(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...
Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Школа бухгалтера № 3 (14.2.2005)
Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Налогообложение и налоговая социальная льгота

Продолжение. Начало см. в "ШБ" № 1, 2/2005 г.

Меньше платить налогов - это "мечта" не только предприятий, но и работников. Для ее достижения есть как незаконные, так и законные пути. Примером законного пути может служить применение налоговой социальной льготы к доходам работника. Но и этот законный путь может стать незаконным, если не соблюсти все требования порядка ее применения, которому и посвящен сегодняшний материал.


В предыдущем номере мы рассмотрели документы, которые должен подавать работник, "претендующий" на налоговую социальную льготу (далее - НСЛ), а также пример применения "общей" НСЛ в размере 131,00 грн. Сегодня мы остановимся на применении НСЛ в случае, когда работник на протяжении месяца:

1) имеет право на несколько НСЛ одновременно;

2) получает кроме зарплаты, еще и прочие виды доходов, по которым НСЛ применяется отдельно (см. перечень доходов в ШБ № 1/2005);

3) получает больничные, отпускные, командировочные;

4) получает нецелевую благотворительную помощь;

5) подал заявление на применение НСЛ, но фактически не имел прав на применение такой льготы.

Перед тем как перейти к примерам, мы хотим напомнить некоторые нюансы в отношении применения НСЛ, а именно сроков применения или неприменения НСЛ:

1) В соответствии с пп. 6.4.2 Закона № 889 НСЛ, предусмотренная в строках 2.1-2.3 таблицы № 1 1, приведенной в ШБ № 1/2005, предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае смерти ребенка до достижения им 18 лет - до конца года, в течение которого произошла смерть. Право на получение такой НСЛ теряется в случае лишения работника родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание, в т.ч. в дом малыша, дом ребенка, интернат, детский дом семейного типа, независимо от того, берется ли плата за такое содержание, или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания, начиная с месяца, на который приходится соответствующее событие.

2) НСЛ, предусмотренная в строках 2.4 таблицы № 1 2, приведенной в ШБ № 1/2005, не применяется, начиная с месяца, в котором такой вдовец или вдова вступает в следующий брак или подпадает под опеку других лиц.

3) НСЛ, предусмотренная в строках 2.5-2.6 таблицы № 1 3, приведенной в ШБ № 1/2005, не применяется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором работник теряет статус, указанный в данных строках таблицы № 1.

В отношении других НСЛ можно сказать, что они применяются только на протяжении периода, на который выданы документы, подтверждающие право работника на НСЛ.

Один доход и несколько НСЛ

Мы в ШБ № 1/2005 на стр. 23 и стр. 47 рассматривали такие ситуации, но только без самих расчетов, а также без отражения операций по начислению и выплате зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому далее мы перейдем к примерам, все это демонстрирующим.

Пример 1

Предположим, что работник Нормуратов Р.В. предоставил 01 февраля 2005 г. 4 все необходимые документы относительно применения к нему НСЛ в соответствии с п. 6.1.1 Закона № 889 5 и пп. "б", п. 6.1.2 Закона № 889 6. Начисленный доход (только зарплата) за январь составил 625,00 грн. 7 На основании предоставленных документов и содержащихся в них данных к доходу данного работника бухгалтером должны быть применена НСЛ в размере 524,00 грн. (131,00 грн. + (196,50 грн. х 2) 8). Следовательно, бухгалтер обязан осуществить следующие расчеты относительно удержаний 9 с зарплаты:

1) взносов в Пенсионный фонд в размере 12,50 грн. (625,00 х 2,0% / 100%);

2) взносов в ФСС по временной потере трудоспособности в размере 6,25 грн. (625,00 х 1,0% / 100%);

3) взносов в ФСС на случай безработицы в размере: 3,13 грн. (625,00 х 0,5% / 100%);

4) налога с доходов физлиц в размере 10,29 грн. (((625,00 - 12,50 - 6,25 - 3,13) - 524,00) х 13% / 100).

Учитывая выше приведенные расчеты, работнику будет выплачена зарплата за февраль 2004 г. в размере 592,83 грн. (625,00 - 12,50 - 6,25 - 3,13 - 10,29).

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете будет аналогично указанному в таблице 2, приведенной в ШБ № 2/2005 г.

Возможны ситуации, когда сумма НСЛ будет больше суммы начисленной зарплаты. В таком случае бухгалтеру в приведенных выше расчетах (см. пример 1) не надо осуществлять удержания налога с доходов физлиц.

