым отправлением наложенным платежом за счет такого плательщика НДС.

3.2.4. В случае если налогоплательщиком, которым подано заявление об аннулировании регистрации в случаях, определенных подпунктами «а», «б» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса, не произведены расчеты с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода, налоговый орган в течение 10 календарных дней после поступления заявления налогоплательщика об аннулировании регистрации обращается к лицу с письменным предложением подать новое заявление об аннулировании регистрации после проведения расчетов с бюджетом.

В случае если на дату подачи заявления об аннулировании регистрации у налогоплательщика имеются налоговые обязательства по итогам последнего налогового периода, такая сумма налога учитывается в сумму уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия уплачивается в государственный бюджет. Аннулирование регистрации лица в качестве налогоплательщика происходит в день, следующий за днем проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода.

4. Если на основании заявления субъекта малого предпринимательства, зарегистрированного плательщиком НДС, налоговым органом принято решение, что лицо с определенного отчетного периода переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и при этом не будет плательщиком НДС в соответствии с абзацем вторым статьи 6 Указа, но этот отчетный период еще не наступил, то на Свидетельстве, корешке Свидетельства и всех засвидетельствованных копиях Свидетельства в левой верхней части делается специальная запись:

«Свидетельство действительно по <дата последнего дня отчетного периода, предшествующего переходу плательщика на уплату единого налога>

запись сделана <дата>».

Запись на Свидетельстве и всех заверенных копиях Свидетельства удостоверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью. Свидетельство и копии с такой отметкой возвращаются плательщику НДС при выдаче документов, подтверждающих право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с определенного отчетного периода. По истечении срока действия Свидетельство с такой отметкой и его копии сдаются субъектом малого предпринимательства в налоговый орган вместе с заявлением об аннулировании регистрации плательщика НДС. Затем налоговый орган исключает лицо из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующего переходу налогоплательщика на избранные им условия уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

5. Аннулирование регистрации по инициативе соответствующего налогового органа может быть осуществлено на основаниях, определенных в подпунктах «б» — «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункты «б» — «и» пункта 1 настоящего раздела).

5.1. Налоговые органы осуществляют постоянный мониторинг плательщиков НДС, включенных в Реестр, и принимают решение об аннулировании регистрации плательщиков НДС при наличии соответствующих оснований.

5.2. Решения об аннулировании регистрации по инициативе налогового органа принимаются при наличии соответствующих подтверждающих документов (сведений). Такими документами являются:

5.2.1. Заявление о прекращении плательщика НДС по форме №8-ОПП (приложение 17 к Порядку учета), любое другое уведомление плательщика НДС, уполномоченного им органа или лица о принятии решения о прекращении плательщика НДС по собственному желанию, сведения из Единого государственного реестра о внесении записи о решении учредителей (участников) или уполномоченного ими органа о прекращении юридического лица, принятии физическим лицом решения о прекращении предпринимательской деятельности, нахождении юридического лица в процессе прекращения или физического лица — предпринимателя в процессе прекращения предпринимательской деятельности и для юридических лиц — утвержденный ликвидационный или передаточный баланс (основание — подпункт «б» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.2. Свидетельство или корешок Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — физическим лицом и юридическим лицом, избравшим ставку единого налога 10 процентов (основание — подпункт «в» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.3. Акт или справка подразделения по налогообложению юридических или физических лиц о представлении/непредставлении плательщиком НДС налоговому органу декларации по налогу на добавленную стоимость в течение 12 последовательных налоговых месяцев и реестр (перечень) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица за 12 последовательных налоговых месяцев, которые свидетельствуют об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита в таких декларациях (налоговых расчетах) в течение 12 последовательных налоговых месяцев (основание — подпункт «г» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса). В реестре (перечне) указываются данные о регистрации лица в качестве плательщика НДС и по каждой декларации (налоговому расчету) — налоговый период, дата поступления декларации (налогового расчета) в налоговый орган, общие объемы поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита, отчетного периода, указанные в соответствующих строках и колонках налоговой декларации (налогового расчета).

