ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Школа бухгалтера № 10 (28.5.2007)
Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Подарочные сертификаты в учете

В данной статье речь идет о бухгалтерском и налоговом учете такого «финансового инструмента» покупателя, как подарочный сертификат.

Многим из нас, наверное, приходилось видеть в магазинах (например, по продаже косметики), читать или слышать в рекламных сообщениях о распространении продавцами «подарочных сертификатов» (далее — сертификатов). Кто его видел, тот знает, что на вид это такая красивенькая «бумажка» или пластиковая карточка с разного рода вензелями, каракулями, рисуночками и т.д. Его можно купить, заплатив сумму, указанную на нем как его номинал, или получить в подарок при приобретении того или иного товара. Воспользоваться сертификатом его владелец может в соответствии с правилами, указанными на его обратной стороне или в отдельном сообщении.

Среди оглашенных рекламных объявлений, в которых встречается информация о сертификатах, встречаются, например, следующие. Один продавец указал, что к каждой купленной у него единице товара прилагается подарочный сертификат номиналом 10 грн. Владелец такого сертификата, осуществляя одну из дальнейших покупок, имеет право назвать код такого сертификата и его номинал будет вычтен из суммы такой покупки. Другой продавец применил более сложную схему.

В рек­ламном проспекте указывается, что номинал сертификата равен количеству баллов, полученных при покупке тех или иных товаров его производства. Такие баллы накапливаются на отдельном счете после регистрации покупателя через Интернет на сайте компании. Владелец сертификата в ходе любой другой покупки товара этого же производителя имеет право на получение подарка, стоимость которого соответствует тому или иному количеству баллов. А есть магазины, где можно просто прийти, заплатить деньги, получить сертификат на эту сумму, а со временем использовать его как денежную купюру при расчетах за товар в этом магазине.

Как видим, преимущества сертификатов для их держателей очевидны. Например, покупатель в этот момент не знает, какого цвета телефон лучше подарить кому-то на день рождения. Продавец ему советует купить у него сертификат (-ты) на определенную сумму, подарить их имениннику, а он сам придет в магазин и выберет товар себе по душе. Поэтому и не удивительно, что перенимая чей-то опыт, много торговых предприятий вводят такие сертификаты у себя. А перед бухгалтерами иногда уже по факту возникает задача организовать их учет.

Прежде всего укажем, что сертификат не является ценной бумагой. Хотя «внешне» не лишен некоторых ее признаков. Так, например, если обратиться к Закону о ЦБ, то увидим, что сертификату в некоторой мере присущи, например, черты облигации1. Эмитируя облигации, мы получаем деньги, а вместе с тем обязуемся погасить их с процентами или заведомо определенными товарами. Продав сертификат, мы также получаем деньги и обязуемся выполнить в пользу владельца сертификата обязательства, которые на себя берем. Не лишены сертификаты и признаков фьючерсного контракта2. Тем не менее государство не регулирует порядок выпуска подарочных сертификатов, не устанавливает для них форму и т.д.

1 Облигация подтверждает внесение ее владельцем денег, определяет отношения займа между владельцем облигации и эмитентом, подтверждает обязательство эмитента облигации возвратить владельцу облигации ее номинальную стоимость в предусмотренный условиями размещения облигаций срок и выплатить доход по облигации, если иное не предусмотрено условиями размещения.

2 Фьючерсный контракт — стандартный документ, подтверждающий обязательство приобрести (продать) ценные бумаги, товары или денежные средства в определенное время и на определенных условиях в будущем, с фиксацией цен на момент выполнения обязательств сторонами контракта.

Поэтому они и не являются ценными бумагами.

Основное назначение сертификата — стимулирование покупателя, привязка его или его родных и знакомых к конкретной торговой сети, что в итоге преследуют цель повышения объемов продажи. Поэтому внедрение сертификатов следует рассматривать как составляющую маркетинговой политики.

Соответственно, все расходы на изготовление сертификатов являются расходами на сбыт в бухучете и прямо связаны с хозяйственной деятельностью для целей налогового учета. Тем не менее для полноты «доказательной базы» предприятию следует оформить внедрение сертификатов отдельным приказом и разработать положение о порядке их обращения. Такое положение или такие правила играют решающую роль в организации дальнейшего учета операций с ним.

