(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...
Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Школа бухгалтера № 12 (16.6.2008)
Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Отпускные в Налоговом учете

Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги.

Налогообложение отпускных

Для расчета отпускных для работника берется его средняя зарплата за день и умножается на количество причитающихся ему дней отпуска. Все очень просто. Порядок расчета средней зарплаты в соответствии со ст. 27 Закона № 108 устанавливается Кабмином. Таким документом на сегодня является Порядок № 100, который применяется предприятиями и организациями всех форм собственности для расчета ежегодных (основного и дополнительного) отпусков, а также компенсации за неиспользованный отпуск.

Период, за который осуществляется расчет средней зарплаты для оплаты отпуска, равен 12 календарным месяцам работы, предшествующим месяцу предоставления отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (п.2 Порядка № 100). Если работник не отработал 12 календарных месяцев, Порядком № 100 установлен расчетный период, равный фактически отработанному времени. Такой период рассчитывается с первого числа месяца после оформления его на работу до первого числа месяца, в котором работнику предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. То есть, если работник принят на работу не с первого числа месяца, то заработная плата за этот месяц в расчет отпускных не включается. Отпускные относятся к фонду оплаты труда и не являются выплатами разового характера, но так как при их начислении учитывается уже проиндексированный доход, то индексировать отпускные не надо. Выплаты, которые включаются (п.3 Порядка № 100) или не включаются (п.4 Порядка № 100) в расчет средней зарплаты для расчета отпускных также оговорены Порядком № 100.

В налоговом учете вся сумма отпускных, начисленная предприятием своим работникам, относится к составу валовых расходов в момент начисления в соответствии с пп. 5.6.1 Закона № 334. Взносы в Пенсионный фонд и фонды социального страхования, начисленные на суммы отпускных, относятся к валовым расходам на основании пп. 5.7.1 Закона № 334.

Переходные отпускные

Довольно часто отпуск начинается в одном периоде (месяце), а заканчивается в другом. При этом законодательство обязывает предприятие отпускные работнику выдать не позже, чем за три дня до его ухода в отпуск (ст. 115 КЗоТ, ст. 21 Закона № 504). Отпускные включаются в фонд дополнительной заработной платы — это следует из абз.3 п. 1.1 Закона № 889 и пп. 2.2.12 Инструкции № 5, поэтому они облагаются налогом с доходов физических лиц (далее НДФЛ), с них удерживаются и на них начисляются все взносы в социальные фонды, включая и Пенсионный фонд (далее – соцвзносы).

Если отпускные приходятся на один месяц, их обложение НДФЛ и соцвзносами не вызывает трудностей. Переходные выплаты имеют же свои особенности. В соответствии с пп. 1.6.1 Инструкции № 5 суммы отпускных необходимо распределять пропорционально дням, приходящимся на дни отпуска в соответствующем месяце. То есть переходные отпускные начисляются частями: в сумме, приходящейся на месяц, в котором работник идет в отпуск, и сумме, которая приходится на месяц выхода работника из отпуска. В случае если работник берет сразу отпуск за пару лет, начисленная сумма отпускных за несколько календарных месяцев делится отдельно по месяцам их начисления пропорционально количеству дней отпуска, приходящихся на каждый месяц.

Что касается НДФЛ, то в соответствии с последним абзацем пп. 6.5.1 Закона № 889 в случае, когда налогоплательщик получает доходы в виде зарплаты за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. НДФЛ перечисляется в бюджет со всей суммы начисленных работнику отпускных. В месяце возвращения работника из отпуска осуществляется его пере-расчет путем зачисления ранее уплаченного налога.

В пп. 5.1.7 и пп. 5.2.3 Инструкции № 21 определено, что начисление и удержание пенсионных взносов на сумму дохода (в пределах максимальной величины), период которых более одного месяца (в частности, ежегодного отпуска), осуществляется отдельно за каждый месяц. При переходящих отпускных в месяце их начисления в отчете в Пенсионный фонд по форме приложения 23 заполняется графа «Сума за будущий период» раздела ІІІ помесячно в сумме отпускных, приходящихся на последующие месяцы, в раздел І по строке 1.1. проставляется вся сумма дохода, с которого начисляются страховые взносы.

Страховые взносы в другие фонды социального страхования также начисляются отдельно за каждый месяц. Минтруда в Письме № 20 разъясняет, что суммы начислений за время отпусков распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Вся сумма страховых взносов уплачивается в фонды социального страхования вместе с выплатой отпускных. В месяце выхода работника на работу после отпуска осуществляется перерасчет ранее уплаченных страховых взносов аналогично НДФЛ.