5.2.4. Судебное решение, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о признании недействительными учредительных документов (основание — подпункт «ґ» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.5. Постановление суда о ликвидации юридического лица — банкрота, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о внесении в Единый государственный реестр записи о прекращении банкрота (основание — подпункт «д» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.6. Судебное решение о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, не связанном с банкротством, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о внесении записи о таком решении (основание — подпункт «е» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.7. Судебное решение об аннулировании (отмене, признании недействительной) налоговой регистрации или Свидетельства, об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость (основание — подпункт «е» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.8. Судебное решение, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра об отмене государственной регистрации плательщика НДС (основание — подпункт «е» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.9. Информация органов регистрации актов гражданского состояния, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о смерти физического лица — предпринимателя (основание — подпункт «є» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.10. Судебное решение об объявлении физического лица — предпринимателя умершим, о признании физического лица — предпринимателя безвестно отсутствующим, о признании физического лица — предпринимателя недееспособным или ограничении его гражданской дееспособности, информация органов регистрации актов гражданского состояния, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о таком решении (основание — подпункт «є» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.11. Уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о наличии записи об отсутствии юридического лица или физического лица — предпринимателя по местонахождению (месту жительства) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице (основание — подпункт «ж» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.12. Свидетельство или корешок Свидетельства, которым подтверждается истечение срока действия Свидетельства (основание — подпункт «з» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.13. Документ, подтверждающий истечение срока, на который был создан плательщик НДС, заключен договор о совместной деятельности, договор управления имуществом, соглашение о распределении продукции (основание — подпункт «з» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.14. Акт (справка) документальной или камеральной проверки или реестр (перечень) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица, зарегистрированного добровольно, за 12 последовательных налоговых месяцев, свидетельствующий о том, что объем поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев в совокупности составляет менее 50 процентов общего объема поставки (основание — подпункт «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса). В реестре (перечне) указываются данные о регистрации лица в качестве плательщика НДС и по каждой декларации (налоговому расчету) — налоговый период, дата поступления декларации (налогового расчета) в налоговый орган, общие объемы поставок отчетного периода, указанные в соответствующих строках и колонках налоговой декларации (налогового расчета), объемы поставки товаров/услуг и их процент плательщикам НДС.

5.2.15. Другие подтверждающие документы (сведения) в случаях, предусмотренных Кодексом.

5.3. При наличии указанных подтверждающих документов (сведений) налоговый орган принимает решение об аннулировании регистрации лица — плательщика НДС независимо от осуществления налоговым органом документальных и камеральных проверок такого лица и их результатов, а также обязанности такого лица быть зарегистрированным и/или начислять или уплачивать налог на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

5.4. Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа оформляется по форме №6-РПДВ (приложение 6). Такое решение составляется в двух экземплярах комиссией, образованной в соответствии с распоряжением налогового органа, и подписывается руководителем налогового органа. В решении об аннулировании регистрации плательщика НДС обязательно указывается основание для такого аннулирования со ссылкой на соответствующие нормы Кодекса.

5.4.1. Дата подписания решения об аннулировании регистрации плательщика НДС считается днем принятия такого решения. Решения об аннулировании регистрации плательщиков НДС в день подписания регистрируются в журнале учета решений об аннулировании регистрации плательщиков НДС по форме №6-РЖ (приложение 7). Номер решения соответствует порядковому номеру записи в этом журнале.

5.4.2. Один экземпляр решения хранится в учетном деле (регистрационной части) налогоплательщика. Документы или копии документов, на основании которых налоговый орган принял решение об аннулировании регистрации, должны быть приложены к этому экземпляру решения.

5.4.3. В течение трех рабочих дней после дня аннулирования один экземпляр решения об аннулировании регистрации плательщика НДС направляется налоговым органом лицу, регистрация которого аннулирована, по местонахождению или месту жительства такого лица, которые указаны в Свидетельстве, или при наличии сведений о комиссии по прекращению (ликвидаторе, ликвидационной комиссии и т. п.) такого лица — по местонахождению комиссии. Экземпляр решения об аннулировании регистрации плательщика НДС считается направленным (врученным) плательщику НДС, если оно отправлено письмом с уведомлением о вручении или передано под расписку самому налогоплательщику или представителю плательщика.

5.4.4. Если налоговый орган или почта не может вручить налогоплательщику экземпляр решения об аннулировании регистрации плательщика НДС в связи с ненахождением должностных лиц, отказом принять такое решение, ненахождением по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика, то работник того структурного подразделения, которым направлялось такое решение, на основании информации от структурного подразделения, в функции которого входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции, либо на основании иной информации оформляет соответствующую справку, в которой указывает причину, приведшую к невозможности вручения экземпляра решения об аннулировании регистрации плательщика НДС. Указанная справка вместе с экземпляром решения об аннулировании регистрации, который не был вручен, приобщается к учетному делу (регистрационной части) этого плательщика. Экземпляр решения, который не был вручен, может быть передан под расписку самому налогоплательщику или представителю плательщика в случае письменного или устного обращения в налоговый орган, где хранится учетное дело налогоплательщика.

