|
Школа бухгалтера № 11 (2.6.2008)
Практика
Внимание! Архивная публикация | |
|
|
Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.
| Практика учета запасов. Приобретение запасов Окончание. Начало см. в «ШБ» № 06, 07-08, 09, 10/2008 г. Отражение приобретения запасов в бухучете Продолжаем рассмотрение порядка отражения в учете операций по приобретению запасов. В предыдущем номере «ШБ» мы рассмотрели несколько примеров приобретения запасов (товаров) и, в частности, приобретение запасов: — у предприятия-поставщика (резидента и нерезидента Украины); — для целей хозяйственной деятельности предприятия-покупателя и не для его хозяйственной деятельности; — предприятием-покупателем, плательщиком НДС и неплательщиком НДС. В рассмотренных примерах мы продемонстрировали определение даты признания приобретенных запасов активами и определение первоначальной стоимости запасов при их покупке, в том числе за иностранную валюту, а также влияние на первоначальную стоимость запасов непрямых налогов, уплаченных при приобретении таких запасов. Сегодня мы начнем с отражения в учете операций по приобретению запасов подотчетным лицом предприятия, в том числе у физичес-ких лиц. Пример 1 Из кассы малого предприятия «Альдебаран» (далее — МП) 30 мая 2008 г. выдано под отчет работнику МП Загорулько П.Г. на приобретение канцелярских товаров 80,00 грн. В этот же день Загорулько П.Г. оплатил в кассе магазина «Промокашка» (далее — Поставщик) за канцелярские товары 48,00 грн ( в том числе НДС), доставил и сдал их на склад предприятия. 02 июня 2008 г. Загорулько П.Г. сдал в кассу МП остаток неиспользованных подотчетных средств в сумме 32,00 грн и предоставил в бухгалтерию МП «Отчет об использовании средств, выданных на командировочные или под отчет» и приложил к нему: 1) кассовый чек на сумму 48,00 грн, в том числе НДС — 8,00 грн; 2) приходную накладную о сдаче канцелярских товаров на склад МП. В бухгалтерском учете МП данные операции отразятся следующим образом (см. таблицу 1). Таблица 1 | № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,
грн | Налоговый учет, грн | | Дт | Кт | ВД | ВР | | 30.05.08 г. | | 1 | Выданы деньги под отчет Загорулько П.Г. | 372 | 301 | 80,00 | - | - | | 2 | Оприходованы канцелярские товары, сданные Загорулько П.Г. на склад1 | 201 | 685 | 40,00 | - | 40,00 | | 3 | Отражена сумма НДС по приобретенным и сданным Загорулько П.Г. на склад канцелярским товарам на основании кассового чека2 | 6412 | 685 | 8,00 | - | - | | 02.06.08 г. | | 4 | Оприходованы в кассу предприятия неиспользованные Загорулько П.Г. подотчетные денежные средства | 301 | 372 | 32,00 | - | - | | 5 | На основании предоставленного Загорулько П.Г. и утвержденного руководителем МП «Отчета об использовании средств, выданных на командировочные или под отчет» произведено списание с подотчета Загоруль- ко П.Г. денежных средств, потраченных на приобретение канцелярских товаров | 685 | 372 | 48,00 | - | - | 1 Как правило, при отражении в учете такой операции, в том числе и той, что приведена ниже (смотри ниже п. 3 данной таблицы), по кредиту ставят субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами», но это неправильно и наш пример это ярко демонстрирует. Сумма, указанная по кредиту субсчета 372, ставится только тогда, когда с подотчетного лица списывается его задолженность по выданным ему под отчет денежным средствам. Но списание с подотчета осуществляется только на основании поданного и утвержденного «Отчета об использовании средств, выданных на командировочные расходы и под отчет». Момент оприходования на складе приобретенных подотчетным лицом запасов всегда предшествует подаче и утверждению «Отчета об использовании средств, выданных на командировочные или под отчет» по той простой причине, что приходную накладную необходимо приложить к такому отчету. Поэтому в данной проводке по кредиту стоит субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Обратите внимание еще на один очень важный момент. Если бы мы вместо субсчета 685 в данной и указанной ниже (смотри п. 3 данной таблицы) проводке все-таки по кредиту поставили субсчет 372, то получили бы недостоверную информацию. На 01 июня без каких-либо оснований задолженность подотчетного лица бы-ла бы уменьшена на 48,00 грн, ведь «Отчет об использовании средств, выданных на командировочные или под отчет» он сдал только в июне. 2 В соответствии с требованиями Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97 в случае оплаты запасов в указанной сумме право на налоговый кредит может быть подтверждено чеком кассового аппарата (если в нем указана сумма НДС), без выписывания налоговой накладной. Пример 2 Из кассы МП 26 июня 2008 г. выдано под отчет работнику МП Загорулько П.