Пример 1 Главный технолог Иванченко С.И. ушел в очередной отпуск с 21 мая 2008 г. на 24 календарных дня. Рассчитаем, которые начисленные Иванченко С.И. отпускные. При расчете отпускных учитываются начисления за апрель 2008- май 2007 г. (п. 2 № 100).

Таблица 1

Месяц
Осн.зарплата
Больнич.

лист
Матер. помощь
Премия по итогу работы за год
К-во календ.дней1
Средняя зарплата за день
Апрель 2008
600,00
-
-
-
30
-
Март 2008
600,00
-
-
-
31
-
Февраль 2008
600,00
200,002
-
-
29
-
Январь 2008
600,00
-
-
-
31
-
Декабрь 2007
550,00
-
-
-
31
-
Ноябрь 2007
550,00
-
-
-
30
-
Октябрь 2007
550,00
-
-
300,003
31
-
Сентябрь 2007
500,00
-
250,004
-
31
-
Август 2007
500,00
-
-
-
30
-
Июль 2007
500,00
-
-
-
31
-
Июнь 2007
225,00
-
-
-
155
-
Май 2007
450,00
-
-
-
31
-
Итого
6225,00
200,00
-
300,00
3416
19,72
Всего начислено 7
-
-
-
-
-
473,28

1 В соответствии с п. 7 Порядка № 100 суммарный заработок за последние 12 календарных месяцев делится на соответствующее количество календарных дней такого расчетного периода, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ. Полученный результат умножается на количество календарных дней отпуска.

2 В соответствии с Порядком № 100 помощь в связи с временной нетрудоспособностью включается в расчет средней зарплаты.

3 Вознаграждение по итогам работы за год включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в котором они начислены, и в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на зарплату.

4 Материальная помощь не учитываются при определении размера средней заработной платы для оплаты отпускных.

5 15 календарных дней работник находился в отпуске без сохранения заработной платы (время, на протяжении которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и на протяжении которого за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода).

6 Количество календарных дней в расчетном периоде 356 к. дн. (366 к. дн. – 10 с. н. дн., где 10 с. н. дн. – 10 праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗпП).

7 Полученный результат средней зарплаты за день умножается на число календарных дней отпуска.

Перед уходом в отпуск работнику начислены: зарплата за 12 дней мая (с 05.05.08 г. по 20.05.08 г.) в размере 378,95 грн. (600,00 / 19 х 12) и отпускные в сумме 552,16 грн. (из них 216,92 грн.(19,72 х 11 к.дн.) приходятся на май и 256,36 грн. (19,72 х 13 к.дн.) — на июнь). 19.05.08 Иванченко С.И из кассы выдана зарплата и отпускные.

Таблица 2

№ п/п
Наименование операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
Май 2008 года
1
Начислена зарплата за май
90
661
378,95
-
378,95
2
Начислены отпускные:

- за май;

- за июнь

471

471

661

661

216,92

256,36

-

-

216,92

256,36

3
Начислены взносы в соцфонды:            
на зарплату мая: 378,95 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 1,16 % (условно))
90
65
140,82
-
140,82
на отпускные мая:216,92 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 1,16 % (условно))
471
65
80,61
-
80,61
4
Удержаны взносы в соцфонды с дохода за май:

(378,95 + 216,92) х (2% + 0,5 % + 0,5 %)

661
65
17,88
-
-
5
Удержан НДФЛ из дохода за май:

(595,87 - 17,88) х 15 % (НСЛ не применяется)

661
641
86,70
-
-
6
Начислены взносы на отпускные, приходящиеся на июнь в:

- Пенсионный фонд (256,36 х 33,2 %);

- Фонд соцстраха (256,36 х 1,5 %);

- Фонд безработицы: (256,36 х 1,3 %);

- ФСНВ:(256,36 х 1,16 % (условно))

471

471

471

471

65

65

65

65

180,75

8,17

7,08

5,44

-

-

-

-

85,11

3,85

3,33

2,97

7
Удержаны взносы, приходящиеся на отпускные июня в:

- Пенсионный фонд (256,36 х 2 %);

- Фонд соцстраха (256,36 х 0,5 %);

- Фонд безработицы(256,36 х 0,5 %)

661

661

661

65

65

65

5,12

1,28

1,28

-

-

-

-

-

-

8
Удержан НДФЛ с отпускных за июнь: ((256,36- 7,68) х 15 %)
661
641
37,30
-
-
9
Перечислены при выплате зарплаты и отпускных:

- НДФЛ (86,70 + 37,30);

