(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Документы для работы № 04 (28.1.2013)
Приложения к печатному ДК

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Налоговый кодекс Украины: Раздел III. Налог на прибыль предприятий

РАЗДЕЛ III. Налог на прибыль предприятий

Статья 133. Плательщики налога

133.1. Плательщиками налога из числа резидентов являются:

133.1.1. субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

133.1.2. управление железной дороги, получающее прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта. Перечень работ и услуг, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта, определяется Кабинетом Министров Украины. Доходы железных дорог, полученные от основной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах поступлений дохода, перераспределенного между железными дорогами в порядке, устанавливаемом Кабинетом Министров Украины;

133.1.3. предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта;

133.1.4. неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим разделом;

133.1.5. обособленные подразделения плательщиков налога, указанных в подпункте 133.1.1 настоящего пункта, определенные в соответствии с разделом I настоящего Кодекса, за исключением представительств.

Для целей настоящего раздела представительство плательщика налога - обособленное подразделение юридического лица, находящееся за пределами его местонахождения, и которое осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица, финансируется таким юридическим лицом и не получает других доходов, кроме пассивных доходов.

133.2. Плательщиками налога из числа нерезидентов являются:

133.2.1. юридические лица, которые созданы в любой организационно-правовой форме и получают доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

133.2.2. постоянные представительства нерезидентов, получающих доходы с источником происхождения из Украины или исполняющих агентские (представительские) и другие функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей.

133.3. Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики. Постоянное представительство, начавшее свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения.

Нерезиденты, действующие в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития в отношении деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине и Соглашения о гранте (Проекта ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития в качестве Распорядителя денежных средств, предоставленных согласно Гранту со Счета ядерной безопасности, Правительством Украины и Чернобыльской атомной электростанцией, могут осуществлять свою хозяйственную деятельность без регистрации в налоговом органе.

133.4. Национальный банк Украины осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины в соответствии с Законом Украины «О Национальном банке Украины».

133.5. Учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, использующие труд спецконтингента, направляют доходы, полученные от деятельности, определенной центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере исполнения уголовных наказаний, на финансирование хозяйственной деятельности таких учреждений и предприятий, с включением сумм таких доходов в соответствующие сметы их финансирования, утвержденные указанным органом исполнительной власти.

133.6. Особенности взимания налога субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются главой 1 раздела XIV настоящего Кодекса.

Статья 134. Объект налогообложения

134.1. В настоящем разделе объектом налогообложения являются:

134.1.1. прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных согласно статьям 135 — 137 настоящего Кодекса, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 — 143 настоящего Кодекса, с учетом правил, установленных статьей 152 настоящего Кодекса;

134.1.2. доход (прибыль) нерезидента, подлежащий налогообложению согласно статье 160 настоящего Кодекса, с источником происхождения из Украины.

Статья 135. Порядок определения доходов и их состав

135.1. Доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со статьей 137, на основании документов, указанных в пункте 135.2 настоящей статьи, и состоят из:

дохода от операционной деятельности, определяемого в соответствии с пунктом 135.4 настоящей статьи;

других доходов, определяемых в соответствии с пунктом 135.5 настоящей статьи, за исключением доходов, определенных в пункте 135.3 настоящей статьи и в статье 136 настоящего Кодекса.

135.2. Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса.

135.3. Суммы, отраженные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

135.4. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает:

135.4.1. доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и пр.); особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг для отдельных категорий налогоплательщиков или доходов от отдельных операций устанавливаются положениями настоящего раздела;

135.4.2. доход банковских учреждений, в который включаются:

а) процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком;

б) комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, по операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению;

в) положительный результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с пунктом 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса;

г) прибыль от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов;

ґ) положительное значение курсовых разниц в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 настоящего Кодекса;

д) излишние суммы страхового резерва, подлежащие включению в доход согласно пунктам 159.2, 159.4 статьи 159 настоящего Кодекса и суммы задолженности, подлежащие включению в состав доходов согласно пункту 159.5 статьи 159 настоящего Кодекса;

е) доходы от уступки права требования долга третьего лица или исполнения требования должником (факторинга) согласно пункту 153.5 статьи 153 настоящего Кодекса;

є) доход, связанный с реализацией заложенного имущества;

ж) другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и оказанием банковских услуг;

з) другие доходы, предусмотренные настоящим разделом.

135.5. Другие доходы включают:

135.5.1. доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, кроме определенных подпунктом 153.3.6 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями;

135.5.2. доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с пунктом 153.7 статьи 153 настоящего Кодекса;

135.5.3. суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;

135.5.4. стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица;

135.5.5. суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками настоящего налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно настоящему Кодексу имеют льготы по данному налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Положения настоящего пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения.

Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статус юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов;

135.5.6. суммы неиспользованной части денежных средств, возвращаемых из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 159.2 статьи 159 настоящего Кодекса;

135.5.7. суммы задолженности, подлежащие включению в доходы согласно пунктам 159.3 и 159.5 статьи 159 настоящего Кодекса;

135.5.8. фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда;

135.5.9. суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного настоящим Кодексом вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;

135.5.10. суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога;

135.5.11. доходы, определенные в соответствии со статьями 146, 147, 153 и 155 — 161 настоящего Кодекса;

135.5.12. доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и обнаруженные в отчетном налоговом периоде;

135.5.13. доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом положений статей 146 и 147 настоящего Кодекса;

135.5.14. суммы денежных средств (других видов компенсации), полученные плательщиком налога в качестве оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных в период нахождения такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, с которой не был уплачен единый налог, включаются в доход (без учета сумм налога на добавленную стоимость, поступивших в стоимости таких товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в отчетном налоговом периоде получения таких средств (других видов компенсации);

135.5.15. другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период.

Статья 136. Доходы, не учитываемые для определения объекта налогообложения

136.1. Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы:

136.1.1. сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

136.1.2. суммы налога на добавленную стоимость, полученные/начисленные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленной на стоимость продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В доходы плательщика налога, зарегистрированного в качестве субъекта специального режима налогообложения согласно статье 209 настоящего Кодекса, включается положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными таким сельскохозяйственным предприятием на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предшествущих отчетному периодов, и суммами налога на добавленную стоимость, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных статьей 209 настоящего Кодекса;

136.1.3. суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

136.1.4. суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом;

136.1.5. суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его охраняемых законом прав и интересов, а также суммы возмещения неимущественного ущерба по решению Европейского суда, если они не были отнесены таким плательщиком налога к составу расходов или возмещены за счет средств страховых резервов;

136.1.6. суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов;

136.1.7. суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, полученные от оказания государственных услуг (выдача разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрация, другие услуги, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующий бюджет;

136.1.8. суммы денежных средств в виде взносов, которые:

а) поступают плательщикам налога, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, заключивших договоры страхования в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении», а также лицах, заключивших договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда в соответствии с указанным Законом;

б) поступают и накапливаются по пенсионным вкладам, счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом;

в) поступают в неприбыльные учреждения и организации согласно требованиям статьи 157 настоящего Кодекса;

136.1.9. суммы денежных средств совместного инвестирования, а именно денежных средств, привлеченных от инвесторов институтов совместного инвестирования, доходы от проведения операций с активами таких институтов и доходы, начисленные по активам указанных институтов, а также денежные средства, привлеченные от собственников сертификатов фондов операций с недвижимостью, доходы от проведения операций с активами фондов операций с недвижимостью и доходы, начисленные по активам фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом;

136.1.10. суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода;

136.1.11. номинальная стоимость принятых на учет, но не оплаченных (не погашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога в качестве обеспечения или подтверждения задолженности такого должника перед указанным плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов);

136.1.12. дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, в случаях, предусмотренных пунктом 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса;

136.1.13. денежные средства или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица - эмитента, или в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев;

денежные средства или имущество, внесенные в уставный капитал, которые не возвращены собственнику корпоративных прав, эмитированных плательщиком налога, или не возвращены участнику хозяйственного общества в связи с недостаточностью или отсутствием активов в результате погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика путем ликвидации юридического лица;

136.1.14. денежные средства или имущество, возвращаемые участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений в договор о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада;

136.1.15. денежные средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с действующими международными договорами;

136.1.16. стоимость основных средств, безвозмездно полученных плательщиком налога в целях осуществления их эксплуатации в следующих случаях:

если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти или решению местных органов исполнительной власти либо органов местного самоуправления, принятому в рамках их полномочий;

в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятыми в рамках их полномочий;

в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет;

в случае получения предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий, содержались за их счет и переданы для эксплуатации предприятиям железнодорожного транспорта по решению таких предприятий.

Порядок безвозмездной передачи таких основных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины;

136.1.17. денежные средства или имущество, предоставляемые в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и предприятиям и организациям, определенным пунктом 154.1 статьи 154 настоящего Кодекса;

136.1.18. суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные учредителем третейского суда в качестве третейского сбора или на покрытие других расходов, связанных с решением спора третейским судом в соответствии с законом;

136.1.19. денежные средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту и пр.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров;

136.1.20. основная сумма полученных кредитов, займов и других доходов, определенных нормами настоящего раздела, которые не учитываются для определения объекта налогообложения;

136.1.21. исключен;

136.1.22. стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования по решению «Укрзалізниці». Такая передача считается операцией по безвозмездной передаче и приводит к изменению балансовой стоимости соответствующей группы основных средств принимающей стороны и стороны, передающей такой подвижной состав;

136.1.23. стоимость безвозмездно полученного плательщиком налога имущества, которое создано в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мероприятиями в соответствии с задачами страхования от несчастных случаев;

136.1.24. стоимость объектов концессии, полученных (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 137.19 статьи 137 настоящего Кодекса) плательщиком налогов от концессиедателя и возвращенных в соответствии с договором концессии;

136.1.25. стоимость безвозмездно полученного (переданного) плательщиком налога имущества, если такая передача осуществляется Государственным концерном «Укроборонпром» и государственными предприятиями, в том числе казенными предприятиями, включенными в его состав, с целью проведения демонстрации товаров военного назначения или двойного использования (с последующим возвратом данного имущества), проведения общих или самостоятельных испытаний изделий военного назначения (с последующим возвратом данного имущества или без такового), поддержки научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности государственных предприятий, учреждений и организаций (с последующим возвратом данного имущества или без такового), обеспечения деятельности представительств Государственного концерна «Укроборонпром» и предприятий оборонно-промышленного комплекса, включенных в его состав (с последующим возвратом данного имущества или без такового).

Статья 137. Порядок признания доходов

137.1. Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

Доход от оказания услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг.

137.2. Доходом в случае получения денежных средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:

137.2.1. сумма денежных средств, которая равна части амортизации объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорционально доле полученного плательщиком налога из бюджета или за счет кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины, целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект;

137.2.2. целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для оказания поддержки предприятию без установления условий расходования таких денежных средств во исполнение в будущем определенных мероприятий, - с момента его фактического получения;

137.2.3. целевое финансирование, кроме случаев, указанных в подпунктах 137.2.1 и 137.2.2 настоящего пункта, в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с исполнением условий целевого финансирования.

137.3. В случае если плательщик налога производит товары, выполняет работы, оказывает услуги с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, доходы начисляются плательщиком налога самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операции по оказанию услуг), которая определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, оказанных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть оказаны.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства, указанные в предыдущем абзаце, исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

137.4. Датой получения доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются согласно настоящей статье, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начислений), определенный с учетом норм настоящего пункта и статьи 159 настоящего Кодекса.

137.5. В случае продажи товаров по договору комиссии (агентскому договору) плательщиком налога — комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанная в отчете комиссионера (агента).

137.6. В случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием автоматов по продаже товаров (услуг) или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличие регистратора расчетных операций, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой получения дохода считается дата изъятия из таких автоматов или подобного оборудования денежной выручки.

В случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины.

137.7. В случае если торговля товарами, выполнение работ, оказание услуг осуществляются с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков, датой получения дохода считается дата оформления соответствующего счета (расчетного документа).

137.8. Датой признания и суммой доходов плательщика налога от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов) и их сумма, определенные согласно правилам бухгалтерского учета.

137.9. Датой получения доходов собственника ипотечного сертификата участия по операциям с таким ипотечным сертификатом является дата начисления в течение соответствующего отчетного периода дохода по консолидированному ипотечному долгу (уменьшенному на сумму вознаграждения за управление и обслуживание ипотечных активов).

Абзац второй исключен.

Абзац третий исключен.

137.10. Суммы безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами на дату фактического получения плательщиком налога товаров (работ, услуг) или по дате поступления денежных средств на банковский счет либо в кассу плательщика налога, если иное не предусмотрено настоящим разделом.