5.5. Если аннулирование регистрации осуществляется по инициативе налогового органа, налогоплательщик обязан вернуть налоговому органу Свидетельство и все заверенные копии Свидетельства вместе с сопроводительным письмом в течение 20 календарных дней со дня принятия решения об аннулировании.

6. Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа может быть обжаловано в соответствии с действующим законодательством.

6.1. В случае поступления жалобы от лица, регистрация которого аннулирована по инициативе налогового органа, такая жалоба рассматривается в сроки и порядке, которые определены Законом Украины «Об обращениях граждан».

6.2. Основанием для внесения в Реестр записи об отмене аннулирования регистрации, которая произошла по инициативе налогового органа, служит решение суда, вступившее в законную силу, или решение налогового органа об отмене аннулирования регистрации и отмене своего решения об аннулировании регистрации плательщика НДС. Решения с копиями соответствующих документов направляются в центральный орган государственной налоговой службы для рассмотрения и внесения соответствующих изменений в Реестр.

Решение налогового органа об отмене аннулирования регистрации и отмене решения об аннулировании регистрации плательщика НДС излагается с описанием ситуации, ссылкой на Кодекс, указанием мотивов и обоснований принятия такого решения, оформляется на бланке и подписывается руководителем такого органа или лицом, исполняющим его обязанности.

7. При наличии оснований налоговый орган осуществляет аннулирование регистрации плательщика НДС на дату:

подачи заявления или подписания решения об аннулировании регистрации, если не установлены предельный срок действия Свидетельства или дата утраты лицом статуса плательщика НДС, либо когда имеются основания для аннулирования до истечения срока действия Свидетельства;

истечения срока действия Свидетельства, за день до утраты лицом статуса плательщика НДС, принятия решения или события в других случаях.

8. В случае аннулирования регистрации лица в качестве налогоплательщика последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предшествующего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

8.1. Если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у налогоплательщика остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, налогоплательщик не позднее даты подачи заявления об аннулировании его регистрации в качестве налогоплательщика обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.

8.2. С момента аннулирования регистрации лица в качестве налогоплательщика такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, выписку налоговых накладных.

8.3. В случае если по итогам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения, такое возмещение предоставляется в течение сроков, определенных разделом V Кодекса, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату получения такого бюджетного возмещения, или нет.

8.4. В соответствии со статьей 337 раздела XVIII Кодекса в случае представления инвестором (его постоянным представительством), зарегистрированным в качестве плательщика НДС, налоговому органу декларации (налогового расчета) по этому налогу, которая (который) свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок/приобретения в течение 12 последовательных налоговых месяцев, аннулирование регистрации плательщика НДС не происходит.

VI. Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость в качестве субъектов специального режима налогообложения

1. Резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и отвечающий критериям, установленным в пункте 209.6 статьи 209 раздела V Кодекса (далее — сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения.

1.1. Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предшествующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов в совокупности.

Данная норма действует с учетом того, что:

для вновь образованного сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного в качестве субъекта хозяйствования, осуществляющего хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров/услуг рассчитывается по итогам каждого отдельного отчетного налогового периода;

для целей расчета такого удельного веса в состав основной деятельности сельскохозяйственного предприятия не включаются налогооблагаемые операции по поставке капитальных активов, находившихся в составе его основных фондов не менее 12 последовательных отчетных налоговых периодов в совокупности, если такие операции не были постоянными и не представляли собой отдельной предпринимательской деятельности.

1.2. Сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1 — 24, 4101, 4102, 4103, 4301 УКТ ВЭД, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются) непосредственно налогоплательщиком — субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров у других лиц), которые поставляются данным налогоплательщиком — их производителем.

Нормы статьи 209 раздела V Кодекса не распространяются на производителей подакцизных товаров, кроме предприятий первичного виноделия, которые поставляют виноматериалы (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30).

2. Для получения свидетельства о регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения сельскохозяйственное предприятие регистрируется в соответствующем налоговом органе с соблюдением правил и в сроки, определенные статьей 183 раздела V Кодекса для регистрации плательщиков НДС.

В свидетельстве о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения, кроме сведений, предусмотренных в свидетельстве о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость на общих основаниях, должен содержаться перечень видов деятельности такого сельскохозяйственного предприятия.

