(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Школа бухгалтера № 14 (23.7.2007)
Практика

Компенсация несвоевременно выплаченной заработной платы

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 11, 12, 13/2007 г.

Выборочное погашение задолженности по заработной плате

Выплата доходов нередко задерживается сразу за несколько месяцев. В итоге на определенную дату мы имеем сумму кредитовой задолженности работнику, в которую входят суммы начисленных доходов за несколько расчетных периодов (месяцев), причем часть из этих доходов в случае задержки их выплаты подлежит компенсации, а часть — нет. В связи с этим возникает вопрос, можно ли осуществить погашение кредиторской задолженности перед работником по оплате труда не в порядке календарной очередности ее возникновения, а в произвольном порядке (выборочно), на усмотрение предприятия.

Например, в первую очередь погасить задолженность по начисленным доходам, задержка выплаты которых не компенсируется, а потом погасить задолженность по начисленным доходам, задержка выплаты которых подлежит компенсации. Или еще один вариант: погасить сначала задолженность – за март, потом задолженность за январь и лишь потом за февраль. Для чего это может быть необходимо предприя­тию? Общеизвестно, что кредиторская задолженность один из самых «отрицательных» показателей финансовой отчетности (баланса) предприятия.

А кредиторская задолженность по зарплате, да ещё и просроченная, – тем более. В тех случаях, когда предприятию необходимо получить кредит, заключить выгодную коммерческую сделку и прочее, такие отрицательные показатели финансовой отчетности могут стать для него непреодолимым препятствием в достижении поставленной цели. Поэтому предприятия стремятся как можно быстрее и как можно в больших объемах сокращать такую задолженность.

Когда перед предприятием стоит дилемма, либо на имеющиеся в остатке на текущем счете 10000,00 грн сократить на эту же сумму задолженность по начисленным доходам работникам, задержку выплаты которых не надо компенсировать, либо сократить на 8000,00 грн задолженность по начисленным доходам работникам, задержку выплаты которых необходимо компенсировать и выплатить при этом 2000,00 грн компенсации, то, конечно же, первый вариант для предприятия, стремящегося улучшить показатели своей финансовой отчетности, предпочтительнее. Ведь компенсация за несвое­временную выплату доходов начисляется в момент их выплаты и в состав кредитовой задолженности не входит. Следовательно, в первом случае предприятие погасит свою кредиторскую задолженность на 10000,00 грн, а во втором — всего-лишь на 8000,00 грн.

Необходимо признать, что экономически более выгодным является погашение в первую очередь задолженности по тем видам доходов, задержка выплаты которых подлежит компенсации, поскольку увеличение срока задержки влечет за собой увеличение суммы компенсации.

Итак, можно ли кредиторскую задолженность по зарплате погашать выборочно? Ни в Законе «О компенсации гражданам потерь части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050 (далее — Закон о компенсации), ни в Постановлении КМУ «Об утверждении Порядка проведения компенсации гражданам потерь части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 21.02.2001 г. №159 (далее — ПКМУ № 159), ни в Законе «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда), ни в КЗоТе ничего не сказано о последовательности погашения задолженности по заработной плате, ни по ее видам, ни по срокам начисления. Следовательно, предприятие имеет право выбора, какую задолженность и за какой период погашать.

Налогообложение суммы компенсации

В соответствии с «Инструкции по статистике заработной платы», утвержденной приказом Минстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5) сумма начисленной компенсации относится к фонду дополнительной зарплаты. В связи с этим с неё взимается налог с доходов физлиц (далее — НДФЛ) и осуществляются все отчисления и удержания в социальные фонды.

Отражение компенсации в бухгалтерском и налоговом учете

Поскольку расходы, связанные с оплатой труда, являют­ся составляющей частью расходов, связанных с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и т.д., то сумма начисленной компенсации относится на валовые расходы предприятия.

В бухучете суммы начисленной компенсации отра­жаются по кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам»1 в дебет тех счетов затрат, по которым было осуществлено начисление доходов, задержка выплаты которых послужила основанием для начисления компенсации.

1 Некоторые предприятия отражают начисление компенсации на отдельном субсчете второго порядка (например, 6612 «Компенсация за несвоевременную выплату доходов работнику»).

ПРИмер 1

Малое предприятие «Волна» (далее — МП) по состоянию на 01.07.07 г. имело кредиторскую задолженность по оплате труда в сумме 34000,00 грн, в том числе 8000,00 грн — задолженность по заработной плате, начисленной за июнь 2007 г. В оставшейся сумме кредиторской задолженности по заработной плате за предшествую­щие июню 2007 г. периоды 2000,00 грн — доходы, задержка выплаты которых не подлежит компенсации.

В июле 2007 г. МП выплатило из кассы предприятия:

1) 7533,00 грн заработной платы, начисленной в июне 2007 г. (477,00 грн было депонировано);

2) 4500,00 грн заработной платы, начисленной за предшествующие июню 2007 г. периоды, задержка выплаты которой подлежит компенсации.