137.11. Датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное плательщиком налога в аренду/лизинг, лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров.

137.12. Датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

137.13. Суммы штрафов и/или неустойки либо пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов плательщика налога по дате их фактического поступления.

137.14. Датой увеличения доходов от страховой деятельности является дата возникновения ответственности плательщика налога - страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающая из условий договоров страхования/перестрахования независимо от порядка уплаты страхового взноса, определенного в соответствующем договоре (кроме долгосрочных договоров страхования жизни и других договоров страхования, заключенных на срок более одного года, договоров страхования, заключенных в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»).

137.15. По договорам долгосрочного страхования жизни и другим договорам страхования, заключенным на срок более одного года, договорам страхования, заключенным в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении», доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у плательщика налога права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

137.16. Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами настоящего раздела.

137.17. Доходы плательщика налога в виде стоимости основных средств, полученных в целях осуществления их эксплуатации, которые не учтены в составе дохода при их зачислении на баланс плательщика налога в соответствии с настоящим Кодексом, для целей налогообложения признаются доходами в сумме, которая равна сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в момент начисления такой амортизации в случае:

безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на подключение к указанным сетям;

безвозмездно полученных или изготовленных либо построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины либо под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае исполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;

безвозмездно полученных предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий.

137.18. По ценным бумагам, приобретенным плательщиком налога в целях их продажи или содержания до даты погашения, сумма процентов включается в состав его доходов по правилам, определенным положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

137.19. Доходы концессионера в виде стоимости, определенной на уровне обычной цены, основных средств, полученных плательщиком налогов от концессиедателя в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности», признаются в сумме, которая равна сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно статье 145 настоящего Кодекса, одновременно с ее начислением.

137.20. Доходы плательщика налога — лицензиата по поставке природного газа по регулируемому тарифу (гарантированный поставщик), который определяется в соответствии с Законом Украины «Об основах функционирования рынка природного газа» (далее — гарантированный поставщик), учтенные для определения объекта налогообложения в соответствии с нормами настоящей статьи, уменьшаются на сумму начисленных, но не полученных в отчетном периоде денежных средств из бюджета по программе финансирования льгот и жилищных субсидий отдельным категориям населения на оплату отдельных видов энергии, товаров и услуг.

Сумма задолженности бюджета по оплате льгот и жилищных субсидий, погашенной из бюджета, в следующем отчетном (налоговом) периоде включается в сумму дохода, определенную в качестве объекта налогообложения.

137.21. Если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор регулирует такую задолженность согласно пункту 159.1 статьи 159 настоящего Кодекса.

При этом метод начисления процентов (комиссионных) по такому кредиту не применяется до полного погашения заемщиком (дебитором) задолженности или списания задолженности, признанной безнадежной согласно статье 159 настоящего Кодекса.

Статья 138. Состав расходов и порядок их признания

138.1. Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктам 138.10.2 — 138.10.4 пункта 138.10, пункту 138.11 настоящей статьи:

других расходов, определенных согласно пункту 138.5, подпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункта 138.10, пунктами 138.11, 138.12 настоящей статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьей 141 настоящего Кодекса;

кроме расходов, определенных в пункте 138.3 настоящей статьи и в статье 139 настоящего Кодекса.

138.1.1. Расходы операционной деятельности включают:

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и другие расходы принимаются для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 настоящей статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей настоящего Кодекса, прямо определяющих особенности формирования расходов плательщика налога;

расходы банковских учреждений, к которым относятся:

а) процентные расходы по кредитно-депозитным операциям, в том числе по корреспондентским счетам и денежным средствам до востребования, ценным бумагам собственного обращения;

б) комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовое обслуживание, за инкассацию и перевозку ценностей, по операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению;

в) отрицательный результат (убыток) от операций по куплел/продаже иностранной валюты и банковских металлов;

г) отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 настоящего Кодекса;

ґ) суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном статьей 159 настоящего Кодекса;

д) суммы денежных средств (сборов), внесенные в Фонд гарантирования вкладов физических лиц;

е) расходы по приобретению права требования во исполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги (факторинг);

є) расходы, связанные с реализацией заложенного имущества;

ж) другие расходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и оказанием банковских услуг;

з) другие расходы, предусмотренные настоящим разделом.

138.2. Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса.

В случае если плательщик налога осуществляет производство товаров, выполнение работ, оказание услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг в этом периоде.

Плательщик налога для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, которые составлены нерезидентами в соответствии с правилами других стран.

138.3. Для целей настоящего раздела суммы, отраженные в составе расходов плательщика налога, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

138.4. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, кроме нераспределяемых постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

138.5. Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета, с учетом следующего:

138.5.1. датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору;

138.5.2. датой признания и суммой расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций, в том числе субординированного долга, являются дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов) и их сумма, определенные согласно правилам бухгалтерского учета.

Для целей настоящей статьи под субординированным долгом подразумеваются обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты (составные элементы капитала), которые в соответствии с договором не могут быть взяты из банка ранее пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех других кредиторов;

138.5.3. расходы, понесенные плательщиком налога, в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организации, которые согласно нормам настоящего раздела учитываются для определения объекта налогообложения плательщика налога, включаются в состав расходов по дате фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг).

138.6. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного к продаже.

138.7. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от брака, состоящих из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неминуемого брака, в случае реализации такой продукции.

Плательщик налога имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неминуемого брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные плательщиком налога нормы действуют до установления таких норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.

138.8. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно:

прямых материальных расходов;

прямых расходов на оплату труда;

амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

общепроизводственных расходов, относящихся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную);

138.8.1. в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, оказанной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета;

138.8.2. в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

138.8.3. плательщики налога — лицензиаты по производству электрической и/или тепловой энергии, использующие для производства электрической и/или тепловой энергии уголь и/или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг на протяжении года в прямые материальные расходы вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и/или мазута, включают сумму резерва запаса топлива (угля и/или мазута), создаваемого для бесперебойной поставки электрической энергии потребителям.

Сумма резерва запаса топлива определяется самостоятельно плательщиком налога ежемесячно на основе среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не меньше фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года созданный резерв корректируется на стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно:

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года больше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг увеличивается на сумму разницы между стоимостью израсходованного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг уменьшается на сумму разницы между стоимостью израсходованного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

138.8.4. налогоплательщики — лицензиаты по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и/или тепловой энергии, оказания услуг по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии;

138.8.5. В состав общепроизводственных расходов включаются:

а) расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками в соответствии с законодательством и пр.; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего раздела; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении», страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и пр.);

б) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

ґ) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);

д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений;

е) расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» и страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, рабочих и работников аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

є) расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;

ж) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия»;

з) суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также другие расходы, связанные с приобретением/изготовлением основных средств, подлежащих амортизации согласно статье 148 настоящего Кодекса);

и) другие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным центральным органом исполнительной власти и согласованным центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, нормативам;

138.8.6. расходы по приобретению природного газа, формирующие себестоимость услуг гарантированного поставщика по поставке природного газа потребителям по регулируемому тарифу в отчетном налоговом периоде, определяются в размере суммы денежных средств, перечисленных собственнику природного газа с открытого в банке в соответствии с законом гарантированным поставщиком текущего счета со специальным режимом использования для зачисления средств, поступающих за потребленный природный газ от всех категорий потребителей.

После оформления акта приемки-передачи природного газа между собственником природного газа и гарантированным поставщиком расходы, включенные в себестоимость поставки природного газа, подлежат корректировке (в сторону увеличения или уменьшения) в соответствии с суммой стоимости приобретенного природного газа гарантированным поставщиком, определенной в акте приемки-передачи природного газа за отчетный налоговый период.

138.9. В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев, кооперативные выплаты физическим лицам - членам производственного сельскохозяйственного кооператива, которые не являются предпринимателями и которые принимают трудовое участие в деятельности такого сельскохозяйственного кооператива.

138.10. В состав других расходов включаются:

138.10.1. исключен; 

138.10.2. административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

а) общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы;

б) расходы служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала;

в) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

г) вознаграждение за консультационные, информационные, аудиторские и прочие услуги, получаемые плательщиком налога для обеспечения хозяйственной деятельности;

ґ) расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы);

д) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

е) расходы на урегулирование споров в судах;

є) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

ж) другие расходы общехозяйственного назначения;

138.10.3. расходы на сбыт, включающие расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

а) расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;

б) расходы на ремонт тары;

в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

г) расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;

ґ) командировочные расходы работников, занятых сбытом;

д) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базисом) поставки;

є) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

ж) расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;

з) другие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

138.10.4. другие операционные расходы, включающие, в частности:

а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно статье 153 настоящего Кодекса;

б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; амортизацию необоротных и нематериальных активов в составе объектов, полученных в концессию в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности»;

в) другие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно:

суммы денежных средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 159 настоящего Кодекса;

суммы начисленных налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом), единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возмещения Пенсионному фонду Украины сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктом «а» статьи 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении», сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктами «б» — «з» статьи 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении», разницы между суммой пенсии, назначенной согласно Закону Украины «О научной и научно-технической деятельности», и суммой пенсии, исчисленной в соответствии с другими законодательными актами, на которую имеет право лицо, которые согласно законодательству финансируются за счет средств предприятий, учреждений, организаций в обязательном порядке, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных подпунктами 139.1.6 и 139.1.10 статьи 139 настоящего Кодекса, и пени, штрафов, неустойки, предусмотренных подпунктом 139.1.11 статьи 139 настоящего Кодекса.

Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте;

расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий;

суммы денежных средств, направленные уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования пенсионных вкладов и дополнительные специальные резервы страхования средств фондов банковского управления в соответствии с законом, регулирующим вопросы создания и функционирования фондов банковского управления;

138.10.5. финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных настоящим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета);

138.10.6. другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в частности:

а) суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в статье 157 настоящего раздела в размере, не превышающем четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

б) суммы денежных средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», в пределах четырех процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца «а» подпункта 138.10.6 пункта 138.10 настоящей статьи.

При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма денежных средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года;

в) суммы денежных средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

г) расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются для целей налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса. Для банков и небанковских финансовых учреждений нормы настоящего пункта действуют с учетом норм статьи 159 настоящего Кодекса;

ґ) стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов:

работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;

пенсионерам, проработавшим на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах — не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев — для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, — не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев — для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках, — не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет — для женщин;

инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками «Шахтерская слава» или «Шахтерская доблесть» I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила в результате общего заболевания, в случае если они пользовались данным правом до наступления инвалидности;

семьям работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, которые получают пенсии в связи с утратой кормильца, а также вдовам умерших пенсионеров, указанных в настоящем подпункте, которые при жизни имели такое право;

д) суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год;

е) суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования в целях производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год;

є) расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению согласно нормам статей 144 — 148 настоящего Кодекса), которые находятся в его собственности; расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, удалению и захоронению отходов от производственной деятельности плательщика налога, которые оказываются сторонними организациями, по очистке сточных вод; другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под отрицательным воздействием хозяйственной деятельности плательщика налога. В случае возникновения расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога относительно связи проведенных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью плательщика налога орган государственной налоговой службы обязан обратиться в уполномоченный орган, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы;

ж) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств разделом I настоящего Кодекса, и подлежит амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг.

138.11. Суммы расходов, не отнесенные к составу расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных настоящим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

Указанные в настоящем пункте расходы, осуществленные в прошлые отчетные годы, отражаются в составе других расходов, а те, которые осуществлены в отчетном налоговом году, — в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и пр.).

138.12. В состав других расходов, в том числе включаются:

138.12.1. расходы, определенные в соответствии со статьями 144 — 148, 150, 153, 155 — 161 настоящего Кодекса, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно настоящей статье;

138.12.2. другие расходы хозяйственной деятельности, по отношению к которым настоящим разделом прямо не установлены ограничения по отнесению к составу расходов;

138.12.3. сумма денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по данному вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога из расчета за отчетный налоговый год;

138.12.4. суммы денежных средств в размере, который равен ежегодному уменьшению банком на 0,5 процента от суммы основного непогашенного долга в течение следующих пяти лет, следующих за трехлетним сроком полного и своевременного исполнения заемщиком реструктуризированных обязательств по кредитному договору.

Статья 139. Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли

139.1. Не включаются в состав расходов:

139.1.1. расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным статьей 157 настоящего Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 настоящего Кодекса).

Ограничения, предусмотренные абзацем вторым настоящего подпункта, не относятся к плательщикам налога, основной деятельностью которых является:

организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее;

финансирование личных нужд физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 настоящего Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего раздела;

139.1.2. платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и пр. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком во исполнение данных договоров;

139.1.3. суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;

139.1.4. расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с подпунктом 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 настоящего Кодекса);

139.1.5. расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, которые подлежат амортизации согласно статьям 144 — 148 настоящего Кодекса, с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункта 148.5 статьи 148 настоящего Кодекса;

139.1.6. суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 настоящего Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), которые будут приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются с сумм выплат таких доходов согласно разделу IV настоящего Кодекса.