За заказ заинтересованного лица изготовить сертификат могут взяться, как правило, предприятия полиграфии, если он изготавливается на бумажной основе, или предприятия, специализирующиеся на изготовлении товаров из пластмасс, если его изготовляют на пластмассовой основе. Расходы на изготовление сертификатов (разработка макета, услуги по печатанию и т.п.) составляют их себестоимость (основы, из которого они изготовлены), а готовые сертификаты учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы». По мере продажи (дарения) сертификатов соответствующее их количество по актам списывается из подотчета материально ответственного лица в расходы на сбыт.

ПРИмер 1

Предприятие «Подарочек» заказало изготовить ему 200 сертификатов. Стоимость услуг по печатанию сертификатов типографией составляет 600,00 грн, в т.ч. НДС — 100,00 грн. В мае покупателями куплено 50 сертификатов. В учете оприходование и использование сертификатов можно отразить следующим образом.

Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма,

грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Оплачены услуги по печатанию сертификатов1
631

6411
311

644
600,00

100,00
-
500,00
2
Оприходованы сертификаты
209

644
631

631
500,00

100,00
-
-
3
Списана как расходы на сбыт стоимость 50 сертификатов, приобретенных покупателями
93
209
125,00
-
п. 5.9

1 Субсчет 6411 по учету налога на добавленную стоимость.

Из приведенного в начале мы увидели лишь три возможных варианта условий обращения сертификата.

Их может быть сколько угодно, разрабатывает их предприятие самостоятельно, и в каждом из них учет будет разный.

В первом случае сертификат следует расценивать, как предложение заключить договор купли-продажи товара на обычных условиях с предоставлением скидки в фиксированной сумме (оферта). Такие сертификаты в момент их передачи покупателям в учете как обязательства не отражаются. Учет с их использованием выглядит следующим образом.

ПРИмер 2

Предприятие «Подарочек» продало в мае 100 единиц товара на сумму 1200,00 грн, к которым выдало 100 сертификатов номиналом по 10,00 грн. В этом же месяце при покупке других 200 единиц товара на сумму 2400,00 грн покупателями было предъявлено 20 сертификатов. Общая сумма предоставленных скидок составила 200,00 грн. В учете использование сертификатов можно отразить следующим образом.

Таблица 2
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма,

грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Продано 100 единиц товара
301

702
702

6411
1 200,00

200,00
1000,00
-
Роздано 100 сертификатов
93
209
250,00
-
п. 5.9
2
Отражены за балансом обязательства относительно предоставления скидок
03
х
1 000,00
-
-
3
Продано 200 единиц товара
301

702
702

6411
2 200,00

367,00
1 833,00
-
4
Отражена сумма скидок      
-
-
5
Списана стоимость проданного товара
902
282
2 200,00
-
-

В данном случае скидка предоставляется в момент приобретения товара, личность покупателя не идентифицируется, поэтому и отдельная проводка на вычитание суммы скидки из дохода (субсчет 704) не делается.

Во втором случае сертификат следует расценивать как публичное обещание подарка его предъявителю. А обещания в учете не являются обязательствами, так как не соответствуют требованиям норм П(С)БУ 11 «Обязательства». Поэтому в учете отражают только себестоимость сертификата как расходы на сбыт в момент выдачи его покупателю. А обещанные подарки в момент выдачи рассматриваются как расходы на рекламу и отражаются в порядке, предусмотренном пп. 5.4.4 Закона о прибыли.

ПРИмер 3

Предприятие «Подарочек» продало в мае 100 единиц товара, к которым выдало 100 сертификатов. В этом же месяце на сайте зарегистрировалось 20 покупателей, которым на счет было зачислено по 30 баллов. Из них при дальнейшей покупке за подарком обратилось 5 человек, каждый из которых получил плюшевого мишку. В учете использование сертификатов можно отразить следующим образом.

Таблица 3
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма,

грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Продано 100 единиц товара
301

702
702

6411
1 200,00

200,00
1000,00
-
2
Роздано 100 сертификатов
93
209
250,00
-
п. 5.9
3
Отражены за балансом обязательства относительно предоставления подарков зарегистрированным покупателям в сумме стоимости подарков
03
х
5 000,00
-
-
4
Розданы подарки 5 покупателям
93

93
282

6411
300,00

60,00
-
пп. 5.4. 4

В третьем варианте продажа сертификата уже приводит к возникновению валовых доходов и налоговых обязательств по НДС в момент его продажи. Тем не менее здесь сертификат не является товаром. Налоговые обязательства возникают в силу того, что в зависимости от условий выпуска плату за сертификат предприятие, его выпускающее, определяет как аванс или задаток по предыдущему договору купли-продажи следующего товара. В условиях выпуска таких сертификатов преду­сматривают, например, следующие условия:

срок действия сертификата — 90 дней;

покупка сертификата является свидетельством заключения предыдущего договора купли-продажи с обязательством заключить основной договор купли-продажи товаров из имеющегося ассортимента по ценам на дату покупки до истечения срока действия сертификата;

плата, внесенная за сертификат, является авансом;

по окончании действия сертификата внесенная за него плата возвращается по требованию покупателя;

если стоимость товара превышает номинал сертификата, то покупатель осуществляет доплату. В противном случае разница возвращается покупателю.

В учете обращение такого сертификата можно отра­зить следующим образом.

Продажа товара с доплатой

Таблица 4
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма,

грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Продано 100 сертификатов
301

643
681

64111
10 000,00

1 667,00
8 333,00
-
2
Списана себестоимость сертификата на расходы
93
209
250,00
-
 
3
Продан товар в счет сертификата
301

361
702

702
50,00

100,00
42,00
п. 5.9
4
Отражен НДС в пределах стоимости сертификата
702
643
17,00
   
5
Отражен НДС свыше стоимости сертификата
702
6411
8,00
   
6
Зачтены задолженности
685
361
100,00
   
7
Списана стоимость товара
902
282
150,00
-
-

Продажа товара без доплаты

Таблица 5
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма,

грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Продан товар в счет сертификата
361
702
90,00
-
п. 5.9
2
Отражен НДС
702
643
15,00
-
-
3
Списана стоимость сертификата
685
361
90,00
-
-
4
Списана стоимость товара
902
282
90,00
-
-
5
Возвращена покупателю разница
685
301
10,00
-
-

ПРИмер 4

Предприятие продало за месяц 100 сертификатов номиналом по 100 грн. В этом же месяце для отоваривания сертификатов обратилось два покупателя. Один из них приобрел товар стоимостью 150 грн (табл. 4), второй — 90 грн (табл. 5), в т.ч. НДС.

В данном случае получение платы за товар рассматриваем как первое событие, на которое и возникают налоговые обязательства, как это установлено п. 11.3 Закона о прибыли и п. 7.3 Закона об НДС.

Если плату за сертификат определить как задаток, то по окончании действия сертификата задаток переходит в собственность продавца и покупатель теряет право требования к продавцу. Если продавец уклоняется от заключения договора, то он обязан возвратить двойную сумму задатка. В этих ситуациях следует иметь в виду, что все расчеты, в т.ч. при возврате части стоимости сертификата, если цена товара меньше чем его номинал, должны проводиться через РРО.

Тем не менее, юристы склонны считать, что сертификат не является формой предыдущего договора, так как не содержит всех существенных условий, на которых необходимо заключать основной договор. Скорее всего, сертификат следует считать приглашением делать предложения заключить договор (ст. 641 ГКУ). И снова же с оговоркой «если иное не указано в рекламе или других предложениях».

И в завершение нашей консультации коротко рассмотрим вопрос ответственности работников за потерю сертификатов. Например, продавец, взяв деньги за один сертификат, отдал два. Возникает закономерный вопрос, можно ли удержать с продавца номинальную стоимость сертификата, ведь владелец неправомерно воспользуется авансом. Сертификат не является товаром. Это форма договора. А привлечь работника к ответственности за потерю договора, автор считает, можно. Но только после того, как таким сертификатом воспользуются. Именно в этот момент предприятию и будет причинен ущерб, который можно достоверно определить и который можно взыскать с виновного лица.

1 По субсчету 6411 отражаются расчеты по НДС.

Нормативная база

1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-ІV.

2. П(С)БУ 11 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. № 20 с изменениями и дополнениями.

Дмитрий Кучерак



Следующая статья:  В начало статьи 



Главное об уплате консолидированного налога на прибыль Фрагмент статьи (только начало)
Налоговый учет
Окончание. Начало см. в «ШБ» № 08, 09/2007 г. Не хотите, чтобы вас наказали по максимуму — находите свои ошибки раньше налоговой. Вы все равно будете наказаны, но ведь не так строго. Даже сдав отчетность и заплатив налоги, не поленитесь себя еще раз...

В рубрике: 


Отпускные в Налоговом учете Фрагмент статьи (только начало)
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....

0.014711