В июле была начислена компенсация за задержку выплаты заработной платы, выплаченной в июле (смотри выше п. 2) в сумме 730,00 грн. В том числе за задержку выплаты заработной платы, начисленной: а) рабочим основного производства — 340,00 грн; б) рабочим вспомогательного производства — 30,00 грн; в) цеховому персоналу — 40,00 грн; г) работникам сбыта — 70,00 грн; д) аппарату управления — 250,00 грн.

С указанной суммы начисленной компенсации было удержано1:

1) в Пенсионный фонд — 10,99 грн;

2) в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности (далее — ФССВН) — 6,10 грн;

3) в Фонд социального страхования на случай безработицы (далее — ФССБ)— 3,65 грн;

4) НДФЛ — 87,07 грн.

После осуществления удержаний с начисленной компенсации она была выплачена из кассы.

Кроме этого в июле была начислена заработная плата в сумме 12000,00 грн2, в том числе: а) рабочим основ­ного производства — 6000,00 грн; б) рабочим вспомогательного производства — 1200,00 грн; в) цеховому персоналу — 1400,00 грн; г) работникам сбыта —1000,00 грн; д) аппарату управления — 2400,00 грн.

С указанной суммы начисленной заработной платы за июль удержано3:

1) в Пенсионный фонд — 180,63 грн;

2) в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности — 100,23 грн;

3) в Фонд социального страхования на случай безработицы — 60,00 грн;

4) НДФЛ — 1431,25 грн.

Указанные операции по начислению заработной платы и компенсации, по осуществлению с них удержаний, по выплате заработной платы и компенсации с кассы, а также прочие операции, с ними связанные, отразятся в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом (смотри таблицу 1).

Таблица 1
п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Осуществлена выплата из кассы зарплаты, начисленной за июнь
6611
301
7533,00
   
2

2.1
Начислена компенсация за задержку выплаты 4500,00 грн зарплаты, в том числе:

а) рабочим основного производства

231
6612
340,00
 
340,00
2.2
б) рабочим вспомогательного производства
232
6612
30,00
 
30,00
2.3
в) цеховому персоналу
91
6612
40,00
 
40,00
2.4
г) работникам сбыта
93
6612
70,00
 
70,00
2.5
д) аппарату управления
92
6612
250,00
 
250,00
3

3.1
Осуществлены удержания с суммы начисленной компенсации:

1) в Пенсионный фонд

6612
651
10,99
   
3.2
2) в ФССВН
6612
652
6,10
   
3.3
3) в ФССБ
6612
653
3,65
   
3.4
4) НДФЛ
6612
6411
87,07
   
4

4.1
Осуществлены отчисления с суммы начисленной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы:

1) в Пенсионный фонд

231

232

91

93

92
651

651

651

651

651
112,88

9,96

13,28

23,24

83,00
 
112,88

9,96

13,28

23,24

83,00
4.2
2) в ФССВН
231

232

91

93

92
652

652

652

652

652
5,10

0,45

0,60

1,05

3,75
 
5,10

0,45

0,60

1,05

3,75
4.3
3) в ФССБ
231

232

91

93

92
653

653

653

653

653
4,42

0,39

0,52

0,91

3,25
 
4,42

0,39

0,52

0,91

3,25
4.4
4) в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности (далее - ФССНС)
231

232

91

93

92
654

654

654

654

654
0,68

0,06

0,08

0,14

0,50
 
0,68

0,06

0,08

0,14

0,50
5
Выдана из кассы заработная плата, начисленная за периоды, предшествующие июню, по которой произошла задержка выплаты
6611
301
4500,00
   
6
Выдана из кассы сумма компенсации за задержку выплаты 4500,00 грн заработной платы (строка 2 минус строка 3)
6612
301
622,19
   
7

7.1
Начислена заработная плата за июль. В том числе:

а) рабочим основного производства

231
6612
6000,00
 
6000,00
7.2
б) рабочим вспомогательного производства
232
6612
1200,00
 
1200,00
7.3
в) цеховому персоналу
91
6612
1400,00
 
1400,00
7.4
г) работникам сбыта
93
6612
1000,00
 
1000,00
7.5
д) аппарату управления
92
6612
2400,00
 
2400,00
8

8.1
Осуществлены удержания с суммы начисленной компенсации:

1) в Пенсионный фонд

6612
651
180,63
   
8.2
2) в ФССВН
6612
652
100,23
   
8.3
3) в ФССБ
6612
653
60,00
   
8.4
4) НДФЛ
6612
6411
1431,25
   
9

9.1
Осуществлены отчисления с суммы начисленной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы:

1) в Пенсионный фонд

231

232

91

93

92
651

651

651

651

651
1992,00

398,40

468,80

332,00

796,80
 
1992,00

398,40

468,80

332,00

796,80
9.2
2) в ФССВН
231

232

91

93

92
652

652

652

652

652
90,00

18,00

21,00

15,00

36,00
 
90,00

18,00

21,00

15,00

36,00
9.3
3) в ФССБ
231

232

91

93

92
653

653

653

653

653
78,00

15,60

18,20

13,00

31,20
 
78,00

15,60

18,20

13,00

31,20
9.4
4) в ФССНС
231

232

91

93

92
654

654

654

654

654
12,00

2,40

2,80

2,00

4,80
 
12,00

2,40

2,80

2,00

4,80

1 Указанные ниже удержания осуществляются в суммах, которые рассчитываются по каждому работнику отдельно, исходя из суммы начисленной ему заработной платы и прочих доходов, имеющихся у него льгот и прочего. Продемонстрировать все эти расчеты в рамках данной статьи мы не можем, да и смысла в этом нет, поэтому мы указали общие суммы всех удержаний с начисленной компенсации.