Для налогоплательщиков, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога.

В случае если налогоплательщик, зарегистрированный в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не являются объектом обложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств либо нематериального актива увеличивается на сумму, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V настоящего Кодекса;

В случае если плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса определяет базу налогообложения для начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), входящих в состав расходов и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или в стоимость соответствующего объекта основных средств либо нематериального актива;

139.1.7. расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;

139.1.8. дивиденды;

139.1.9. расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

В случае утери, уничтожения или порчи указанных документов плательщик налога имеет право в письменном виде заявить об этом органу государственной налоговой службы и принять меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Плательщик налога обязан восстановить утерянные, уничтоженные или испорченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого заявления в орган государственной налоговой службы, таможенный орган.

Если плательщик налога восстановит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление;

139.1.10. сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства плательщика налога в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 настоящего Кодекса;

139.1.11. суммы штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате плательщиком налога;

139.1.12. исключен с 1 января 2012 года;

139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 настоящего Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а для банков — в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, превышающем 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 настоящего Кодекса;

139.1.15. расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если исполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги.

Статья 140. Особенности признания расходов двойного назначения

140.1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения:

140.1.1. расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моечными и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, которые необходимы для исполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания согласно перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины, и/или отраслевым нормам бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников);

140.1.2. расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, расходы по начислению роялти и приобретению нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.

В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде в пользу:

1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, подлежащего налогообложению согласно пункту 160.8, начислений, осуществляемых субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании», и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а для банков - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если исполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения расхождений между налоговым органом и плательщиком налога по поводу определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения;

г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;

2) юридического лица, которое в соответствии со статьей 154 настоящего Кодекса освобождено от уплаты данного налога или уплачивает данный налог по ставке, другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса;

3) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;

140.1.3. расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;

расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или иностранных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для исполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), заключившими с ним письменный договор (контракт) о принятых ими обязательствах отработать у плательщика налога по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;

расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.

В случае расторжения письменного договора (контракта), указанного в абзаце втором настоящего подпункта, плательщик налога обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов. В результате такого увеличения дохода начисляются дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения налогового обязательства по налогу, которое должен был бы уплатить плательщик налога в установленный срок в случае, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной настоящим подпунктом, исчисленные к сумме такого налогового обязательства и рассчитанные за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода. Сумма возмещенных плательщику налога убытков по такому соглашению (договору, контракту) не является объектом налогообложения в части, не превышающей суммы, на которые увеличен доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени, указанных в этом абзаце.

В случае возникновения расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога по поводу связи расходов на цели, обусловленные настоящим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога, такой орган государственной налоговой службы обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере образования, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы.

Обжалование решений органов государственной налоговой службы, принятых на основании экспертных заключений центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере образования, осуществляется плательщиками налога в общем порядке;

140.1.4. любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.

В случае осуществления гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию), в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает право на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Термин «обнародование» обозначает распространенное в рекламе, технической документации, договоре или другом документе обязательство продавца в отношении условий и сроков гарантийного обслуживания;

140.1.5. расходы плательщика налога на проведение рекламы;

140.1.6. любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10 процентов стоимости производства национального фильма); экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества, при условии если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения;

140.1.7. командировочные расходы физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являются членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как до места командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в абзаце первом настоящего подпункта расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, оказывающих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и пр.

Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.

К составу командировочных расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, из расчета за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, из расчета за каждый календарный день такой командировки.

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей суден/других транспортных средств или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

осуществляют коммерческую, промышленную, научно-изыскательную или рыболовецкую деятельность за пределами территориальных вод Украины;

выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров либо грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины;

используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.

Суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым настоящего подпункта.

Сумма суточных определяется в случае командировки:

в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам;

в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе.

При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или заменяющем его документе сумма суточных не включается в состав расходов плательщика налога.

Любые командировочные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью такого плательщика налога, в частности (но не исключительно) следующих: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенного договора или контракта; других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Если по законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов плательщика налога, командирующего такое лицо.

По запросу представителя органа государственной налоговой службы плательщик налога обеспечивает за свой счет перевод подтверждающих документов, выданных на иностранном языке;

140.1.8. расходы плательщика налога (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, которые находились на балансе и содержались за счет плательщика налога по состоянию на 1 июля 1997 года, но не используются с целью получения дохода:

детских яслей или садов;

заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и учреждений повышения квалификации работников такого плательщика налога;

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств;

спортивных комплексов, залов и площадок, используемых для физического оздоровления и психологической реабилитации работников плательщика налога, клубов и домов культуры;

помещений, используемых плательщиком налога для организации питания работников такого плательщика налога;

многоквартирного жилищного фонда, в том числе общежитий, одноквартирного жилищного фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;

детских лагерей отдыха и оздоровления;

учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых).

140.2. В случае если после продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также проводится сторонами:

в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки — в случае признания судом сделки недействительной;

в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу, — в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.

Настоящий пункт не регулирует правила определения и корректировки расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности либо признания долга покупателя безнадежным, которые определяются статьей 159 настоящего Кодекса.

140.3. В расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, не превышающих размер, определенный Кабинетом Министров Украины, или другим органом, определенным законодательством Украины.

Правила настоящего пункта не применяются к электрической и/или тепловой энергии при определении расходов налогоплательщиков, связанных с передачей и/или поставкой электрической и/или тепловой энергии.

140.4. Плательщик налога проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия.

140.5. Установление дополнительных ограничений по составу расходов плательщика налога, кроме указанных в настоящем разделе, не разрешается.

Статья 141. Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам

141.1. В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога.

141.2. Для плательщика налога, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равна 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

141.3. Проценты, соответствующие требованиям пункта 141.1 настоящей статьи, но не отнесенные к составу расходов производства (обращения) согласно положениям пункта 141.2 настоящей статьи, в течение отчетного периода подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2 настоящей статьи.

Статья 142. Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера

142.1. В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг по договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса).

142.2. Кроме расходов, предусмотренных пунктом 142.1 настоящей статьи, в состав расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, оказываемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым настоящего пункта.

Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни, договора доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик данного налога обязан уплачивать за собственный счет страховые платежи (страховые премии, страховые взносы), пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления нанятого им физического лица, то такой плательщик налога имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25 процентов заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в разделе IV настоящего Кодекса, в течение такого налогового периода.

Нормы настоящего подпункта применяются с учетом положений раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

Статья 143. Особенности отнесения к составу расходов сумм взносов на социальные мероприятия

143.1. К составу расходов плательщика налога относятся суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в размерах и порядке, установленных законом.

143.2. Если наемное лицо поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или любой вид негосударственного пенсионного обеспечения либо на пенсионный вклад или счета участников фондов банковского управления за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав расходов плательщика налога в соответствии с пунктом 142.1 статьи 142 настоящего Кодекса, такой работодатель не включает сумму указанных взносов в состав своих расходов.

Статья 144. Объекты амортизации

144.1. Амортизации подлежат:

расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

расходы на самостоятельное изготовление (создание) основных средств, нематериальных активов, выращивание долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) основных средств и нематериальных активов;

расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающие 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;

расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями подпункта 137.2.1 пункта 137.2 статьи 137 настоящего Кодекса;

сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;

стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на подключение к указанным сетям или объектам;

стоимость основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных либо построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины либо под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае исполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;

стоимость безвозмездно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий;

стоимость основных средств, определенная на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности».

144.2. Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов за отчетный период расходы плательщика налога на:

содержание основных средств, находящихся на консервации;

ликвидацию основных средств;

приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5 тысяч гривень театрально-зрелищными предприятиями - плательщиками налога;

расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

144.3. Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых зданий, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;

стоимость гудвилла;

расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.

Термин «непроизводственные основные средства» обозначает необоротные материальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Статья 145. Классификация групп основных средств и других необоротных активов. Методы начисления амортизации

145.1. Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации.

Группы
Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
группа 1 — земельные участки 
группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством 
15
группа 3 — здания  
20
сооружения 
15
передаточные устройства 
10
группа 4 — машины и оборудование 
5
из них:   
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень 
2
группа 5 — транспортные средства 
5
группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 
4
группа 7 — животные 
6
группа 8 — многолетние насаждения 
10
группа 9 — другие основные средства  
12
группа 10 — библиотечные фонды 
группа 11 — малоценные необоротные материальные активы 
группа 12 — временные (нетитульные) сооружения 
5
группа 13 — природные ресурсы 
группа 14 — инвентарная тара 
6
группа 15 — предметы проката 
5
группа 16 — долгосрочные биологические активы  
7

145.1.1. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, в течение следующих сроков:

Группы
Срок действия права пользования
группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде);  в соответствии с правоустанавливающим документом 
группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и пр.);  в соответствии с правоустанавливающим документом 
группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и пр.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;  в соответствии с правоустанавливающим документом 
группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и пр.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;  в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет 
группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и пр.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;  в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 года 
группа 6 — другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и пр.)  в соответствии с правоустанавливающим документом 

Учет амортизируемой стоимости нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящих в состав отдельной группы.

Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериального актива не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

145.1.2. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс), но не меньше определенного в пункте 145.1 и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).

145.1.3. При определении срока полезного использования (эксплуатации) необходимо учитывать:

ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

предполагаемый физический и моральный износ;

правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.

145.1.4. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше определенного в пункте 145.1 настоящей статьи.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).

Амортизация основных средств осуществляется до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

145.1.5. Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

145.1.6. Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15, определенных в пункте 145.1 настоящей статьи, начисляется по методам, приведенным в подпунктах 1 и 5 подпункта 145.1.5 настоящей статьи. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

145.1.7. На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется.

145.1.8. Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления любых налогов и сборов.

145.1.9. Начисление амортизации для целей налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Статья 146. Определение стоимости объектов амортизации

146.1. Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта и улучшения объектов основных средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) либо полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности», в качестве отдельного объекта амортизации.

146.2. Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не меньше минимально допустимого срока, установленного пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

146.3. Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением избранного плательщиком налога метода начисления амортизации в соответствии с каждой группой основных средств.

146.4. Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс плательщика налога по первоначальной стоимости.

146.5. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;

суммы ввозной пошлины;

суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);

расходы на страхование рисков доставки основных средств;

расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

146.6. В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных средств плательщиком налога для собственных производственных нужд амортизируемая стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных плательщиком налога, которые связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость, независимо от источников финансирования.

146.7. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по расчетам по которым определены общей суммой за несколько объектов, исчисляется распределением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта основных средств.

146.8. Первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.

146.9. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.10. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на неподобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму денежных средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащей амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, по которому осуществляются ремонт и улучшение.

146.12. Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога к составу расходов.

146.13. Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или другого отчуждения, включается в расходы плательщика налога.

146.14. Доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения настоящей статьи определяется согласно договору о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

146.15. Начисление амортизации отдельного объекта прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда.

В этом же порядке происходит вывод основных средств из эксплуатации в результате их отчуждения по решению суда.

В случае обратного ввода такого объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных основных средств, для целей амортизации принимается стоимость, которая амортизируется на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и пр. При этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующем за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных средств.

146.16. В случае ликвидации основных средств по решению плательщика налога или в случае если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, украдены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

146.17. Для целей настоящего раздела:

146.17.1. к продаже или другому отчуждению основных средств и нематериальных активов приравниваются:

операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица;

передача основных средств в финансовый лизинг (аренду);

146.17.2. к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае:

внесения основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (капитал) плательщика налога;

получения основных средств в финансовый лизинг (аренду) с последующим их включением в соответствующие группы, если приобретенные таким образом основные средства соответствуют требованиям, определенным в разделе I настоящего Кодекса;

получения в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса в соответствии с Законом Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления;

получения в хозяйственное ведение основных средств, не подлежащих приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятым в рамках их полномочий, в случае зачисления на баланс;

приема на баланс железных дорог или предприятий железнодорожного транспорта общего пользования основных средств инфраструктуры железнодорожного транспорта, переданных для эксплуатации с баланса юридических лиц по их решению, а также подвижного состава по решению «Укрзалізниці».

146.18. Вывод из эксплуатации любого объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продажи, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации — согласно закону.