2.1. Заявление о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме №1-РС (приложение 8) должно быть подано сельскохозяйственным предприятием в налоговый орган не позднее 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо хочет перейти на применение специального режима налогообложения, и в месяце, предшествующем началу такого налогового периода.

2.2. В заявлении по форме №1-РС сельскохозяйственным предприятием указывается удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в совокупной стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев), предшествующих месяцу, в котором подается заявление.

2.3. Заявление должно содержать исключительный перечень видов деятельности сельскохозяйственного предприятия, подпадающих под действие специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, и определенных статьей 209 раздела V Кодекса на основе Национального классификатора Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26.12.2005 г. №375, с изменениями (далее — КВЭД).

Достоверность сведений о видах деятельности сельскохозяйственного предприятия подтверждается выпиской из Единого государственного реестра, которая содержит сведения об основных видах деятельности сельскохозяйственного предприятия согласно КВЭД и которую сельскохозяйственное предприятие прилагает к заявлению.

2.4. По результатам рассмотрения заявления о регистрации по форме №1-РС налоговый орган в течение 10 рабочих дней выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении за счет заявителя) Свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме №2-РС (приложение 9) (далее — Специальное свидетельство) или письменный отказ в выдаче такого Специального свидетельства в случаях представления недостоверных данных или в случаях, определенных пунктом 3 настоящего раздела.

2.4.1. Если сельскохозяйственное предприятие не было зарегистрировано в качестве плательщика НДС на общих условиях, то регистрация в качестве субъекта специального режима налогообложения осуществляется с соблюдением требований пунктов 2, 9 раздела III настоящего Положения.

В этом случае датой регистрации в качестве плательщика НДС, датой регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения и датой начала действия Специального свидетельства является дата, соответствующая первому дню налогового периода, с которого сельскохозяйственное предприятие выразило желание перейти на применение специального режима налогообложения.

2.4.2. Если сельскохозяйственное предприятие, выразившее желание перейти на применение специального режима налогообложения, зарегистрировано в качестве плательщика НДС на общих условиях, то замена Свидетельства Специальным свидетельством и регистрация такого предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения производятся по процедурам перерегистрации, определенным настоящим Положением.

В этом случае дата регистрации в качестве плательщика НДС не изменяется, датой регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения, датой аннулирования Свидетельства и датой начала действия Специального свидетельства является дата, соответствующая первому дню налогового периода, с которого сельскохозяйственное предприятие выразило желание перейти на применение специального режима налогообложения.

2.5. Специальное свидетельство изготовляется на специальной бумаге, которая обеспечивает защиту от подделки. Заявление о регистрации и корешок Специального свидетельства хранятся в учетном деле (регистрационной части) налогоплательщика.

На основании сведений, указанных в заявлении о регистрации, поданном сельскохозяйственным предприятием согласно подпункту 2.1 настоящего пункта, налоговый орган в Специальном свидетельстве указывает исключительный перечень видов деятельности, подпадающих под действие специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, и определенных статьей 209 раздела V Кодекса на основе КВЭД.

В случае изменений в данных о видах деятельности сельскохозяйственного предприятия — субъекта специального режима налогообложения Специальное свидетельство подлежит замене в порядке, определенном пунктом 5 настоящего раздела.

2.6. После выдачи, замены или аннулирования Специального свидетельства данные вносятся в реестр субъектов специального режима налогообложения.

По каждому Специальному свидетельству в реестр субъектов специального режима налогообложения вносятся данные о видах деятельности сельскохозяйственного предприятия, указанных в Специальном свидетельстве, дата регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения, дата начала действия и дата аннулирования Специального свидетельства, дата исключения из реестра субъектов специального режима налогообложения, а также дата, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком налога на общих основаниях.

3. Налоговый орган отказывает сельскохозяйственному предприятию в регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения, если такой налогоплательщик:

а) указывает в заявлении о регистрации виды деятельности, не подпадающие под действие специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, и не определенные статьей 209 раздела V Кодекса на основе КВЭД;

б) находится на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по единому налогу по ставке 10 процентов;

в) был исключен из реестра субъектов специального режима налогообложения и с даты такого исключения по дату подачи заявления о повторной регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения не прошло 12 последовательных отчетных налоговых периодов;

г) поставляет в течение предшествующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов в совокупности несельскохозяйственные товары (услуги), удельный вес которых превышает 25 процентов стоимости всех поставленных товаров (услуг) или не отвечает другим критериям, установленным пунктом 209.6 статьи 209 раздела V Кодекса (подпункт 1.1 пункта 1 настоящего раздела);