В примере 1 мы рассмотрели ситуацию, при которой работник использует предусмотренные законодательством две НСЛ одновременно. Но возможны ситуации, когда к работнику применяется только большая по размеру НСЛ (см. ШБ № 1/2205 стр. 23), что предусмотрено п. 6.2 Закона № 889. Если предположить, что в примере 1 работник предоставил заявление на применение к нему НСЛ в соответствии с п. 6.1.1 Закона № 889 и пп. "д", п. 6.1.2 Закона № 889 10, то в такой ситуации работник имеет право только на одну льготу, большую по размеру. В нашем случае большая НСЛ равна 196,50 грн. При этом сами расчеты будут аналогичны расчетам, приведенным в примере 1.

В таком же порядке (см. пример 1) НСЛ применяется (отражается в учете) и в следующих случаях:

1) если работник является совместителем 11 (при условии, что все необходимые документы работником в бухгалтерию предоставлены вовремя 12);

2) когда работнику производится натуральная оплата труда. При этом бухгалтеру необходимо помнить только о порядке удержания налога с доходов физлиц, а именно о применении специального коэффициента для осуществления перерасчет в соответствии с п. 3.4 Закона № 889.

Зарплата, доходы, по которым НСЛ применяется отдельно

В ШБ № 1/2005 на стр. 23 мы указали виды доходов, при получении которых НСЛ должна применяться именно к таким доходам (далее - прочие доходы), а не к зарплате, если она также начисляется. Каких-либо особенностей в порядке применения НСЛ, а также расчетов в таких случаях нет, фактически данная ситуация подобна ситуации, при которой работник является совместителем (работает на двух разных предприятиях и имеет право на НСЛ на обоих предприятиях). То есть где были получены такие прочие доходы, там и применяется НСЛ. Бухгалтерам только необходимо помнить, что от работников, которые получают такие прочие доходы, желательно получить заявление о том, что они получают такие прочие доходы и НСЛ применяется по месту получения прочих доходов.

Больничные, отпускные, командировочные и НСЛ

Применение или неприменение НСЛ в случае, если работнику были выплачены кроме зарплаты еще и больничные 13, командировочные или отпускные необходимо рассматривать в контексте Закона № 889. Напомним, что в соответствии с п. 6.5 Закона № 889:

Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения)…

То есть выплаты должны классифицироваться как зарплата (включаться в фонд оплаты труда (далее - ФОТ)) и включаться в совокупный налогооблагаемый доход. Учитывая это, определим, включаются ли больничные, командировочные и отпускные в ФОТ или же в совокупный налогооблагаемый доход. На сегодняшний момент ФОТ регулируется Инструкцией № 5. В соответствии с данной Инструкцией, только отпускные включаются в ФОТ, а вот командировочные и больничные - нет. В соответствии со ст. 4 Закона № 889 к совокупному налогооблагаемому доходу относятся отпускные и в некоторых случаях командировочные, если они не были возвращены работником в установленный срок.

Сразу же заметим, что если командировочные были включены в совокупный налогооблагаемый доход работника, то сами расчеты по удержанию налога с доходов физлиц и применению НСЛ подобны расчетам, приведенным в примере 1 (при условии, что сумма зарплаты и командировочных не будет превышать 630,00 грн.).

В отношении порядка применения НСЛ к сумме отпускных, то здесь необходимо учитывать некоторые особенности начисления отпускных. Например, когда отпуск приходится на два месяца, а сами отпускные выдаются перед началом отпуска, возникает проблема с применением НСЛ. В этой связи необходимо обратить внимание на то, что в момент начисления налога с дохода работника за первый месяц, при условии, что его доход не превышает 630,00 грн., он имеет полное право на применение НСЛ, так как по окончании этого месяца уже имеется вся информация о полученных им доходах. При начислении отпускных за второй месяц применять НСЛ к доходам работника предприятие не имеет права, так как кроме указанной суммы отпускных работнику будет начисляться и зарплата, а также, возможно, другие доходы, то есть НСЛ может быть применена только по окончании второго месяца. Для наглядности рассмотрим это на примере.

Пример 2

Предположим, что на предприятии "Техмаш" имеются следующие данные о выплатах работнику административного персонала Миронову М.Д., который был принят на работу 12.09.2001 г. С 14 января по 7 фев­раля 2004 г. включительно ему предоставили отпуск на 24 календарных дня. За январь начислено: зарплата - 139,59 грн.; отпускные - 241,28 грн.; итого - 380,87 грн. За февраль начислено: отпускные - 120,64 грн.; зар­плата - 236,87 грн.; итого - 357,51 грн.). Также предположим, что работник имееет право только на "общую" НСЛ, равную 131,00 грн. Следовательно, бухгалтер обязан осуществить следующие расчеты начислений, отчислений, удержаний и отразить их бухгалтерскими проводками, указанными в таблице 2, при условии, что на предприятии создавался специальный резерв отпусков.