146.19. В случае если договор оперативной аренды (лизинга) или концессии вменяет в обязанность или разрешает арендатору либо концессионеру проводить ремонты и/или улучшения объекта оперативной аренды (лизинга) или концессии, часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абзацу второму пункта 146.11 и пункту 146.12 настоящей статьи, амортизируется арендатором или концессионером в качестве отдельного объекта в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится ремонтируемый и/или улучшаемый объект оперативной аренды (лизинга) или концессии.

При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.

146.20. В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю в результате окончания действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, кражи или разрушения объекта оперативного лизинга/аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными пунктом 146.16 настоящей статьи для замены основных средств. При этом арендодатель не изменяет амортизируемую стоимость основных средств или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.

146.21. Плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию амортизируемой стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

К і = [І (а-1) - 10] : 100,

где І (а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение К і не превышает единицу, индексация не проводится.

Увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств осуществляется по состоянию на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится переоценка, и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.

Статья 147. Учет операций с землей и ее капитальным улучшением

147.1. Плательщик налога ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли в качестве отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в расходы за отчетный налоговый период и не подлежат амортизации.

Если впоследствии такой отдельный объект собственности продается, плательщик налога включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, которые увеличены на коэффициент индексации, определенный в пункте 146.21 статьи 146 настоящего Кодекса.

В случае если расходы (с учетом указанной переоценки), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников плательщика налога.

147.2. В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, плательщик налога включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

В случае если расходы превышают доходы, полученные в результате ее продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников плательщика налога.

147.3. В случае если объект недвижимого имущества (недвижимость) будет приобретаться плательщиком налога вместе с землей, находящейся под таким объектом или является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством, амортизации подлежит стоимость такого объекта недвижимого имущества. Стоимость указанного объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли.

147.4. Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом, то балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества такой земли, включается в расходы такого плательщика налога по итогам налогового периода, на который приходится такая продажа.

147.5. Для целей настоящего пункта доход, полученный в результате продажи или другого отчуждения земли, признается согласно договору купли-продажи или другого отчуждения, но не ниже обычной цены такой земли.

Статья 148. Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых

148.1. Любые расходы на разведку/доразведку, обустройство и разработку любых запасов (месторождений) полезных ископаемых (за исключением расходов, предусмотренных в подпункте «з» подпункта 138.8.5 пункта 138.8 статьи 138 настоящего Кодекса) включаются в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых плательщика налога, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

148.2. К расходам, которые включаются в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых плательщика налога, относятся:

расходы на приобретение геологической информации, находящейся в распоряжении других юридических лиц;

расходы на предварительную разведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, проведенную за счет собственных средств предприятий, которая включает проектные работы, поисково-изыскательные, буровые и горные работы, геофизические, геохимические и другие исследования в границах определенного участка (территории);

расходы на детальную разведку месторождений (запасов), проведенную за счет собственных средств предприятий, которая включает проектирование, обустройство месторождений (со строительством поселка и пр.), буровые и горнопроходческие работы, геофизические и другие исследования, комплекс испытательных работ, технологические исследования и пр.;

расходы, связанные с государственной экспертизой и оценкой запасов полезных ископаемых;

расходы на разработку технико-экономических обоснований, бизнес-планов, соглашений (контрактов), концессионных договоров на пользование недрами и пр.;

расходы на проектирование разработки месторождений (запасов) полезных ископаемых;

расходы на доразведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, которая осуществляется предприятием после завершения детальной разведки параллельно с эксплуатационными работами в пределах горного отвода и которые сопровождается наращиванием запасов полезных ископаемых или переводом запасов в более высокие категории разведанности (включая выполнение буровых, горнопроходческих работ и пр.).

В состав указанной группы не включаются следующие расходы, связанные с разведкой/доразведкой и обустройством любых запасов (месторождений) полезных ископаемых:

любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами по ведению хозяйственной деятельности (в том числе расходы на регистрацию, оформление горного отвода и пр.);

расходы на геологоразведочные работы, выполненные и профинансированные (как в прошлом, так и текущем периоде) за счет государственного бюджета;

расходы на разведку/доразведку запасов (месторождений) полезных ископаемых, которая выполнялась за счет предприятия и не привела к открытию и наращиванию дополнительных объемов балансовых запасов или к повышению степени их разведанности (категорийности), в том числе если соответствующие работы были прекращены исходя из их экономической нецелесообразности;

расходы добывающих предприятий на эксплуатационную разведку с целью уточнения контуров залежей полезных ископаемых, их качества и горно-технических условий разработки (без наращивания запасов полезных ископаемых и изменения их категорийности по степени промышленной разведанности);

расходы на содержание основных средств (в том числе геологоразведочных подразделений, организаций), находящихся в состоянии консервации.

148.3. Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьеру, шахте, скважине). Порядок такого учета устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в торфодобывающем и нефтегазовом комплексах, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

148.4. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых (за исключением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений), рассчитывается по формуле:

С(а) = Б(а) х О(а) : О(з),

где С(а) — сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

Б(а) — балансовая стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало отчетного периода, которая равна балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало периода, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку/доразведку и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего периода;

О(а) — объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение отчетного периода;

О(з) — общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении, который определяется по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.

Плательщики налога всех форм собственности имеют право применять ежегодную переоценку балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на коэффициент индексации, который начисляется по формуле:

К і = [І (а-1) - 10] : 100,

где І (а-1) — индекс инфляции, по результатам которой проводится индексация.

Если значение К і не превышает единицу, индексация не проводится.

148.5. Нормы амортизации для скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, устанавливаются в процентах к их первоначальной стоимости в следующем размере (из расчета на год):

1-й год эксплуатации — 10 процентов;

2-й год эксплуатации — 18 процентов;

3-й год эксплуатации — 14 процентов;

4-й год эксплуатации — 12 процентов;

5-й год эксплуатации — 9 процентов;

6-й год эксплуатации — 7 процентов;

7-й год эксплуатации — 7 процентов;

8-й год эксплуатации — 7 процентов;

9-й год эксплуатации — 7 процентов;

10-й год эксплуатации — 6 процентов;

11-й год эксплуатации — 3 процента.

Плательщики налога имеют право в течение отчетного налогового года включить в расходы любые расходы, связанные с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 процентов первоначальной стоимости отдельной скважины.

Расходы, превышающие указанную сумму, включаются в состав соответствующей группы основных средств как отдельный объект скважины, который амортизируется по нормам, определенным настоящим пунктом.

148.6. В случае если деятельность, связанная с разведкой/доразведкой запасов (месторождений) полезных ископаемых, не привела к их открытию или плательщиком налога было принято решение о нецелесообразности проведения дальнейшей разведки или разработки таких запасов (месторождений) в связи с их экономической нецелесообразностью, разрешается отнести расходы по такой разведке/доразведке или разработке к составу расходов производства отчетного налогового периода такого плательщика налога за исключением расходов, которые были ранее отнесены к составу расходов в соответствии с подпунктом 138.8.5 пункта 138.8 и пунктом 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса. При этом балансовая стоимость такой группы расходов, связанная с добычей полезных ископаемых, приравнивается к нулю.

Статья 149. Налоговая база

149.1. Налоговой базой для целей настоящего раздела признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения, определенного согласно статье 134 настоящего Кодекса, с учетом положений статей 135 — 137 и 138 — 143 настоящего Кодекса.

Статья 150. Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов

150.1. Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей абзаца первого настоящего пункта и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

150.2. Орган государственной налоговой службы не может отказать в приеме налоговой декларации, содержащей отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, по причинам наличия такого отрицательного значения.

150.3. В случае если отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения декларируется плательщиком налога в течение четырех последовательных налоговых периодов, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения. В других случаях наличие значения такого отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения такой внеплановой проверки.

Статья 151. Ставки налога

151.1. Основная ставка налога составляет 16 процентов.

Положения указанного пункта применяются с учетом пункта 10 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

151.2. При осуществлении страховой деятельности юридических лиц — резидентов ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

151.2.1. 3 процента — при получении дохода в результате выполнения договоров по другим видам страховой деятельности, определенного пунктом 156.1 статьи 156 настоящего Кодекса.

151.2.2. 0 процентов — при получении дохода в результате выполнения договоров по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в случае исполнения требований к таким договорам, определенных подпунктами 14.1.52 и 14.1.116 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

151.3. По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 настоящего Кодекса.

151.4. По ставке 10 процентов от объекта налогообложения, определенного в соответствии с пунктами 153.8 и 153.9 статьи 153 настоящего Кодекса по операциям с ценными бумагами и деривативами.

Статья 152. Порядок исчисления налога

152.1. Налог начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, от налоговой базы, определенной согласно статье 149 настоящего Кодекса. Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, подлежит уплате в бюджет в сумме, которая определена в соответствии с настоящим разделом и уменьшена на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.

152.2. Плательщик налога, который проводит деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от прочей деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

152.3. Доходы и расходы начисляются с момента их возникновения согласно правилам, установленным настоящим разделом, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств, если иное не установлено настоящим разделом.

Абзац второй исключен.

Абзац третий исключен.

152.4. Порядок начисления налога в случае наличия обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица.

Плательщик налога, имеющий в своем составе обособленные подразделения, находящиеся на территории другой, чем такой плательщик налога, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог по местонахождению таких обособленных подразделений, а также по своему местонахождению, определенный согласно нормам настоящего раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого плательщика налога.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного настоящим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений).

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения подают налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, исходя из положений настоящего пункта. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после такого уведомления.

В случае если по состоянию на 1 января отчетного года у плательщика налога не было обособленных подразделений, но он создал обособленное подразделение (подразделения) в любое время в течение такого отчетного года, такой плательщик налога имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Плательщик налога уведомляет налоговые органы о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. В случае принятия плательщиком налога такого решения избранный им порядок уплаты налога применяется до изменения плательщиком налога такого решения и не требует ежегодного подтверждения.

Абзац седьмой исключен.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

В случае если плательщик налога, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу согласно подпункту 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения в соответствии с положениями настоящего раздела, в общей сумме таких расходов настоящего плательщика налога, определенных в последней налоговой отчетности, поданной таким плательщиком налога.

152.5. Налог, подлежащий уплате в бюджет плательщиками налога, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном статьей 156 настоящего Кодекса.

152.6. Неприбыльные организации, определенные в пункте 157.1 статьи 157 настоящего Кодекса, уплачивают налог от неосновной деятельности с учетом статьи 157 настоящего Кодекса.

152.7. Нерезидент ежегодно получает от органа государственной налоговой службы подтверждение на украинском языке об уплате налога.

152.8. Ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налогов, указанных в пункте 153.3 статьи 153, статье 156, статье 160 настоящего Кодекса, несут плательщики налога, осуществляющие соответствующие выплаты.

152.9. Для целей настоящего раздела используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей настоящего раздела является календарный квартал;

152.9.1. отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме:

производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 155 настоящего раздела, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года;

152.9.2. в случае если лицо ставится на учет органом государственной налоговой службы в качестве плательщика налога в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода;

152.9.3. если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации;

152.9.4. для производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных в качестве плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, не применяются нормы подпункта 152.9.1 настоящего пункта в части определения налогового периода для производителей сельскохозяйственной продукции.

152.10. Если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, — такая уценка/дооценка для целей налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов. Нормы настоящего пункта не применяются к операциям, по которым другими нормами настоящего Кодекса предусмотрено признание доходов и расходов по данным бухгалтерского учета.

152.11. Плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения этим налогом, а также осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения согласно нормам настоящего Кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. При этом:

в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);

сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения.

В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно настоящему разделу на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно настоящему разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, одновременно связанных как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.

Нормы настоящего пункта для плательщиков налога, определенных пунктом 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, применяются с учетом следующего:

суммы денежных средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога нуль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств;

суммы денежных средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.

В случае если суммы денежных средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованы не по целевому назначению, такие денежные средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Положения настоящего пункта не распространяются на плательщиков налога, определенных пунктами 154.8 и 154.9 статьи 154 настоящего Кодекса.

Статья 153. Налогообложение операций особого вида

153.1. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте.

153.1.1. Доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в части их стоимости, которая не была уплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно настоящему разделу, а в части ранее полученной оплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения.

153.1.2. Расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее уплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее проведенной оплаты — по такому курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты.

153.1.3. Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.

153.1.4. В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов.

В случае приобретения иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому будет приобретаться иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Также к расходам относятся расходы на уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривни и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты.

Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей настоящего подпункта обозначает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позже.

Абзац пятый исключен.

153.1.5. Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, которые осуществляются по доверенности и за счет клиентов банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, которые осуществляются по решению банка за счет других (собственных) источников.

При проведении операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов по доверенности и за счет клиентов в доходы банка включаются суммы комиссионных, брокерских и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода, а в расходы — расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода.

Доходы или расходы от осуществления операций по продаже или покупке валюты и банковских металлов по решению банка определяются банками по правилам бухгалтерского учета, установленным Национальным банком Украины.