ґ) не подпадает под определение сельскохозяйственного предприятия, является лицом, которое не может быть зарегистрировано в качестве субъекта специального режима налогообложения или на которое не распространяются нормы статьи 209 раздела V Кодекса;

д) не подпадает под определение плательщика НДС согласно пункту 5 раздела I настоящего Положения либо при наличии оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС, определенных пунктом 1 раздела V настоящего Положения, или при которых подлежит аннулированию Специальное свидетельство согласно пунктам 209.11, 209.12 статьи 209 раздела V Кодекса (пункты 4, 9 настоящего раздела);

е) подал заявление с нарушением сроков, определенных пунктом 183.3 статьи 183 раздела V Кодекса и подпунктом 2.1 пункта 2 настоящего раздела.

4. Если субъект специального режима налогообложения поставляет в течение предшествующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов в совокупности несельскохозяйственные товары/услуги, удельный вес которых превышает 25 процентов стоимости всех поставленных товаров/услуг, то:

на такое предприятие не распространяется специальный режим налогообложения, установленный статьей 209 раздела V Кодекса. Такое предприятие обязано определить налоговое обязательство по этому налогу по итогам отчетного налогового периода, в котором было допущено такое превышение, и уплатить налог в бюджет в общем порядке;

налоговый орган исключает такое предприятие из реестра субъектов специального режима налогообложения и может повторно включить его в такой реестр по истечении следующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов при наличии оснований, определенных статьей 209 раздела V Кодекса и настоящим Положением;

такое предприятие считается плательщиком указанного налога на общих основаниях с первого числа месяца, в котором было допущено такое превышение.

4.1. Для вновь созданного сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного в качестве субъекта специального режима налогообложения, с даты государственной регистрации такого предприятия до истечения 12 календарных месяцев, следующих за датой государственной регистрации такого предприятия, удельный вес сельскохозяйственных товаров (услуг) рассчитывается по итогам каждого отчетного налогового периода (месяца). Если в течение такого отчетного налогового периода (месяца) вновь созданное сельскохозяйственное предприятие — субъект специального режима налогообложения поставляет в совокупности несельскохозяйственные товары (услуги), удельный вес которых превышает 25 процентов стоимости всех поставленных товаров (услуг) в данном месяце, то считается, что такой субъект достиг превышения и к нему применяются нормы настоящего пункта начиная с первого числа такого отчетного налогового периода (месяца).

4.2. В случае, определенном настоящим пунктом, с первого числа месяца, в котором было допущено превышение, Специальное свидетельство приравнивается к Свидетельству и сельскохозяйственное предприятие считается уплачивающим налог на добавленную стоимость по общим правилам, установленным разделом V Кодекса. Регистрация такого плательщика НДС может быть аннулирована согласно разделу V настоящего Положения.

4.3. В случае, определенном настоящим пунктом, не позднее 20 календарного дня с момента достижения превышения сельскохозяйственное предприятие обязано подать в налоговый орган, в котором оно зарегистрировано в качестве субъекта специального режима налогообложения, заявление о снятии с регистрации в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме №3-РС (приложение 10) вместе со Специальным свидетельством и всеми его заверенными копиями, а также заявление о регистрации в качестве плательщика этого налога на общих условиях по форме №1-ПДВ.

Налоговый орган выдает Свидетельство в порядке, определенном подпунктом 9.1 пункта 9 настоящего раздела.

4.4. Если сельскохозяйственное предприятие не подает заявление (заявления) в сроки, установленные настоящим пунктом, и налоговый орган по результатам документальной невыездной проверки (на основании представленных налоговых деклараций), плановой или внеплановой выездной проверки установит факт превышения, то независимо от срока, прошедшего с момента достижения превышения, налоговый орган принимает решение об исключении сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения по форме №6-РРС (приложение 11). На основании такого решения налоговый орган исключает такое предприятие из реестра субъектов специального режима налогообложения, производит аннулирование Специального свидетельства и регистрацию сельскохозяйственного предприятия в качестве плательщика НДС на общих условиях с формированием нового Свидетельства по процедурам перерегистрации.

В данном случае дата регистрации в качестве плательщика НДС не меняется, датой исключения сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения является дата подписания решения об исключении из реестра субъектов специального режима налогообложения, датой, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком налога на общих основаниях, является первое число месяца, в котором было допущено превышение, датой аннулирования Специального свидетельства и датой начала действия нового Свидетельства является дата внесения в Реестр записи о перерегистрации.