Г. на приобретение строительных материалов 6000,00 грн. 27 июня Загорулько П.Г. оплатил в кассе магазина «Стройматер» (далее — Поставщик) строительные материалы 6000,00 грн (в том числе НДС). В стоимость приобретенных Загорулько П.Г. стройматериалов входит их доставка до склада МП. В этот же день Загорулько П.Г. предоставил в бухгалтерию МП «Отчет об использовании средств, выданных на командировочные или под отчет» и приложил к нему: 1) кассовый чек на сумму 6000,00 грн (в том числе НДС) на сумму 1000,00 грн; 2) налоговую накладную на эту же сумму. 8 июля Поставщиком были доставлены оплаченные подотчетным лицом Загорулько П.Г. стройматериалы на склад МП. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом (см. таблицу 2). Таблица 2 | № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,
грн | Налоговый учет, грн | | Дт | Кт | ВД | ВР | | 26.06.08 г. | | 1 | Выданы деньги под отчет Загорулько П.Г. | 372 | 301 | 6000,00 | - | - | | 27.06.08 г. | | 2 | На основании поданного Загорулько П.Г. и утвержденного руководителем МП «Отчета об использовании средств, выданных на командировочные или под отчет» произведено списание с подотчета Загорулько П.Г. денежных средств, потраченных на предварительную оплату за строительные материалы1 | 371 | 372 | 6000,00 | - | 5000,00 | | 3 | Начислен налоговый кредит по осуществленной подотчетным лицом Загарулько П.Г. предварительной оплате за строительные материалы | 641 | 644 | 1000,00 | - | - | | 08.07.08 г. | | 4 | Строительные материалы доставлены Поставщиком на склад МП и переданы кладовщику МП | 205 | 631 | 5000,00 | - | - | | 5 | Отражена сумма НДС, входящая в стоимость полученных строительных материалов | 644 | 631 | 1000,00 | - | - | | 6 | Сумма ранее перечисленного аванса отнесена в счет оплаты Поставщику за поставленные строительные материалы | 631 | 371 | 6000,00 | - | - | 1 Как правило, при отражении в учете такой операции, по дебету ставят субсчет 205 «Строительные материалы», но это, по мнению автора, неправильно. Сумма, указанная по дебету субсчета 205, свидетельствует о получении (зачислении на баланс) строительных материалов, но их МП еще не получило. Фактически произошла лишь предварительная оплата подотчетным лицом строительных материалов, и отражать их зачисление на баланс нельзя. Вот почему по дебету в данной проводке стоит субсчет 371 «Расчеты по выданным авансам». Необходимо добавить, что если бы мы отразили в указанной проводке дебет счета 205 и признали зачисление на баланс строительных материалов, то их стоимость необходимо было бы учитывать при определении балансовой стоимости остатков запасов на конец июня. Что повлекло бы за собой не только искажение данных квартальной финансовой отчетности, но и налоговой. Пример 3 Из кассы МП 03 июля 2008 г. выдано под отчет работнику МП Загорулько П.Г. на приобретение ремесленных изделий 1400,00 грн. В этот же день Загорулько П.Г. осуществил закупку ремесленных изделий у Сопилкина Т.П. на сумму 1500,00 грн. В соответствии с требованием Закона «О налоге с доходов физических лиц» от 23.05.2003 № 889-IV с полученного в результате такой сделки дохода Сопилкина Т.П. налоговый агент, то есть МП, удержал налог с дохода в сумме 195,65 грн (1304,35 грн х 15% / 100%). Таким образом, налогооблагаемым доходом физического лица Сопилкина Т.П. была признана сумма, равная 1304,35 грн, а расходами МП на приобретение ремесленных изделий сумма, равная 1500,00 грн (1304,35 грн + 195,65 грн). Загорулько П.Г. сдал ремесленные изделия 03 июля 2008 г. на склад МП, а 04 июля 2008 г. сдал в бухгалтерию МП «Отчет об использовании средств, выданных на командировочные или под отчет» и приложил к нему: 1) акт закупки ремесленных изделий на сумму 1500,00 грн (в том числе НДФЛ на сумму 195,65 грн); 2) приходную накладную о сдаче ремесленных изделий на склад МП. 04 июля 2008 г. Загорулько П.Г. сдал в кассу МП остаток неиспользованных подотчетных средств в сумме 95,65 грн. В бухгалтерском учете МП данные операции отразятся следующим образом (см. таблицу 3). Таблица 3 | № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,