153.1.6. Иностранная валюта, полученная плательщиком налога на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи, а также в виде грантов (субгрантов) в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, утвержденными законом, не учитывается при проведении перерасчета в национальную валюту для целей налогообложения.

153.1.7. Для целей налогообложения в состав доходов и расходов, определенных настоящей статьей, не включаются доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам по долгосрочному страхованию жизни, и активов, которыми представлены страховые резервы по договорам по долгосрочному страхованию жизни, в случаях если такие страховые резервы и/или активы образованы в иностранной валюте.

153.2. Налогообложение операций со связанными лицами.

153.2.1. Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавших на дату такой продажи, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.2. Расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.3. Положения подпунктов 153.2.1 и 153.2.2 настоящего пункта распространяются также на операции с лицами, которые:

не являются плательщиками настоящего налога;

уплачивают налог по другим ставкам, чем плательщик налога на прибыль.

153.2.4. Расходы плательщика налога, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии со ставками, определенными в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.5. Доходы плательщика налога, полученные в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии со ставками процента, указанными в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.6. Не включаются в состав расходов расходы на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим лицам в случае, если отсутствуют документальные доказательства, что такая оплата была проведена в качестве компенсации за фактически оказанную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению к составу расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не больше суммы, рассчитанной по обычным ценам.

Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, оказанием услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена.

153.3. Налогообложение дивидендов.

153.3.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 настоящего Кодекса.

153.3.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, начисленной на сумму фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов в форме, отличающейся от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому настоящего подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по данному налогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплате налога, предоставленные настоящим Кодексом, или же в виде применения ставки налога другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса (кроме плательщиков настоящего налога, подпадающих под действие статьи 156 настоящего Кодекса). Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по данному налогу не распространяется на субъектов хозяйствования, являющихся плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV настоящего Кодекса.

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, зачисляющие суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, в соответствующий государственный или местный бюджет.

При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах настоящего пункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога.

153.3.3. Плательщик налога — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 настоящего пункта. Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным статьей 156 настоящего Кодекса.

153.3.4. В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

153.3.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 настоящего пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов:

а) физическим лицам;

б) в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) должным образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставным документам);

в) институтами совместного инвестирования;

г) в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, которые уплачиваются в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным подпунктом 153.3.2 настоящего пункта. Для целей налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой материнской компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики;

г) управляющим фонда операций с недвижимостью при выплате платежей собственникам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;

д) плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

153.3.6. Юридические лица — резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды получаются плательщиком налога — резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем в соответствии с подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 раздела I настоящего Кодекса и не являются нерезидентами, имеющими офшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV настоящего Кодекса.

153.3.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравнивается для целей налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению в качестве дивидендов согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса.

153.3.8 Авансовый взнос по налогу, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, который взимается при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами статьи 160 настоящего Кодекса или действующих международных договоров Украины.

153.4. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами.

153.4.1. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с:

получением плательщиком налога основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординованного долга, займов от других лиц — кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных плательщиком налога другим лицам — дебиторам, получением части консолидированного ипотечного долга собственниками ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга другой;

привлечением плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или на другие срочные или доверительные счета, размещением либо последующей продажей долговых ценных бумаг, а также возвратом плательщику налога денежных средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), или с других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога;

привлечением плательщиком налога денежных средств или имущества на основании договора концессии, комиссии, поручения, об открытии счета в ценных бумагах, об оказании клиринговых услуг по соглашениям по финансовым инструментам, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), договора об обеспечении исполнения обязательств, а также по другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такие денежные средства или имущество, с учетом положений пункта 153.7 настоящей статьи;

получением плательщиком налога от Фонда социальной защиты инвалидов целевого займа на возвратной основе. При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства Фонда социальной защиты инвалидов не изменяются как при его выдаче, так и при его обратном получении.

153.4.2. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в расходы денежные средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с:

возвратом плательщиком налога основной суммы кредита, в том числе субординированного долга, займа, части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не больше суммы, уплаченной за приобретение такого сертификата другим лицам - кредиторам, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам — дебиторам, выкупа (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга на другую в соответствии с законом;

возвратом плательщиком налога денежных средств или имущества из доверительного управления, основной суммы депозита (вклада), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или денежных средств с других срочных либо доверительных счетов, погашением (выкупом) долговых ценных бумаг, а также размещением плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого плательщика налога;

предоставлением плательщиком налога имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или по другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом положений пункта 153.7 настоящей статьи.

Термин «основная сумма» обозначает сумму предоставленного кредита, займа или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей, сумму консолидированного ипотечного долга в части, соответствующей цене обязательства;

возвратом плательщиком налога суммы целевого займа на возвратной основе Фонда социальной защиты инвалидов.

153.4.3. По долговым ценным бумагами, эмитированным плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его расходов по правилам, определенным положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

153.5. Налогообложение операций по уступке права требования.

Для целей налогообложения плательщик налога ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.

При первой уступке обязательств расходы, понесенные плательщиком налога — первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере фактической уступаемой задолженности. В состав доходов включается сумма денежных средств или стоимость других активов, полученная плательщиком налога - первым кредитором от такой уступки, а также погашаемая сумма его задолженности, при условиях что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требованиям данного Закона.

Если доходы, полученные плательщиком налога от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от исполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога.

Если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от исполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги третьего лица.

153.6. При отчуждении имущества, заложенного в целях обеспечения полной суммы долгового требования, расходы и доходы залогодателя и залогодержателя определяются в следующем порядке:

отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения;

если по условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения;

если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;

цена продажи/покупки при этом определяется по правилам, установленным соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Если по условиям договора или по закону объект залога для целей погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), то доходы и расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 159.3.4 пункта 159.3 статьи 159 настоящего Кодекса, и соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законом.

153.7. Налогообложение операций лизинга (аренды), концессии осуществляется в следующем порядке:

передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;

передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, находившегося на момент такой передачи в составе основных средств арендодателя, — приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств согласно правилам, определенным статьей 146 настоящего Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены, в соответствии с договором) в состав основных средств в целях амортизации, по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.

При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые не уплачены за такой объект лизинга на дату такого возврата.

В случае если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены;

передача в аренду жилищного фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга;

передача жилищного фонда в финансовый лизинг осуществляется по правилам настоящего подпункта;

переход права собственности на объект лизинга от арендодателя (собственника имущества) к другому лицу (новому собственнику имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанностей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств арендодателя, арендатора и нового собственника имущества, сформированных до момента передачи в собственность такого имущества (объекта лизинга) другому лицу (новому собственнику имущества).

Отражение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, которые установлены в разделе XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

Получение имущества в концессию не изменяет налоговые обязательства концессионера. При этом концессионер увеличивает сумму расходов на сумму начисленного концессионного платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

153.8. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами

153.8.1. Учет общего финансового результата (прибыли/убытка) по операциям по торговле ценными бумагами ведется плательщиком налога отдельно от других доходов и расходов.

Плательщик налога определяет финансовый результат по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на фондовой бирже, отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на фондовой бирже.

Плательщики налога определяют финансовый результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета путем уменьшения прибылей по операциям с ценными бумагами на сумму убытков от операций с другими ценными бумагами в течение такого отчетного периода.

Прибыль по каждой отдельной операции с ценными бумагами рассчитывается как положительная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг за исключением операций по торговле долговыми ценными бумагами, в которых сумма дохода от отчуждения уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов и налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 настоящего Кодекса и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу начисленных согласно условиям выпуска таких ценных бумаг.

Убыток по каждой отдельной операции с ценными бумагами рассчитывается как отрицательная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг за исключением операций по торговле долговыми ценными бумагами, в которых сумма дохода от отчуждения уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов и налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 настоящего Кодекса и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу. Для целей настоящего пункта доход плательщика налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг признается на дату перехода покупателю права собственности на такие ценные бумаги.

Расходы плательщика налога в пользу продавца или эмитента ценных бумаг признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг.

153.8.2. Для целей настоящего пункта ценные бумаги признаются обращающимися на фондовой бирже при одновременном соблюдении следующих условий:

а) ценные бумаги допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;

б) цены ценных бумаг (биржевой курс) на украинских фондовых биржах рассчитываются (устанавливаются) в соответствии с требованиями, установленными Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;

в) информация о ценах (биржевом курсе, последней текущей цене ценной бумаги, или результатах котировки) ценных бумаг обязательно размещается на веб-сайте фондовой биржи и в общедоступной информационной базе данных Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, а также может публиковаться в средствах массовой информации (в частности электронных) и быть предоставлена фондовой биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты осуществления операций с такими ценными бумагами.

153.8.3. Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, превышает общую сумму прибылей от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах до полного погашения.

Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже, превышает общую сумму прибылей от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата.

Если по результатам отчетного периода общая сумма прибылей от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, превышает общую сумму убытков от таких операций, сумма превышения включается в объект налогообложения по таким операциям и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 151.4 статьи 151 настоящего Кодекса.

Если по результатам отчетного периода общая сумма прибылей от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже, превышает общую сумму убытков от таких операций, по каждому виду ценных бумаг, сумма превышения включается в объект налогообложения по таким операциям и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 151.4 статьи 151 настоящего Кодекса.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, не могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже, не могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже.

153.8.4. Если плательщиком налога осуществлены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг или сделки в перечне эмитентов, имеющих признаки фиктивности, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами.

Признаки фиктивности эмитента устанавливаются Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Внесение и исключение эмитента из перечня эмитентов, имеющих признаки фиктивности, осуществляются на основании общего решения центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование государственной финансовой политики, и Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.

Порядок определения эмитентов, имеющих признаки фиктивности, и обнародование такой информации определяются Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на налогоплательщиков — эмитентов ценных бумаг по операциям по размещению, погашению, выкупу, конвертации и повторной их продаже, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, выдавших ордерную или долговую ценную бумагу, при выдаче и погашении данных ценных бумаг.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции по внесению плательщиком налога денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента или нерезидента в обмен на эмитированные им корпоративные права, при условии возврата плательщику налога денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

Финансовый результат от операций по продаже и других способов отчуждения корпоративных прав в другой, чем ценные бумаги, форме, акций частных акционерных обществ, ценных бумаг, эмитированных нерезидентами, рассчитывается как разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, других, чем ценные бумаги, корпоративных прав.

Прибыль, полученная от таких операций, включается в состав доходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, а убыток — в состав расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения.

Операции по конвертации ценных бумаг налогообложению не подлежат.

Операции по купле-продаже ценных бумаг и других финансовых инструментов, которые проводятся при участии лица, осуществляющего клиринговую деятельность и исполняющего функцию центрального контрагента в соответствии с требованиями Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке», не включаются в состав валовых доходов и валовых расходов данного лица (кроме операций, осуществляемых в пользу такого лица).

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции РЕПО.

Финансовый результат по таким операциям плательщика налога определяется по правилам, определенным положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и облагается налогом в общем порядке. Если плательщиком налога не выполнено обязательство по обратной продаже (покупке) ценных бумаг в установленный договором РЕПО срок, такая операция облагается налогом в порядке, установленном пунктом 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции с деривативами. По операциям с деривативами (производными инструментами) финансовый результат плательщика налога от таких операций за отчетный налоговый период определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета и облагается налогом в общем порядке.

Нормы настоящего Кодекса относительно обычных цен не применяются при проведении операций РЕПО или операций с деривативами.

Первичными документами для подтверждения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и деривативами (производными инструментами), обращающимися на фондовой бирже, могут быть оригиналы:

для торговцев ценными бумагами -участников фондовой биржи — биржевого отчета за отчетный период;

для плательщиков налога — клиентов торговцев ценными бумагами - участников фондовой биржи — отчета торговца ценными бумагами, формируемого на основании биржевого отчета и договора с таким торговцем.

153.10. Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.

153.11. Налог, предусмотренный настоящим разделом, не взимается с суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных денежных лотерей.

153.12. Налогообложение прибыли, полученной плательщиком налога в условиях действия соглашения о распределении продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных разделом XVIII настоящего Кодекса.

153.13. Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом.

153.13.1. Плательщик налога, получивший имущество на основании договора управления (управляющий), ведет отдельно от собственного учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления.

153.13.2. К составу доходов в отдельном учете относятся доходы от управления имуществом, полученные в любом виде.

153.13.3. К составу расходов в отдельном учете относятся все расходы, являющиеся расходами согласно статьям 138 — 143 настоящего Кодекса, в том числе вознаграждение управляющему.

Для целей настоящего подпункта в отдельном учете амортизация полученных в управление основных средств осуществляется по балансовой стоимости на момент передачи в управление.