- взносы в соцфонды (140,82 + 80,61 + 17,88 + 85,11 + 3,85 + 3,33 + 2,97 + 5,12 + 1,28 +1,28)

641

65

311

311

124,00

342,25

-

-

-

-

10
Получены денежные средства в кассу на выплату зарплаты и отпускных (378,95 + 216,92 + 256,36 - 124,00 - 25,57)
301
311
702,66
-
-
11
Выплачена зарплата и отпускные
661
301
702,66
-
-
Июнь 2008 года
12
Начислена заработная плата за июнь (600,00 / 21 х 8)
92
661
228,57
-
228,57
13
Начислены соцвзносы на доход июня за вычетом начисленных в мае на отпускные июня ((228,57 + 256,36 х 37,16% ) - (85,11- 3,85 - 3,33 - 2,97)
92
65
84,90
-
84,90
14
Удержаны соцвзносы с дохода за июнь за вычетом взносов, удержанных из отпускных июня в мае в:

- Пенсионный фонд ((228,57 + 256,36) х 2 %) - 5,12;

- Фонд соцстраха ((228,57 + 256,36) х 0,5 %) - 1,28;

- Фонд безработицы:(( 228,57 + 256,36) х 0,5 %) - 1,28

661

661

661

65

65

65

4,58

1,14

1,14

-

-

-

-

-

-

15
Удержан НДФЛ с дохода за июнь за вычетом соцвзносов и НДФЛ, удержанных из отпускных июня в мае :

(( 228,57 + 256,36) - 7,68 - 6,86) х 15 % - 37,30

661
641
33,26
-
-
16
Перечислены при выплате зарплаты:

- НДФЛ;

- соцвзносы (84,90 + 4,58 + 1,14 + 1,14)

641

65

311

311

33,26

91,76

-

-

-

-

17
Получены денежные средства в кассу на выплату зарплаты за июнь: (228,57 - 33,26 - 3,86)
301
311
188,45
-
-
18
Выплачена зарплата за июнь
661
301
188,45
-
-

Если работник использует ежегодный отпуск частями, то при начислении каждой части неиспользованных дней отпуска делается новый расчет среднего заработка за эти дни (Письмо № 18). То есть при делении отпуска на части каждая новая часть рассчитывается в соответствии с приведенной в Примере 1 таблицы 1. Опять берутся полные отработанные месяцы за последние 12 календарных и осуществляется новый расчет средней зарплаты, на основании которого и начисляется следующий «кусок» отпускных. Причем, если работник захочет, например, через месяц уходить на пару дней в отпуск, никто ему это запретить не может. Законом оговорено только, чтобы одна из частей отпуска была не менее 14 календарных дней. Поэтому советуем предприятию все же составлять график отпусков.

Нормативная база

  1. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
  2. Закон № 504 - Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках».
  3. Закон № 334 – Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
  4. Закон № 889 – Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц».
  5. Закон № 108 – Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
  6. П(С)БУ 26 - П(С)БУ 26 «Выплаты работникам», утвержденное приказом МФУ от 28.10.03 г. № 601.
  7. П(С)БУ 11 - П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденное приказом МФУ от 31.12.00 г. № 20.
  8. Инструкция № 291 – «Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
  9. Инструкция № 5 – «Инструкция по статистике заработной платы», утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
  10. Инструкция № 21 – «Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пен-сионный фонд Украины», утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.
  11. Порядок № 100 – «Порядок расчета средней заработной платы», утвержденный КМУ от 08.02.95 г. № 100.
  12. Письмо № 20-25 – письмо Министерства финансов от 09.06.06 г. № 31-34000-20-25/12321.
  13. Письмо № 10-10 – письмо Министерства финансов от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654.
  14. Письмо № 18 - письмо Минтруда и социальной политики от 09.06.04 г. № 18-311-1.
  15. Письмо № 20 – письмо Минтруда и социальной политики от 27.05.2004 г. № 20-302.

Марина Тарасова



Следующая статья:  В начало статьи 



Перечень опубликованных материалов Фрагмент статьи (только начало)
Повторение изученного
«Большое видится на расстоянии». Только сейчас, оглядываясь назад, на расстоянии в несколько месяцев можно оценить то, что сделано. Надеемся, что ваша оценка, дорогие читатели, будет положительной....

В рубрике: 


Интернет-магазин Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....

Дистанционная торговля Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (19.5.2008) :: Налоговый учет
Дистанционная торговля обладает рядом преимуществ. Для продавца — это небольшой штат сотрудников и отсутствие затрат по аренде торговых помещений. Для покупателя — экономия времени и, как правило, более низкие, чем в магазине, цены. ...

0.0094869999999999