Таблица 1

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Произведены ежемесячные отчисления на создание резерва отпусков
92
471
2000,00
-
-
Операции в январе
2
Начислена зарплата за январь
92
661
139,59
-
139,59
2.1
Начислены отпускные:
2.2
за январь
471
661
241,28
-
241,28
2.3
за февраль
471
661
120,64
-
120,64
3
Произведены начисления взносов на зарплату за январь:
3.1
на общеобязательное пенсионное страхование (139,59 грн. х 32%)
92
651
44,67
-
44,67
3.2
на страхование по временной нетрудоспособности (139,59 грн. х 2,9%)
92
6521
4,05
-
4,05
3.3
на страхование на случай безработицы (139,59 грн. х 1,9%)
92
653
2,65
-
2,65
3.4
на страхование от несчастного случая (139,59 грн. х 1,1% 14)
92
6522
1,54
-
1,54
4
Произведены начисления взносов на отпускные за январь:
4.1
на общеобязательное пенсионное страхование (241,28 грн. х 32%)
471
651
77,21
-
77,21
4.2
на страхование по временной нетрудоспособности (241,28 грн. х 2,9%)
471
6521
6,70
-
6,70
4.3
на страхование на случай безработицы (241,28 грн. х 1,9%)
471
653
4,58
-
4,58
4.4
на страхование от несчастного случая (241,28 грн. х 1,1%)
471
6522
2,65
-
2,65
5
Произведены удержания с дохода за январь:
5.1
сбора на пенсионное страхование (380,87 грн. х 2%)
661
651
7,62
-
-
5.2
сбора на страхование по временной нетрудоспособности (380,87 грн. х 0,5%)
661
6521
1,90
-
-
5.3
сбора на страхование на случай безработицы (380,87 грн. х 0,5%)
661
653
1,90
-
-
5.4
налога с доходов ((380,87 грн. - 131,00 грн. - (7,62 грн. + 1,90 грн. + 1,90 грн.)) х 13%)
661
641
31,00
-
-
6
Произведены начисления взносов на отпускные за февраль:
6.1
на общеобязательное пенсионное страхование (120,64 грн. х 32%)
471
651
38,61
-
38,61
6.2
на страхование по временной нетрудоспособности (120,64 грн. х 2,9%)
471
6521
3,50
-
3,50
6.3
на страхование на случай безработицы (120,64 грн. х 1,9%)
471
653
2,29
-
2,29
6.4
на страхование от несчастного случая (120,64 грн. х 1,1%)
471
6522
1,33
-
1,33
7
Произведены удержания с отпускных за февраль:
7.1
сбора на пенсионное страхование (120,64 грн. х 1%)
661
651
2,21
-
-
7.2
сбора на страхование по временной нетрудоспособности (120,64 грн. х 0,5%)
661
6521
0,60
-
-
7.3
сбора на страхование на случай безработицы (120,64 грн. х 0,5%)
661
653
0,60
-
-
7.4
налога с доходов ((120,64 грн. 15 - (2,21грн. + 0,60 грн. + 0,60 грн.)) х 13%)
661
641
15,24
-
-
8
Перечислены в день получения средств на оплату труда в банке:
8.1
сбор на пенсионное страхование

(44,67 грн. + 77,21 грн. + 7,62 грн. + 38,61 грн. + 2,21 грн.)

651
311
170,32
-
-
8.2
сбор на страхование по временной нетрудоспособности

(4,05грн + 6,70 грн. + 1,90 грн. + 3,50 грн. + 0,60 грн.)

6521
311
16,75
-
-
8.3
сбор на страхование на случай безработицы

(2,65 грн. + 4,58 грн. + 1,90 грн. + 2,29 грн. + 0,60 грн.)