153.13.4. Прибыль от каждого договора управления облагается налогом на общих основаниях и налог уплачивается в бюджет управляющим имущества.

153.13.5. Выплата дохода учредителю управления осуществляется только после налогообложения прибыли согласно подпункту 153.13.4 настоящего пункта.

153.13.6. Сумма полученной прибыли не включается в состав дохода учредителя управления и расходов управляющего имуществом.

153.13.7. Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управляющего имуществом от его собственной деятельности.

153.13.8. Для целей налогообложения настоящим пунктом хозяйственные отношения между участниками договора управления приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

153.13.9. Форма отчетности о результатах деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом, устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

153.13.10. Положения настоящего пункта не распространяются на операции по управлению активами институтов совместного инвестирования фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом.

153.14. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

153.14.1. Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.

153.14.2. Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.

153.14.3. Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности и/или при такой выплате.

153.14.4. В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы такой деятельности, такие убытки переносятся в уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных настоящим Кодексом.

153.14.5. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

153.14.6. Порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, исходя из положений настоящего Кодекса.

153.15. Особенности учета при реорганизации юридических лиц.

153.15.1. Не включается в состав дохода плательщика налога - правопреемника сумма денежных средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, прекращающегося в связи с проведением реорганизации.

Объекты основных средств и нематериальных активов юридического лица, прекращающегося в связи с проведением реорганизации, включается в состав соответствующих групп основных средств и нематериальных активов налогоплательщика-правопреемника по балансовой стоимости на дату утверждения передаточного акта и подлежит амортизации в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Себестоимость запасов, которые учитываются в учете прекращающегося юридического лица, включается в состав себестоимости запасов правопреемника на дату утверждения передаточного акта.

В случае если определенная настоящим разделом дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) прекращающимся юридическим лицом, не наступила до момента утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в учете налогоплательщика-правопреемника. Такой плательщик налога — правопреемник приобретает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном настоящим разделом. Это правило применяется также:

к сумме расходов, учитываемых в соответствии с настоящим разделом в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и пр.), и неучтенных в уменьшение доходов плательщика налога до момента утверждения передаточного акта;

к сумме дохода, полученного (начисленного) прекращающимся плательщиком налога и не включенного в доход до момента утверждения передаточного акта.

Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, которое учитывалось у прекращающегося плательщика налога на дату утверждения передаточного акта, включается в состав расходов плательщика налога — правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме отрицательного значения, которое учитывается в особом порядке в соответствии с настоящим разделом у прекращающегося плательщика налога (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и пр. ).

Положения, предусмотренные абзацем восьмым указанного пункта, не применяются в случае, если прекращающийся плательщик (плательщики) налога и плательщик налога — правопреемник были связанными лицами менее восемнадцати последовательных месяцев до даты завершения присоединения.

Состав расходов (доходов), предусмотренных настоящим подпунктом, и их оценка определяются по данным и документам учета прекращающегося юридического лица на дату утверждения передаточного акта.

153.15.2. При проведении реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования юридического лица, предусматривающей обмен акций (корпоративных прав) в прекращающемся юридическом лице на акции (корпоративные права) в юридическом лице — правопреемнике, стоимость акций (корпоративных прав) юридического лица — правопреемника в учете акционера (участника) определяется в размере стоимости акций (корпоративных прав) юридического лица, выпуск которых был отменен (прекращен и пр.) в результате реорганизации.

В случае проведения реорганизации в форме деления (выделения), предусматривающей распределение акций (корпоративных прав) между акционерами (участниками) юридических лиц, образующихся в результате реорганизации, стоимость таких акций (корпоративных прав) в учете акционеров (участников) определяется в сумме, которая равна стоимости доли акций (корпоративных прав) в реорганизуемом юридическом лице пропорциональной стоимости чистых активов юридического лица, образовавшегося в результате реорганизации, и общей стоимости чистых активов реорганизовавшегося юридического лица. Стоимость чистых активов юридических лиц, указанных в настоящем абзаце, определяется по данным распределительного баланса на дату его утверждения.

Статья 154. Освобождение от налогообложения

154.1. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и оказания услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода численность инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда.

Указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять данную льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается уполномоченным органом в соответствии с Законом Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».

В случае нарушения требований по целевому использованию высвобожденных от налогообложения денежных средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по данному налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с настоящим Кодексом.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие настоящего пункта, регистрируются в соответствующем органе государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном для плательщиков данного налога.

154.2. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов.

Перечень продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины.

154.3. На период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему освобождается от налогообложения прибыль Чернобыльской АЭС, если такие денежные средства используются на финансирование работ по подготовке к снятию и снятию Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему.

В случае нарушения требований по целевому использованию высвобожденных от налогообложения денежных средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по данному налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с настоящим Кодексом.

154.4. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи или за счет средств, предусматриваемых в государственном бюджете в качестве взноса Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития, для дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему и обеспечению социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС.

В случае нарушения требований по целевому использованию высвобожденных от налогообложения денежных средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по данному налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с настоящим Кодексом.

154.5. Освобождается от налогообложения прибыль государственных предприятий «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия» от осуществления деятельности по оздоровлению и отдыху детей.

154.6. На период с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает три миллиона гривень и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, не меньше двух минимальных заработных платы, размер которой установлен законом, и которые соответствуют одному из следующих критериев:

а) образованы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года;

б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей три миллиона гривень, и у которых среднесписочная численность работников в течение настоящего периода не превышала 20 человек;

в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу настоящего Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составил до одного миллиона гривень и среднесписочная численность работников составила до 50 человек.

При этом, если плательщики налога, применяющие нормы настоящего пункта, в любом отчетном периоде достигли показателей по полученному доходу, среднесписочной численности или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не соответствует критериям, указанным в настоящем пункте, то такие плательщики налога обязаны обложить налогом прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.

Действие настоящего пункта не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:

1) образованы в период после вступления в силу настоящего Кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;

2) осуществляют:

2.1) деятельность в сфере развлечений, определенную в подпункте 14.1.46 пункта 14.1 статьи 14 раздела I;

2.2) производство, оптовую продажу, экспорт-импорт подакцизных товаров;

2.3) производство, оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов;

2.4) добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности»;

2.5) финансовую деятельность (гр. 65 — гр. 67 Секции J КВЭД ДК 009:2005);

2.6) деятельность по обмену валют;

2.7) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;

2.8) операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах) (гр. 70, 71 КВЭД ДК 009:2005);

2.9) деятельность по оказанию услуг почты и связи (гр. 64 КВЭД ДК 009:2005);

2.10) деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

2.11) деятельность по оказанию услуг в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»;

2.12) охранную деятельность;

2.13) внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);

2.14) производство продукции на давальческом сырье;

2.15) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;

2.16) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;

2.17) деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга; оказания услуг предпринимателям (гр. 74 КВЭД ДК 009:2005).

Плательщики налога, указанные в подпунктах «а», «б», «в» настоящего пункта, осуществляющие начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляют и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу в порядке, установленном подпунктом 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса и уплачивают налог на прибыль по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса за отчетный налоговый период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов.

154.7. Освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученная от оказания образовательных услуг.

154.8. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий топливно-энергетического комплекса в пределах фактических расходов, не превышающих общую годовую сумму:

предусмотренных инвестиционными программами, принятыми национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере энергетики, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей, электрических станций, теплоэлектроцентралей, магистральных газопроводов, газораспределительных сетей, подземных хранилищ газа и установление счетчиков газа населению, в том числе сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования вышеупомянутых целей;

предусмотренных проектами, финансирование которых осуществляется за счет субъектов естественных монополий, производителей электрической и/или тепловой энергии в соответствии с решениями Кабинета Министров Украины;

расходов в пределах инвестиционной составляющей, утвержденной национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере энергетики, необходимой для возврата кредитов, инвестиций, погашения облигаций (долговых ценных бумаг), выпущенных (полученных) энергогенерирующими компаниями, с целью финансирования капитальных вложений по строительству (реконструкции, модернизации) оборудования электрических станций и теплоэлектроцентралей, в соответствии с планом строительства (реконструкции, модернизации), утвержденным Кабинетом Министров Украины.

154.9. Освобождается от налогообложения прибыль субъектов хозяйствования водо-, теплоснабжения и водоотвода в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, согласованными органом местного самоуправления (в пределах его компетенции) и принятыми национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере коммунальных услуг (для субъектов, регулирование деятельности которых осуществляет такая комиссия), на капитальные инвестиции в строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов водо-, теплоснабжения и водоотвода, и/или сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования указанных целей.

Статья 155. Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, определенной статьей 209 настоящего Кодекса, уплачивают налог в порядке и в размерах, предусмотренных настоящим разделом, по итогам отчетного налогового года.

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, подают декларацию по налогу в сроки, определенные законом для годового налогового периода.

Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.

Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 процентов общей суммы дохода.

Действие абзаца первого настоящей статьи не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство и/или продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, продающихся для последующей переработки), которые облагаются налогом в общем порядке.

Статья 156. Особенности налогообложения страховщика

156.1. К доходам страховщика, кроме доходов, предусмотренных статьями 135 и 136 настоящего Кодекса, относятся также доходы от страховой деятельности.

156.1.1. Для целей налогообложения под доходом от страховой деятельности подразумевается сумма доходов страховщика, начисленная в течение отчетного периода, в том числе (но не исключительно) в виде:

1) страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страховщиком по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами в течение отчетного периода, уменьшенных с учетом требований настоящего подпункта на сумму страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страховщиком по договорам перестрахования. При этом страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, предусмотренной договором сострахования;

2) инвестиционного дохода, начисленного страховщиком от размещения денежных средств резервов страхования жизни;

3) суммы вознаграждений, причитающихся страховщику по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования;

4) доходов от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за нанесенные убытки в части превышения над выплаченными страховыми возмещениями;

5) начисленных процентов на депонированные премии по рискам, принятым в перестраховании;

6) суммы санкций за неисполнение условий договора страхования, определенной должником добровольно или по решению суда;

7) суммы вознаграждений, начисленных страховщиком за оказание им услуг сюрвейера, аварийного комиссара и аджастера, страхового брокера и агента;

8) суммы возврата доли страховых платежей (взносов, премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

9) вознаграждений и тантьем (форм вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

10) других доходов, начисленных страховщиком в рамках страховой деятельности.

156.1.2. Для целей настоящей статьи:

1) под термином «сюрвейер» подразумевается физическое или юридическое лицо, которое проводит обследование объекта перед приемом его на страхование и после наступления страхового случая, а также выясняет причины страхового события;

2) под термином «аварийный комиссар» подразумевается физическое или юридическое лицо, которое выясняет причины наступления страхового случая, определяет размер убытков и соответствует квалификационным требованиям, предусмотренным законодательством;

3) под термином «аджастер» подразумевается физическое или юридическое лицо, которое принимает участие в решении вопросов по урегулированию заявленных претензий страхователя в связи с наступлением страхового случая, а также осуществляет оценку убытков после страхового случая и определяет сумму страхового возмещения, подлежащего выплате, исходя из обязательств страховщика.

156.2. Ставка налога.

156.2.1. При осуществлении страховой деятельности, предусмотренной пунктом 156.1 настоящей статьи, налог взимается по ставке, определенной в соответствии с подпунктом 151.2.1 пункта 151.2 статьи 151 настоящего Кодекса.

156.2.2. При осуществлении страховой деятельности, предусмотренной пунктом 156.4 настоящей статьи, налог взимается по ставке, определенной в соответствии с подпунктом 151.2.2 пункта 151.2 статьи 151 настоящего Кодекса.

156.2.3. Прибыль страховщика от другой деятельности, не связанной со страховой деятельностью, а также доходы, полученные страховщиком-цедентом в отчетном периоде от перестраховщиков по договорам перестрахования, уменьшенные на сумму осуществленных страховщиком-цедентом страховых выплат (страхового возмещения) в части (в пределах долей), в которой перестраховщик несет ответственность согласно заключенным со страховщиком-цедентом договорам перестрахования, облагаются налогом в порядке, сроки и по правилам, установленным настоящим Кодексом, по ставке, определенной в соответствии с пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.

156.3. Порядок исчисления налога.

156.3.1. Плательщики налога ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением страховой деятельности, которая облагается налогом по ставкам, предусмотренным пунктом 151.2 статьи 151 настоящего Кодекса, и другой деятельности, не связанной со страховой, которая облагается налогом по ставке, предусмотренной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.

156.3.2. Начисленные за отчетный период расходы страховщика, связанные одновременно с получением доходов от страховой деятельности и другой деятельности, не связанной со страховой, распределяются пропорционально удельному весу дохода, начисленного от страховой деятельности, и дохода от другой деятельности, не связанной со страховой.

156.4. Особенности определения объекта налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни.