2 Мы сознательно задали в примере данное условие, чтобы показать отличия в начислении заработной платы и осуществления с неё удержаний и отчислений от начисления компенсации за несвоевременную выплату заработной платы и осуществления с неё удержаний и отчислений.

3 В данном случае так же как и в предыдущем, связанном с начислением компенсации, мы не стали указывать расчеты удержаний по каждому работнику отдельно, а указали общие суммы всех удержаний с начисленной заработной платы.

В заключение рассмотрим отличия в начислении компенсации за задержку выплаты зарплаты1, начисленной работнику до 01.01.2001 г. и после этой даты. Напомним, что в соответствии с ПКМУ № 159 начисление компенсации за задержку выплаты зарплаты, начисленной за период с 01.01. 98 г. по 31.12.2000 г., осуществляется в порядке, определенном в ПКМУ «Об утверждении Положения о порядке компенсации работникам потерь части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты» от 20.12.1997 г. № 1427 (далее — ПКМУ № 1427), а после этого периода и до сегодняшнего дня – в соответствии с требованиями ПКМУ № 159.

Отличие 1. В ПКМУ № 1427 говорится о компенсации задержки выплаты зарплаты, а в ПКМУ № 159 — о задержке выплаты денежных доходов с указанием перечня доходов,

задержку выплаты которых необходимо компенсировать.

Отличие 2. Компенсация в соответствии с ПКМУ № 1427

начисляется только в том случае, если за время задержки индекс цен на потребительские товары и услуги вырос более чем

на один процент. Такого ограничения в ПКМУ № 159 нет2.

Отличие 3. По-разному осуществляется расчет компенсации. В соответствии с ПКМУ № 1427 сумма несвоевременно выплаченной зарплаты умножается на коэффициент прироста потребительских цен, который определяется:

… как разница между частным от деления индекса потребительских цен в последний месяц перед выплатой суммы задолженности на индекс потребительских цен в том месяце, за который выплачивается заработная плата, и коэффициентом 1.

Коэффициент прироста потребительских цен рассчитывается с тремя знаками после запятой.

Отличие 4. Мы уже отмечали проблему осуществления выплаты компенсации в первых числах месяца, когда индекс прироста потребительских цен (индекс инфляции) за предыдущий месяц еще не опубликован. Например, мы хотим 01 июля выплатить заработную плату, начисленную в апреле 2007 г., и компенсацию за задержку её выплаты, но рассчитать сумму компенсации не можем, поскольку индекс прироста потребительских цен (индекс инфляции) за июнь будет опубликован только 8 или 10 июля. Это проблема в ПКМУ № 159 не решена, а вот в ПКМУ № 1427 её решили следующим образом:

Если выплата задолженности по зарплате осуществляется до опуб­-ликования Госкомстатом индекса потребительских цен за последний месяц перед выплатой суммы задолженности, во время расчета суммы компенсации на период до опубликования указанного индекса потребительских цен по согласию работника для расчетов применяется индекс потребительских цен за предыдущий месяц.

Отличие 5. В ПКМУ № 1427 не определены источники, за счет которых осуществляется начисление компенсации3, а в ПКМУ № 159 они определены.

Отличие 6. Если в ПКМУ № 1427 говориться, что:

Отказ владельца или уполномоченного им органа (лица) в выплате компенсации может быть обжалован работником или уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом в судебном порядке.

То в ПКМУ № 159 уже ни о каком уполномоченном на представительство трудовым коллективом и речи нет. Каждый гражданин должен отстаивать свои права на получение компенсации самостоятельно, в том числе и в суде.

1 Под зарплатой здесь и далее подразумеваются все доходы, задержка выплаты которых, в соответствии с ПКМУ № 159 и № 1427, подлежит компенсации.

2 Данное отличие на сегодняшний момент никак не влияет на порядок расчета компенсации, поскольку в случае выплаты заработной платы начисленной, например, в 2000 году, сейчас мы будем иметь рост этого индекса за указанный период значительно больше, чем на один процент.

3 Несмотря на наличие такого упущения начисление компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в период с 01.01.1998 г. по 31.12.2000 г., необходимо осуществлять за счет тех источников, за счет которых осуществлялось начисление заработной платы, задержка выплаты которой компенсируется.

Дмитрий Грицай



Следующая статья:  В начало статьи 



Инвентаризация Фрагмент статьи (только начало)
Практика
Инвентаризация Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 20 - 23/2006 г., №№ 01 - 13/2007 г. Инвентаризация расчетов Сегодня начнем с образца заполнения типовой формы № инв-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами...

В рубрике: 


Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...

0.012332