грн | Налоговый учет, грн | | Дт | Кт | ВД | ВР | | 03.07.08 г. | | 1 | Выданы деньги под отчет Загорулько П.Г. | 372 | 301 | 1400,00 | - | - | | 2 | Оприходованы ремесленные изделия, сданные Загорулько П.Г. на склад1 | 22 | 685 | 1304,35 | - | 1304,35 | | 04.07.08 г. | | 3 | На основании предоставленного Загорулько П.Г. и утвержденного руководителем МП «Отчета об использовании средств, выданных на командировочные или под отчет» списаны с подотчета Загорулько П.Г. денежные средства, потраченные на приобретение ремесленных изделий | 685 | 372 | 1304,35 | - | - | | 4 | Оприходованы в кассу предприятия неиспользованные Загорулько П.Г. подотчетные денежные средства | 301 | 372 | 95,65 | - | - | | 5 | Начислен налог с дохода Сопилкина Т.П. от продажи им ремесленных изделий, включаемый в первоначальную стоимость таких изделий | 22 | 6413 | 195,65 | - | - | 1 Если быть последовательными, то и в данном случае мы должны при отражении в учете такой операции по кредиту ставить субсчет 685. Ведь и в данном случае подотчетное лицо еще не отчиталось, и списывать с его подотчета указанную сумму мы не можем. Следующий пример, который мы рассмотрим, связан с отнесением в первоначальную стоимость приобретенных запасов транспортно-заготовительных расходов и расходов на доведение запасов до состояния, пригодного для их дальнейшего использования по назначению. Пример 4 МП приобретает по договору купли-продажи у ООО «Лукоморье» (далее — Продавец) лес-кругляк на сумму 1200000,00 грн, в том числе НДС 200000,00 грн. В соответствии с условиями договора оплата леса осуществляется в два этапа. Предварительная оплата 50% стоимости леса осуществляется не менее чем за 10 дней до определенной договором даты отпуска (отгрузки) леса со склада Продавца на транспорт МП. Остальные 50% стоимости леса оплачиваются не позже 10 дней после осуществления такого отпуска (отгрузки) и подписания акта приема-передачи леса доверенными лицами МП и Продавца. После подписания акта приема-передачи леса он переходит в собственность МП (к МП переходят все риски и выгоды по данному товару, и он находится под полным управлением и контролем МП). В соответствии с условиями указанного договора купли-продажи лес-кругляк доставляется на склад МП автотранспортом МП. Погрузка леса на складе Продавца на автотранспорт МП осуществляется Продавцом и включается в стоимость леса. Разгружает лес МП «Геркулес». Стоимость услуг МП «Геркулес» по разгрузке леса определена в сумме 480,00 грн (в том числе 80,00 грн НДС). Услуги МП «Геркулес» также оплачиваются в два этапа. Предварительная оплата 50% их стоимости осуществляется до момента их предоставления, а оставшиеся 50% стоимости услуг — не позже 10 дней после подписания акта приема оказанных услуг. В соответствии с условиями договоров МП оплатило 16 июня 600000,00 грн аванса за лес-кругляк Продавцу и 240,00 грн аванса МП «Геркулес». 27 июня доверенное лицо МП получило со склада Продавца лес-кругляк, который автокраном Продавца был погружен на автотранспорт МП, и подписало акт приема-передачи леса. В этот же день лес был доставлен на склад МП и автокраном МП «Геркулес» разгружен на склад МП и передан на хранение представителю МП (кладовщику). Подписан акт приема оказанных услуг МП «Геркулес». В соответствии с данными путевого листа и товарно-транспортной накладной вес приобретенного и перевезенного леса равен 1000,0 т. Расстояние, на которое перевозится лес (от склада Продавца до склада МП), — 250,0 км. Плановая себестоимость транспортировки грузов, которая включается в первоначальную стоимость перевезенных грузов, определена МП в сумме 1,50 грн за 1 т/км. В соответствии с учетной политикой предприятия транспортно-заготовительные расходы МП включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов. Следовательно, плановая себестоимость транспортно-заготовительных расходов МП, связанных с приобретением леса, равна 3750,00 грн (10,0 т х 1,50 грн х 250,0 км). 