653
311
12,02
-
-
8.4
сбор на страхование от несчастного случая (1,54 грн. + 2,65 грн. + 1,33 грн.)
6522
311
5,52
-
-
8.5
налог с доходов (31,00 грн. + 15,21грн.)
641
311
46,21
-
-
9
Получены средства на выплату зарплаты и отпускных
301
311
440,44
-
-
10
Миронову М.Д. выплачены зарплата и отпускные
661
301
440,44
-
-
Операции в феврале
11
Начислена зарплата за февраль
92
661
236,87
-
236,87
12
Произведены начисления взносов на зарплату за февраль:          
12.1
на общеобязательное пенсионное страхование (236,87 грн. х 32%)
92
651
75,80
-
75,80
12.2
на страхование по временной нетрудоспособности (236,87 грн. х 2,9%)
92
6521
6,87
-
6,87
12.3
на страхование на случай безработицы (236,87 грн. х 1,9%)
92
653
4,50
-
4,50
12.4
на страхование от несчастного случая (236,87 грн. х 1,1%)
92
6522
2,61
-
2,61
13
Произведены удержания с зарплаты за февраль:
13.1
сбора на пенсионное страхование ((236,87 грн. х 2%) - 2,21 грн.)
661
651
4,94
-
-
13.2
сбора на страхование по временной нетрудоспособности (236,87 грн. х 0,5%)
661
6521
1,18
-
-
13.3
сбора на страхование на случай безработицы (236,87 грн. х 0,5%)
661
653
1,18
-
-
13.4
налога с доходов

((357,51 грн. 16 - 131,00 грн. - (4,94 грн. + 1,18 грн. + 1,18 грн.)) х 13%) - 15,21 грн. 17

661
641
13,29
-
-
14
Перечислены в день получения средств на оплату труда за февраль в банке:
14.1
сбор на пенсионное страхование (75,80 грн. + 4,94 грн.)
651
311
80,74
-
-
14.2
сбор на страхование по временной нетрудоспособности (6,87грн. + 1,18 грн.)
6521
311
8,05
-
-
14.3
сбор на страхование на случай безработицы (4,50 грн. + 1,18 грн.)
653
311
5,68
-
-
14.4
сбор на страхование от несчастного случая
6522
311
2,61
-
-
14.5
налог с доходов
641
311
13,31
-
-
Операции в марте
15
Получены средства на выплату зарплаты за февраль
301
311
216,28
-
-
16
Миронову М.Д. выплачена зарплата за февраль
661
301
216,28
-
-

1 В Законе № 889 они указаны в пп. "а" - "в" пп. 6.1.2.

2 В Законе № 889 они указаны в пп. "г" пп. 6.1.2.

3 В Законе № 889 они указаны в пп. "д" - "ж" пп. 6.1.2.

4 Поскольку работником документы были поданы в феврале, то НСЛ должна быть применена уже к доходам, начисленным за данный месяц.

5 "Общая" НСЛ.

6 Работник содержит двух детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

7 То есть к данному работнику применяется НСЛ, поскольку его месячный совокупный доход меньше 630,00 грн. (дополнительно см. ШБ № 2/2005).

8 В соответствии с п. 6.2 Закона № 889 в данной ситуации работник имеет право сразу же на две НСЛ одновременно. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пп. "б" п. 6.1.2 Закона № 889 льгота применяется на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.

9 Мы укажем только взносы, поскольку только они влияют на сумму налога с доходов физлиц.

10 Работник является лицом, отнесенным законом ко 2-й категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы.

11 А именно: работает на двух разных предприятиях и имеет право на НСЛ на обоих предприятиях, то есть не является "внутренним" совместителем.

12 Дополнительно см. ШБ № 1/2005.

13 Имеются в виду оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации.

14 Тут и далее данный показатель условный.

15 Социальную налоговую льготу имеем право применить только по окончанию февраля, но налог необходимо удерживать в соответствии с п. 8.12 Закона № 889.

16 Доход за февраль (отпускные и зарплата) не превышает прожиточный минимум и поэтому работник имеет право на применение налоговой социальной льготы в размере 131,00 грн.

17 Налог с доходов, начисленный и уплаченный в январе на сумму отпускных, относящихся к февралю.


Нормативная база

1. Закон № 889 - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

2. Перечень № 2035 - "Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы", утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035.

3. Инструкция № 5 - "Инструкция по статистике заработной платы", утвержденная Госкомстатистики Украины от 13.01.04 г. № 5.

Продолжение следует

Олег Згурский



Следующая статья:  В начало статьи 



Ответственность за нарушение ПДД Фрагмент статьи (только начало)
Урок права
Любая поездка по Киеву давно для многих «несчастных», имеющих собственное транспортное средство, превратилась в лотерею. Никогда не знаешь, чем она закончится. Случиться может все, что угодно. Уже никого не удивляет езда по встречной полосе движения,...

В рубрике: 


Отпускные в Налоговом учете Фрагмент статьи (только начало)
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....

0.009197