156.4.1. Объектом налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни является доход от страховой деятельности по страхованию жизни, определенный в соответствии с настоящей статьей с учетом требований, установленных подпунктом 153.1.7 пункта 153.1 статьи 153, при условии исполнения требований к заключению договоров долгосрочного страхования жизни, определенных подпунктом 14.1.52 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

156.4.2. Если договор долгосрочного страхования жизни или по негосударственному пенсионному обеспечению в течение первых пяти лет его действия расторгается по каким-либо причинам (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 156.4.4 настоящего пункта) до окончания минимального срока его действия или до наступления страхового случая, в результате чего происходит полная или частичная страховая выплата либо полное прекращение обязательств страховщика, то плательщик налога, увеличивший расходы согласно нормам пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения у страхователя налогового обязательства по налогу. Такое обязательство рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой плательщик налога впервые увеличил расходы на сумму таких страховых платежей в рамках такого договора, до дня представления налоговой декларации по результатам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушения указанных требований. При этом выкупная сумма или ее часть, возвращаемая плательщику налога страховщиком, не включается в состав доходов такого плательщика налога.

156.4.3. Штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в случаях, определенных настоящим пунктом, ни к страховщику, ни к плательщику налога не применяются.

156.4.4. Долгосрочный договор страхования жизни, по которому страхователем является работодатель, может предусматривать:

замену страхователя (работодателя) новым страхователем, которым может быть или новый работодатель, или застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;

замену страховщика новым страховщиком.

При этом такая замена страхователя (страховщика) должна подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом».

Статья 157. Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций

157.1. Настоящая статья применяется к неприбыльным учреждениям и организациям, зарегистрированным согласно требованиям законодательства и внесенным органами государственной налоговой службы в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, которые являются:

а) органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления, Национальной академией наук Украины и созданными ими учреждениями или организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов;

б) благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для осуществления благотворительной деятельности; общественными организациями, созданными в целях оказания реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительской, образовательной и научной деятельности, а также творческими союзами и политическими партиями, общественными организациями инвалидов, союзами общественных организаций инвалидов и их местными ячейками, созданными согласно соответствующему закону; научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями III — IV уровней аккредитации, внесенными в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства; заповедниками, музеями и музеями-заповедниками;

в) кредитными союзами, пенсионными фондами, созданными в порядке, определенном соответствующими законами;

г) другими, чем определенные в подпункте «б» настоящего пункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов;

ґ) союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц, созданными для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов;

д) религиозными организациями, зарегистрированными в порядке, предусмотренном законом;

е) жилищно-строительными кооперативами и объединениями сособственников многоквартирного дома;

є) профессиональными союзами, их объединениями и организациями профсоюзов, образованными в порядке, определенном законом;

ж) организациями работодателей и их объединениями, образованными в порядке, определенном законом;

з) садоводческими и гаражными кооперативами или обществами, созданными в порядке, определенном законом.

157.2. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «а» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

денежных средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходов государственных учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе от оказания платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической либо благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, в целях снижения уровня таких цен.

157.3. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «б» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности, с учетом положений пункта 157.13 настоящей статьи;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической либо благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству в целях снижения уровня таких цен.

157.4. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «в» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

денежных средств, поступающих в кредитные союзы или пенсионные фонды в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение либо взносов на другие нужды, предусмотренные законом;

доходов от осуществления операций с активами (в том числе пассивных доходов) негосударственных пенсионных фондов и кредитных союзов, по пенсионным вкладам (взносам), счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом по данным вопросам;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству в с целях снижения уровня таких цен.

157.5. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «г» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

разовых или периодических взносов, отчислений учредителей и членов;

денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности и в виде пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической либо благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, в целях снижения уровня таких цен.

157.6. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «г» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

разовых или периодических взносов учредителей и членов;

пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, предоставляемых таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, в целях снижения уровня таких цен.

157.7. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «д» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;

любых других доходов от оказания культовых услуг, а также пассивных доходов.

157.8. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «е» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде взносов, денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям для обеспечения нужд их основной деятельности и в виде пассивных доходов.

157.9. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «є» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, отчислений денежных средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов, а также стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), в целях обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со статьей 42 Закона Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».

От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «ж» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов.

От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «з» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде разовых и периодических взносов, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов.

157.10. Доходы или имущество неприбыльных организаций, за исключением неприбыльных организаций, определенных в подпунктах «а» и «в» пункта 157.1 настоящей статьи, не подлежат распределению между их учредителями, участниками или членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельного учредителя, участника или члена такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

Доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «а» пункта 157.1 настоящей статьи, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, которые имеют соответствующую лицензию, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В случае если по результатам отчетного (налогового) года доходы, зачисленные в смету для содержания указанных организаций, превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года.

При этом с суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций налог, предусмотренный в пункте 151.1 статьи 151 настоящего раздела, не уплачивается.

Перечень платных услуг, которые могут оказываться упомянутыми заведениями, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «в» пункта 157.1, распределяются исключительно между их участниками в порядке, установленном соответствующим законом.

157.11. В случае если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных пунктом 157.5 настоящей статьи, на конец первого квартала года, следующего за отчетным, превышают 25 процентов общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала года, следующего за отчетным, в сроки, установленные для других плательщиков налога.

Независимо от положений абзаца первого настоящего пункта, в случае если неприбыльная организация получает доход из источников, других, чем определенные пунктами 157.2 — 157.9 настоящей статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

В подсчете суммы превышения доходов над расходами согласно абзацу первому настоящего пункта, а также при определении сумм налогооблагаемой прибыли согласно абзацу второму настоящего пункта сумма амортизационных отчислений не учитывается.

157.12. Для целей налогообложения центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, ведет реестр всех неприбыльных организаций и их обособленных подразделений, которые освобождаются от налогообложения согласно положениям настоящего пункта.

Право неприбыльной организации на пользование льготами в обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений органами государственной налоговой службы в порядке, установленном законодательством.

Государственная регистрация неприбыльных организаций проводится в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством.

Перерегистрация такой неприбыльной организации в случаях, предусмотренных законом, проводится без взимания любой платы с такой неприбыльной организации.

157.13. В случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации.

157.14. Центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной финансовой политики, устанавливает порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании денежных средств неприбыльных организаций (определенных в подпункте «є» пункта 157.1 настоящей статьи в части учета и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению), а центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, решает вопросы об исключении организаций из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и налогообложении их доходов в случае нарушения ими положений настоящего Кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях. К нарушениям также относится использование освобожденных от налогообложения денежных средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности для осуществления хозяйственной деятельности. Денежные средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса. Решения центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, могут быть обжалованы в судебном порядке.

157.15. Термин «государственные услуги» следует понимать как любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые оказываются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов. В понимание термина «государственные услуги» не включаются налоги, сборы (обязательные платежи), определенные настоящим Кодексом.

Под термином «основная деятельность» для целей настоящего подпункта следует подразумевать деятельность неприбыльных организаций, которая определена для них в качестве основной законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, в том числе по оказанию реабилитационных и физкультурно-спортивных услуг для инвалидов (детей-инвалидов), благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных, социальных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды и другие подобные организации).

В основную деятельность также включается продажа неприбыльной организацией товаров, выполнение работ, оказание услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация, и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг ниже обычной или если такая цена регулируется государством.

В основную деятельность не включаются операции по предоставлению товаров, выполнению работ, оказанию услуг неприбыльными организациями, определенными в подпунктах «в» — «г» пункта 157.1 настоящей статьи, лицам, другим чем учредители (члены, участники) таких организаций. Кабинет Министров Украины может вводить временные ограничения по распространению норм настоящего пункта на продажу неприбыльными организациями отдельных товаров или услуг в случае, если такая продажа угрожает или противоречит правилам конкуренции на рынке определенного товара, при существовании достаточных доказательств, предоставленных лицами, которые облагаются данным налогом и предоставляют аналогичные товары, выполняют работы, оказывают услуги, о таком нарушении. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, не предусматривающих получения прибыли согласно нормам законов, регулирующих их деятельность.

157.16. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде денежных средств в качестве третейского сбора.

Статья 158. Особенности налогообложения прибыли предприятий, полученной в связи с внедрением энергоэффективных технологий

158.1. Освобождается от налогообложения 80 процентов прибыли предприятий, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины:

оборудование, работающее на восстанавливаемых источниках энергии;

материалы, сырье, оборудование и комплектующие, которые будут использоваться в производстве энергии из восстанавливаемых источников энергии;

энергоэффективное оборудование и материалы, изделия, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;

средства измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов;

оборудование для производства альтернативных видов топлива.

Плательщик должен обеспечить отдельный учет прибыли или убытка, полученного от продажи на таможенной территории Украины товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта.

Суммы денежных средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговой льготы, направляются плательщиком налога на увеличение объемов производства в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В случае нарушения целевого использования денежных средств плательщик налога обязан определить прибыль, не обложенную налогом в связи с предоставлением налоговой льготы, и обложить налогом ее в текущем периоде, а также уплатить за соответствующий период пеню в размерах, определенных настоящим Кодексом.

158.2. Освобождается от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий, которые включены в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов.

В Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, включаются предприятия, учреждения и организации, которые включены в отраслевые программы по энергоэффективности и по результатам проведения экспертизы в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сферах эффективного использования топливно-энергетических ресурсов, энергосбережения, получили заключение центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сферах эффективного использования топливно-энергетических ресурсов, энергосбережения, о соответствии энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, уже внедренных или находящихся на стадии разработки и внедрения, критериям энергоэффективности и включены в отраслевые программы по энергоэффективности.

Ведение Государственного реестра предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, возлагается на центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сферах эффективного использования топливно-энергетических ресурсов, энергосбережения. Порядок включения предприятий в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечиваюющим формирование государственной политики в сферах эффективного использования топливно-энергетических ресурсов, энергосбережения.

При внедрении плательщиком налога энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов такой плательщик должен обеспечить отдельный учет прибыли/убытка, полученной от осуществления указанных мероприятий и реализации проектов, в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.

158.3. Нормы пунктов 158.1 и 158.2 настоящей статьи действуют в течение пяти лет с момента получения первой прибыли в результате повышения энергоэффективности производства.

Статья 159. Безнадежная и сомнительная задолженность

159.1. Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности.

159.1.1. Плательщик налога — продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Плательщик налога — продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в соответствии с абзацем первым настоящего подпункта обязан одновременно уменьшить сумму расходов настоящего отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Нормы настоящего подпункта не распространяются на проценты и комиссии, по которым был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов согласно пункту 159.2 настоящей статьи.

159.1.2. Плательщик налога — покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Плательщик налога — продавец в случае, если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению задолженности либо ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности либо ее части после предъявления продавцом иска (заявления)), обязан увеличить:

доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им к уменьшению дохода согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта;

расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход в соответствии с настоящим подпунктом) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им к уменьшению расходов согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определенная из расчета 120 процентов годовой учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение дохода и расходов согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

159.1.3. Уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и/или 159.1.2 настоящего пункта плательщик налога — продавец либо покупатель предоставляет органу государственной налоговой службы вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и пр.).

159.1.4. Указанное в подпункте 159.1.1 настоящего пункта уменьшение дохода продавца и указанное в подпункте 159.1.2 настоящего пункта уменьшение расходов покупателя не осуществляется в отношении задолженности (ее части), которая погашается покупателем до наступления сроков, определенных настоящими подпунктами.

159.1.5. Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно либо по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает (восстанавливает) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Одновременно продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в соответствии с подпунктом 159.1.1 настоящего пункта увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

159.1.6. Задолженность, предварительно отнесенная в уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта или возмещенная за счет страхового резерва согласно пункту 159.3 настоящей статьи, которая признается безнадежной в результате недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или в результате ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

159.2. Особенности формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

159.2.1. Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением внебалансовых, кроме гарантий) денежными средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другими активными банковскими операциями согласно законодательству, включая начисленные по всем данным операциям проценты и комиссии (далее - страховой резерв).

Для целей настоящего подпункта под комиссией подразумеваются платежи, уплаченные финансовому учреждению за осуществление операций с кредитами, ценными бумагами и другими активными банковскими операциями.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и порядке, предусмотренными методикой, которая определяется для банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых учреждений — национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, и Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку в соответствии с полномочиями и включается в состав расходов.

159.2.2. Размер страхового резерва, создаваемого за счет увеличения расходов финансового учреждения, не может превышать:

для банков — 20 процентов (на период с 1 апреля 2011 года по 1 января 2013 года — 30 процентов) суммы задолженности по всем видам операций, указанных в подпункте 159.2.1 пункта 159.2 настоящей статьи, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы оказанных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода;

для небанковских финансовых учреждений — размера, устанавливаемого соответствующими законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 10 процентов суммы долговых требований, а именно: совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие при осуществлении операций, не включаемых в основную деятельность финансовых учреждений. Под термином «основная деятельность» следует подразумевать операции, определенные соответствующими статьями законов о небанковских финансовых учреждениях.