4.5. Если по результатам документальной или камеральной проверки налоговый орган установит, что предприятие не отвечало критериям, установленным пунктом 209.6 статьи 209 раздела V Кодекса (подпункт 1.1 пункта 1 настоящего раздела), на момент подачи заявления о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения, послужившим основанием для выдачи Специального свидетельства, то налоговый орган принимает решение об исключении сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения по форме №6-РРС. На основании такого решения налоговый орган исключает такое предприятие из реестра субъектов специального режима налогообложения, производит аннулирование Специального свидетельства и регистрацию сельскохозяйственного предприятия в качестве плательщика НДС на общих условиях с формированием нового Свидетельства по процедурам перерегистрации.

В данном случае дата регистрации в качестве плательщика НДС не меняется, датой исключения сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения является дата подписания решения, датой, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком налога на общих основаниях, является дата регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения, датой аннулирования Специального свидетельства и датой начала действия нового Свидетельства является дата внесения в Реестр записи о перерегистрации.

4.6. Если сельскохозяйственное предприятие после достижения превышения подало заявление о снятии с регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения и/или заявление о регистрации в качестве плательщика этого налога на общих основаниях, но не сообщило, что причиной снятия с регистрации является превышение, то после установления такого факта налоговым органом на основании решения об исключении сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения по форме №6-РРС в таком реестре производится корректировка даты, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком налога на общих основаниях, на первое число месяца, в котором было допущено превышение. Даты регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, исключения из реестра субъектов специального режима налогообложения и аннулирования Специального свидетельства не меняются.

5. Перерегистрация налогоплательщика со специальным режимом налогообложения или замена Специального свидетельства осуществляются в случае:

возникновения изменений (дополнений) в данных налогоплательщика, которые указываются в Специальном свидетельстве, или в случае утери Специального свидетельства;

изменения местонахождения или перевода на обслуживание в специализированную инспекцию.

В таких случаях перерегистрация осуществляется в соответствии с разделом IV настоящего Положения с учетом того, что:

для перерегистрации сельскохозяйственного предприятия — субъекта специального режима налогообложения или замены Специального свидетельства подается заявление о регистрации по форме №1-РС с отметкой «Перерегистрация»;

налогоплательщику со специальным режимом налогообложения выдается Специальное свидетельство.

6. Если датой государственной регистрации сельскохозяйственного предприятия, образованного в результате преобразования субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость, является дата завершения преобразования и такое сельскохозяйственное предприятие в течение 10 календарных дней, следующих за датой завершения преобразования, одновременно подает налоговому органу заявления о регистрации его в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме №1-РС и о снятии с регистрации в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме №3-РС сельскохозяйственного предприятия, прекращенного путем преобразования, то датами регистрации в качестве плательщика НДС и субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость вновь образованного сельскохозяйственного предприятия, аннулирования регистрации плательщиком НДС и исключения из реестра субъектов специального режима налогообложения прекращенного сельскохозяйственного предприятия является дата внесения в Реестр соответствующих записей.

Удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в заявлении по форме №1-РС вновь созданным сельскохозяйственным предприятием не указывается. Специальный режим обложения налогом на добавленную стоимость применяется вновь созданным сельскохозяйственным предприятием с даты завершения преобразования.

7. Сельскохозяйственным предприятием, которому выдано Специальное свидетельство, применяется специальный режим налогообложения с учетом следующего:

7.1. При осуществлении деятельности, соответствующей видам деятельности, указанным в Специальном свидетельстве, и поставке сельскохозяйственных товаров (услуг), являющихся таковыми в соответствии с пунктами 209.7, 209.8 статьи 209 раздела V Кодекса (подпункт 1.2 пункта 1 настоящего раздела), сельскохозяйственным предприятием применяется специальный режим налогообложения с даты регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения, указанной в Специальном свидетельстве, до:

последнего числа месяца, предшествующего месяцу, в котором было допущено превышение, определенное в пункте 209.11 статьи 209 раздела V Кодекса (пункт 4 настоящего раздела);

даты исключения из реестра субъектов специального режима налогообложения согласно настоящему Положению, если не было достигнуто превышение, определенное в пункте 209.11 статьи 209 раздела V Кодекса (пункт 4 настоящего раздела).