03 июля МП оплатило оставшиеся 600000,00 грн за полученный лес-кругляк Продавцу и 240,00 грн МП «Геркулес» за оказанные услуги по его разгрузке. С целью доведения приобретенного леса до состояния, пригодного для его дальнейшего использования по назначению, с 03 по 11 июля он подвергался обработке. Обработка леса осуществлялась работниками МП, в результате чего МП понесло следующие расходы: 1) начислена заработная плата работникам — 1000,00 грн; 2) осуществлены отчисления: а) в Пенсионный фонд — 332,00 грн; б) в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности — 15,00 грн; в) в Фонд занятости — 13,00 грн; г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве — 21,00 грн: 3) начислена амортизация оборудования, используемого в процессе обработки леса, — 300,00 грн. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом (см. таблицу 4). Таблица 4 | № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,
грн | Налоговый учет, грн | | Дт | Кт | ВД | ВР | | 16.06.08 г. | | 1 | Осуществлена предварительная оплата за лес-кругляк | 371 | 311 | 600000,00 | - | 500000,00 | | 2 | Начислен налоговый кредит по перечисленному авансу | 641 | 644 | 100000,00 | - | - | | 3 | Осуществлена предварительная оплата МП «Геркулес» за услуги по разгрузке леса | 371 | 311 | 240,00 | - | 200,00 | | 4 | Начислен налоговый кредит по перечисленному авансу МП «Геркулес» | 641 | 644 | 40,00 | - | - | | 27.06.08 г. | | 5 | Лес получен со склада Продавца, и оформлен акт его приема-передачи | 205 | 631 | 1000000,00 | - | 500000,00 | | 6 | Отражена сумма НДС, входящая в стоимость полученного леса, ранее оплаченная Продавцу авансом | 644 | 631 | 100000,00 | - | - | | 7 | Отражена сумма НДС, входящая в стоимость полученного леса, еще не оплаченная Продавцу | 641 | 631 | 100000,00 | - | - | | 8 | Сумма ранее перечисленного аванса отнесена в счет оплаты Продавцу за поставленный лес-кругляк | 631 | 371 | 1200000,00 | - | - | | 9 | Получены услуги по разгрузке леса от МП «Геркулес» | 205 | 631 | 400,00 | - | 200,00 | | 10 | Отражена сумма НДС, входящая в стоимость полученных услуг от МП «Геркулес», ранее оплаченная авансом | 644 | 631 | 40,00 | - | - | | 11 | Отражена сумма НДС, входящая в стоимость полученных услуг от МП «Геркулес», еще не оплаченная | 641 | 631 | 40,00 | - | - | | 12 | Сумма ранее перечисленного аванса отнесена в счет оплаты МП «Геркулес» за оказанные услуги | 631 | 371 | 480,00 | - | - | | 13 | Плановая себестоимость транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением леса, относится в его первоначальную стоимость | 205 | 235 | 3750,00 | - | - | | С 03 по 11 июля 2008 г. | | 14 | Произведена оплата полученного, но ранее не оплаченного леса | 631 | 311 | 600000,00 | - | - | | 15 | Произведена оплата полученных от МП «Геркулес», но ранее не оплаченных услуг | 631 | 311 | 240,00 | - | - | | 16 | Осуществлены расходы на доведение леса до состояния, в котором он может использоваться по назначению:
а) начислена заработная плата работникам | 236 | 661 | 1000,00 | - | 1000,00 | | б) осуществлены отчисления в Пенсионный фонд | 236 | 651 | 332,00 | - | 332,00 | | в) осуществлены отчисления в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности | 236 | 652 | 15,00 | - | 15,00 | | г) осуществлены отчисления в Фонд занятости | 236 | 653 | 13,00 | - | 13,00 | | д) осуществлены отчисления в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве | 236 | 6542 | 21,00 | - | 21,00 | | е) начислена амортизация оборудования | 236 | 131 | 300,00 | | 300,001 | | 17 | Расходы на обработку леса и доведения его до состояния, пригодного для использования по назначению, относятся к первоначальной стоимости леса | 205 | 236 | 1681,00 | | | 1 Допустим, что сумма начисленной амортизации основных фондов в налоговом учете совпала с суммой начисленной амортизации основных средств в бухгалтерском учете. Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного леса, а точнее деловой древесины, пригодной после обработки леса к использованию по назначению, составила 1005831,00 грн. Допустим, что в итоге мы получили 800 куб. м деловой древесины, следовательно, первоначальная стоимость 1 куб. м такой древесины составит 1257,29 грн.. Сергей Трофимов
 Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу 
Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная... Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
|