159.2.3. В случае если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер страхового резерва, сформированного согласно подпунктам 159.2.1 и 159.2.2 пункта 159.2 настоящей статьи, уменьшился (кроме случаев его уменьшения в результате возмещения банком безнадежной задолженности заемщика в установленном законодательством порядке за счет страхового резерва кредитора и уменьшения норматива формирования резерва согласно законодательству), излишняя сумма страхового резерва, включенная в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

159.2.4. Порядок и источники создания и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц устанавливаются отдельным законом.

159.3. Порядок возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.3.1. Задолженность, по которой кредитор не обращается в суд или не принимает другие меры, предусмотренные законодательством Украины, по ее взысканию до истечения сроков исковой давности, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта и не может быть возмещенной за счет его страховых резервов.

Основная сумма долга, которая не может быть принудительно взысканной с дебитора в результате заключения мирового соглашения в рамках процедуры восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенной законом, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта, но может быть возмещенной за счет его страховых резервов, созданных согласно настоящей статье.

159.3.2. Задолженность кредитора, возникшая в результате неисполнения обязательств по векселю, возмещается за счет страхового резерва после признания плательщика по векселю в установленном законодательством порядке банкротом.

Задолженность кредитора по долговым ценным бумагам (кроме векселей), возникшая в результате неисполнения эмитентами своих обязательств, возмещается за счет страхового резерва после признания эмитента банкротом в порядке, установленном действующим законодательством.

Задолженность финансового учреждения от владения акциями и другими паевыми ценными бумагами, эмитенты которых признаны банкротами и по которым отменена государственная регистрация выпуска (эмиссии) таких ценных бумаг, возмещается за счет страхового резерва после обнародования решения об отмене выпуска (эмиссии) ценных бумаг соответствующими органами при условии, что договоры на приобретение таких ценных бумаг или взносы в уставный капитал были осуществлены финансовым учреждением до момента объявления информации об отмене регистрации выпуска (эмиссии).

В случае если кредитор в следующих налоговых периодах осуществляет продажу или отчуждает иным способом за соответствующую компенсацию ценные бумаги, задолженность по которым была предварительно возмещена за счет страхового резерва, или получает любые суммы денежных средств в качестве компенсации их стоимости, сумма полученных (начисленных) доходов включается в состав доходов кредитора по результатам соответствующего налогового периода, в котором произошла такая продажа (отчуждение).

159.3.3. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законом порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Денежные средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав доходов кредитора в налоговый период их поступления.

В случае если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве, до момента заключения кредитного договора, и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев оказания финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных средств кредитора.

При этом доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законом порядке, не увеличивается на сумму указанной безнадежной задолженности.

В случае если кредитор не может обратиться в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в связи с тем, что бесспорные требования такого кредитора к должнику совокупно составляют сумму меньше 300 минимальных размеров заработной платы, такая сумма требований включается в состав расходов кредитора.

159.3.4. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном нормами соответствующих законов.

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, оставшуюся непогашенной после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с условиями закона и договора (в судебном или внесудебном порядке).

В случае если в соответствии с законодательством после проведения внесудебного обращения взыскания на предмет залога следующие требования кредитора к должнику считаются недействительными или обязательство, обеспеченное залогом, считается полностью выполненным, за счет страхового резерва возмещается часть задолженности, превышающая сумму денежных средств (оценочную стоимость имущества), фактически полученных кредитором в результате обращения взыскания на предмет залога.

159.3.5. Безнадежная задолженность, возникшая в результате неспособности дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии любого из следующих документов:

подтверждения Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;

подтверждения уполномоченных органов другого государства, легализованного консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;

решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины, или решения Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, в том числе решения о признании отдельных местностей пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, приведших к потере урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов среднего урожая за предыдущие пять календарных лет.

При этом доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшей в результате его неспособности погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

159.3.6. Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращение взыскание, или не подлежащих приватизации согласно закону, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не компенсирована любым другим способом.

При этом кредитор в сроки, предусмотренные законом, обязан обратиться в суд с иском о возмещении убытков, полученных в связи с таким кредитованием. В случае если кредитор не обращается в суд в течение определенных законом сроков или в случае если суд отказывает в иске либо оставляет исковое заявление без рассмотрения, кредитор обязан увеличить доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

159.3.7. Просроченная задолженность умерших физических лиц, а также судом признанных без вести отсутствующими или объявленных умершими возмещается за счет страхового резерва кредитора после получения свидетельства о смерти либо после принятия решения суда о признании физических лиц без вести отсутствующими или умершими, при условии что такое решение было принято после дня заключения кредитного соглашения.

После возмещения просроченной задолженности в соответствии с настоящим подпунктом кредитор имеет право осуществить юридические мероприятия по взысканию безнадежной задолженности с наследства такого физического лица в пределах и в порядке, определенных законодательством.

159.3.8. Просроченная задолженность по договорам, признанным судом полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней с дня принятия решения суда о признании их полностью или частично недействительными.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

159.3.9. Просроченная задолженность по договорам или их частям, признанным судом недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности, а в случае ее невозврата в течение 30 календарных дней — из прибыли, остающейся в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

159.3.10. Просроченная задолженность физических лиц, объявленных в розыск в порядке, предусмотренном Уголовном процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место нахождения такого физического лица не установлено.

159.3.11. Просроченная задолженность юридических лиц, руководители которых объявлены в розыск в порядке, предусмотренном Уголовным процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место нахождения этих лиц не установлено.

159.3.12. В случае если все мероприятия по взысканию безнадежной задолженности согласно порядку, определенному пунктом 159.3 настоящей статьи, не дали положительного результата, небанковские финансовые учреждения относят такую задолженность на расходы в части, не возмещенной за счет страхового резерва, созданного в соответствии с настоящим разделом.

159.4. Порядок возмещения банками сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.4.1. За счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, определенную безнадежной в соответствии с методикой, установленной Национальным банком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается Национальным банком Украины по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

159.5. Дополнительные положения.

159.5.1. В случае если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором в уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности или ее части.

159.5.2. В случае если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного подпунктом 159.3.5 пункта 159.3 настоящей статьи, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) носят временный характер и не влияют на возможность дебитора уплатить задолженность по их окончании, кредитор может предъявить претензию дебитору об уплате указанной задолженности. Если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд о взыскании такой задолженности в течение сроков, определенных законом, доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму указанной задолженности.

159.5.3. В случае если физическое лицо — дебитор, судом признанное без вести отсутствующим или объявленное умершим, появляется, кредитор обязан осуществить соответствующие мероприятия по взысканию задолженности с такого лица. В случае если такое физическое лицо уплачивает задолженность, которая была предварительно отнесена кредитором в уменьшение доходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму денежных средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности.

159.5.4. В случае если в соответствии с законом решение о признании договоров недействительными по вине дебитора отменено, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные законом, кредитор увеличивает доход на сумму задолженности, предварительно отнесенную в уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого истек срок для подачи такой жалобы.

159.5.5. В случае если физическое лицо, в отношении которого следователем, прокурором, судом объявлен розыск, разыскано и уплачивает задолженность, которая была предварительно включена кредитором в уменьшение дохода или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности (ее части).

159.5.6. В случае если юридические или физические лица, признанные виновными в нанесении ущерба согласно положениям Гражданского кодекса Украины, уплачивают задолженность физического лица, отнесенную кредитором в уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму денежных средств, полученных в погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности (ее части).

Статья 160. Особенности налогообложения нерезидентов

160.1. Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным настоящей статьей.

Для целей настоящего пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, подразумеваются:

а) проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;

б) дивиденды, уплачиваемые резидентом;

в) роялти;

г) фрахт и доходы от инжиниринга;

ґ) лизинговая/арендная плата, уплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;

д) доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;

е) прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами, определенная в соответствии с нормами настоящего раздела;

є) доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;

ж) вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;

з) брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов в части брокерских, комиссионных или агентских услуг, оказанных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;

и) взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;

і) доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);

ї) доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;

й) другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством настоящего или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/оказанных услуг, переданных/выполненных/оказанных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.

160.2. Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 - 160.7 настоящей статьи, обязаны удерживать налог из таких доходов, указанных в пункте 160.1 настоящей статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такое выплаты, если иное не предусмотрено положениями вступивших в силу международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

160.3. Прибыли нерезидентов, полученные в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, облагаются налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего раздела, в следующем порядке:

базой налогообложения является прибыль, рассчитываемая как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке;

для целей осуществления налогового контроля приобретение или продажа указанных в настоящем подпункте ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, работающим от имени, за счет и по поручению такого нерезидента;

указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных при выплате нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами. Центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной финансовой политики, устанавливает порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных настоящим пунктом.

Резиденты, работающие от имени, за счет и по поручению нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций либо казначейских обязательств, самостоятельно подают органу государственной налоговой службы по месту своего нахождения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных настоящим пунктом.

160.4. Не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги либо облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов - нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым либо городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах либо смете Национального банка Украины, или за кредиты (займы), которые получены субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными либо местными гарантиями.

160.5. Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.

При этом:

базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;

лицами, уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является ли он плательщиком данного налога, а также является ли он субъектом упрощенного налогообложения.

160.6. Страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом перечисляемые суммы следующим образом:

в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта» — по ставке 0 процентов;

в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, — по ставке 4 процента перечисляемой суммы за счет средств страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы;

при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховочных брокеров, которые в порядке, определенном такой национальной комиссией, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанной национальной комиссией), а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за ущерб, который может быть нанесен в результате ядерного инцидента, - по ставке 0 процентов;

в других случаях, чем указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, — по ставке 12 процентов суммы таких платежей (выплат) за свой счет в момент осуществления перечисления таких выплат.

160.7. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за свой счет.

160.8. Суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается для целей налогообложения к плательщику налога, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом государственной налоговой службы по местонахождению постоянного представительства.

В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется органом государственной налоговой службы как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

160.9. Резиденты, оказывающие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу только данного нерезидента (в том числе заключению договоров с другими резидентами от имени и в пользу данного нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, которые проводят деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы в качестве плательщиков налога.

Положения настоящего пункта не распространяются на случаи оказания резидентами агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу нерезидентов в случае, если они оказывают упомянутые услуги в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Статья 161. Специальные правила

161.1. В случае заключения договоров с нерезидентами не разрешается включение в них налоговых оговорок, согласно которым предприятия, выплачивающие доходы, принимают на себя обязательство по уплате налогов на доходы нерезидентов.

161.2. В случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов либо через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно либо через других резидентов или нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг).

Правило, определенное настоящим пунктом, начинает применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня офшорных зон, установленного Кабинетом Министров Украины.

В случае необходимости внесения изменений в данный перечень такие изменения вносятся не позже чем за три месяца до нового отчетного (налогового) года и вводятся в действие с начала нового отчетного (налогового) года.

161.3. Под термином «нерезиденты, имеющие офшорный статус» подразумеваются нерезиденты, расположенные на территории офшорных зон, за исключением нерезидентов, расположенных на территории офшорных зон, которые предоставили плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, которая свидетельствует об обычном (неофшорный) статусе такого нерезидента. При существовании договоров, определенных абзацем первым настоящего пункта, плательщик налога должен сослаться на наличие указанной выписки в объяснении к налоговой декларации.

161.4. Суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются при уплате ими налога в Украине. При этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным настоящим разделом.

161.5. Размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода.

161.6. Не подлежат зачету в уменьшение налоговых обязательств следующие налоги, уплаченные в других странах:

налог на капитал/имущество и прирост капитала;

почтовые налоги;

налоги на реализацию (продажу);

другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

161.7. Зачет уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов.





Следующая статья:  В начало статьи 



Налоговый кодекс Украины: Раздел IV. Налог на доходы физических лиц Фрагмент статьи (только начало)
Приложения к печатному ДК
...

В рубрике: 


Рекомендації щодо ознак ризикових операцій Фрагмент статьи (только начало)
Лист Національний банк від 6.4.2015 № 25-04001/22852
№ 14-15 (6.4.2015) :: Приложения к печатному ДК
Нацбанк визначив ознаки ризикових операцій з готівкою...

Проблемні питання щодо застосування податкового компромісу Фрагмент статьи (только начало)
Лист Інші від 23.2.2015 № 5996/7/99-99-20-07-03-17
№ 14-15 (6.4.2015) :: Приложения к печатному ДК
Податківці розяснили понад 50 проблемних питань щодо застосування податкового
компромісу....

0.015867