7.2. Сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения суммы налога на добавленную стоимость рассчитываются и уплачиваются в бюджет по общим правилам раздела V Кодекса и ставкам, определенным статьей 193 раздела V Кодекса при поставке несельскохозяйственных товаров (услуг) или товаров (услуг), полученных от осуществления видов деятельности, не указанных в Специальном свидетельстве, а также начиная с первого числа месяца, в котором было допущено превышение, определенное пунктом 209.11 статьи 209 раздела V Кодекса (пункт 4 настоящего раздела), или с даты исключения из реестра субъектов специального режима налогообложения согласно настоящему Положению, если не было достигнуто превышение, определенное пунктом 209.11 статьи 209 раздела V Кодекса (пункт 4 настоящего раздела).

7.3. При поставке товаров (услуг) и выписке налоговых накладных сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения используются индивидуальный налоговый номер, указанный в Специальном свидетельстве, и номер такого свидетельства.

8. Сельскохозяйственное предприятие — субъект специального режима налогообложения не имеет права регистрироваться в качестве субъекта упрощенных систем налогообложения, которые предусматривают порядок уплаты налога на добавленную стоимость, отличный от общих норм раздела V Кодекса, или освобождение от уплаты этого налога.

Если на основании заявления юридического лица — субъекта специального режима налогообложения о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога по ставке 10 процентов налоговым органом принято решение, что лицо с определенного отчетного периода переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и при этом не будет плательщиком НДС в соответствии с абзацем вторым статьи 6 Указа, но этот отчетный период еще не наступил, то на Специальном свидетельстве, корешке Специального свидетельства и всех заверенных копиях Специального свидетельства в левой верхней части делается специальная запись:

«Свидетельство действительно по <дата последнего дня отчетного периода, предшествующего переходу плательщика на уплату единого налога>

запись сделана <дата>».

Запись на Специальном свидетельстве и всех заверенных копиях Специального свидетельства удостоверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью. Специальное свидетельство и копии с такой отметкой возвращаются сельскохозяйственному предприятию — субъекту специального режима налогообложения при выдаче документов, подтверждающих его право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с определенного отчетного периода. По истечении срока действия Специального свидетельства с такой отметкой сельскохозяйственное предприятие подает заявление о снятии с регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения по форме №3-РС вместе со Специальным свидетельством и всеми его заверенными копиями. Затем налоговый орган исключает сельскохозяйственное предприятие из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующего переходу субъекта специального режима налогообложения на избранные им условия уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

9. Специальное свидетельство подлежит аннулированию в случае, если:

а) сельскохозяйственное предприятие подает заявление о снятии его с регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения и/или заявление о его регистрации в качестве плательщика данного налога на общих основаниях;

б) сельскохозяйственное предприятие подлежит регистрации в качестве налогоплательщика на общих основаниях;

в) сельскохозяйственное предприятие прекращается путем ликвидации или реорганизации;

г) сельскохозяйственное предприятие не подает налоговую отчетность по налогу в течение последних 12 последовательных отчетных налоговых периодов.

При наличии других оснований, определенных в подпунктах «б» — «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункты «б» — «и» пункта 1 раздела V настоящего Положения), производится аннулирование регистрации плательщика НДС — сельскохозяйственного предприятия, которое включает аннулирование Специального свидетельства, исключение такого предприятия из Реестра и реестра субъектов специального режима налогообложения.

В таких случаях сельскохозяйственное предприятие обязано вернуть налоговому органу Специальное свидетельство.

9.1. Аннулирование Специального свидетельства на основании, определенном в подпункте «а» настоящего пункта, осуществляется по инициативе сельскохозяйственного предприятия.

9.1.1. Для аннулирования Специального свидетельства сельскохозяйственное предприятие подает в налоговый орган, в котором оно зарегистрировано в качестве субъекта специального режима налогообложения, заявление:

о снятии его с регистрации в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме №3-РС и регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость по форме №1-ПДВ с отметкой «Перерегистрация», если было допущено превышение, определенное пунктом 209.11 статьи 209 раздела V Кодекса (пункт 4 настоящего раздела);

о регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость на общих условиях по форме №1-ПДВ с отметкой «Перерегистрация», если не было допущено превышение, определенное пунктом 209.11 статьи 209 раздела V Кодекса (пункт 4 настоящего раздела).

К таким заявлениям прилагаются Специальное свидетельство и все его заверенные копии.

9.1.2. Налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня получения таких заявлений выдает заявителю (направляет по почте с уведомлением о вручении за счет заявителя) Свидетельство по процедурам перерегистрации, определенным настоящим Положением.

При этом дата регистрации в качестве плательщика НДС не меняется, датой начала действия нового Свидетельства, датой аннулирования Специального свидетельства и датой исключения сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения является дата внесения соответствующей записи в Реестр. Датой, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком налога на общих основаниях, является:

первое число месяца, в котором было допущено превышение, определенное пунктом 209.11 статьи 209 раздела V Кодекса (пункт 4 настоящего раздела);

дата исключения сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения — в других случаях, определенных разделом V Кодекса и настоящим Положением.

9.2. Аннулирование Специального свидетельства на основании, определенном в подпункте «б» настоящего пункта, может быть произведено по инициативе налогового органа в порядке, определенном пунктом 209.11 статьи 209 раздела V Кодекса (пункт 4 настоящего раздела).

В таких случаях налоговый орган выдает сельскохозяйственному предприятию Свидетельство только в обмен на оригинал и все заверенные копии Специального свидетельства, которое было аннулировано.

9.3. Аннулирование Специального свидетельства на основаниях, определенных в подпунктах «в», «г» пункта 209.12 статьи 209 раздела V Кодекса (подпункты «в», «г» настоящего пункта), или в других случаях, определенных в подпунктах «б» — «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункты «б» — «и» пункта 1 раздела V настоящего Положения), может быть произведено по инициативе сельскохозяйственного предприятия или налогового органа.

В таких случаях одновременно с аннулированием Специального свидетельства производится аннулирование регистрации плательщика НДС, зарегистрированного в качестве субъекта специального режима налогообложения, по правилам и в сроки, которые определены пунктом 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (пункт 1 раздела V настоящего Положения).

9.3.1. Для аннулирования Специального свидетельства и аннулирования регистрации по инициативе сельскохозяйственного предприятия подается:

заявление о снятии сельскохозяйственного предприятия с регистрации в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме №3-РС — в случаях, определенных в подпунктах «в», «г» пункта 209.12 статьи 209 раздела V Кодекса (подпункты «в», «г» настоящего пункта);

заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме №3-ПДВ — в других случаях, определенных в подпунктах «б» — « пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункты «б» — «е» пункта 1 раздела V настоящего Положения).

Такие заявления подаются вместе со Специальным свидетельством и всеми его заверенными копиями.

9.3.2. Аннулирование Специального свидетельства и аннулирование регистрации по инициативе налогового органа оформляется решением об аннулировании регистрации плательщика НДС по форме №6-РПДВ. В таких случаях сельскохозяйственное предприятие обязано вернуть налоговому органу Специальное свидетельство в течение 20 календарных дней со дня принятия решения об аннулировании.

9.4. Если аннулирование Специального свидетельства произведено по инициативе налогового органа, то один экземпляр решения об исключении сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения хранится в учетном деле (регистрационной части) налогоплательщика. Документы или копии документов, на основании которых налоговый орган принял решение о таком исключении, должны быть приложены к этому экземпляру решения.

9.4.1. В течение трех рабочих дней после перерегистрации один экземпляр решения об исключении сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения направляется налоговым органом такому предприятию согласно правилам, установленным подпунктом 5.4 пункта 5 раздела V настоящего Положения для направления решения об аннулировании регистрации плательщика НДС.

9.4.2. Решения об исключении сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения в день их подписания регистрируются в журнале учета решений об исключении сельскохозяйственных предприятий из реестра субъектов специального режима налогообложения по форме №6-РЖС (приложение 12). Номер решения соответствует порядковому номеру записи в этом журнале.

10. Информация об исключении сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима налогообложения обнародуется в порядке, определенном пунктом 8 раздела II настоящего Положения.

11. Удостоверение копий Специального свидетельства осуществляется согласно правилам, установленным пунктом 17 раздела III настоящего Положения.

Начальник Управления регистрации и учета налогоплательщиков Н. КАЛЕНИЧЕНКО



Следующая статья:  В начало статьи 



Индексы Фрагмент статьи (только начало)
Индексы
Oфициальные курсы, индексы инфляции, учетная ставка...

В рубрике: 


Об обложении налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 30.3.2015 № 6490/6/99-99-19-03-0275
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Поставка лекарств, не разрешенных для производства и применения в Украине или
не внесенных в Госреестр лекарственных средств, облагается НДС по ставке 20%. ...

О декларировании товаров, по которым установлен дополнительный импортный сбор Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 26.3.2015 № 10447/7/99-99-24-02-02-17
№ 20 (18.5.2015) :: Налогообложение
Декларирование под одним классификационным кодом согласно УКТ ВЭД товаров, по
которым установлен дополнительный импортный сбор, не предусмотрено. ...

0.051089