(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Школа бухгалтера № 6 (2.9.2002)
Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua

либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Косвенные методы определения налогового обязательства

Общеизвестно, что размеры налогов зависят не только от налогооблагаемой базы и ставок, но и от методов их определения. Эти методы можно разделить на прямые и косвенные. От последних - косвенных - украинские налогоплательщики до недавнего времени были избавлены. Но поскольку теперь косвенные методы получили законное право на существование, то сегодняшний урок мы посвятим знакомству с зарубежным опытом их применения.*


С порядком применения косвенных методов определения налогового обязательства в Украине мы ознакомим вас в следующем выпуске "Школы бухгалтера".

Применение косвенных методов в других странах

Косвенные методы определения дохода налоговые органы применяют тогда, когда реальный доход нельзя определить ввиду отсутствия информации (утрачены или не предоставляются хозяйственные документы) либо если информация заведомо необъективна. Приведем примеры.

В Германии оценочное определение дохода может быть применено, если налогоплательщик не предоставляет запрошенные подтверждения данных, указанных в декларации, документы (если на основании имеющихся документов нет возможности достоверно определить реальный доход). После этого налоговый орган предоставляет налогоплательщику официальный расчет налога, который может быть им оспорен в течение одного месяца.

Во Франции используется процедура taxation d’office - оценка дохода. Она применяется, например, когда налогоплательщик не подает в срок налоговую декларацию и не реагирует в течение 30 дней на требование налогового органа ее предоставить. А также при отсутствии ответа на запросы налогового органа или препятствовании налоговой проверке. В ходе процедуры taxation d’office налоговые органы оценивают налоговую базу на основании доступной информации (например об образе жизни налогоплательщика) и направляют уведомление, которое он не может оспорить в обычном порядке. Налогоплательщик должен быть уведомлен об основаниях оценки дохода как минимум за 30 дней до начала процедуры взыскания налога и может оспорить результаты оценки в судебном порядке. Что касается сроков давности, то для оценки по налогу на доходы и НДС - это три года.

В Великобритании налоговая администрация может прибегнуть к косвенным методам в случае обмана или если инспектору не предоставлена полная информация о доходах, в течение 20 лет.

В Австрии начинают оценивать доходы, если налогоплательщик не вел надлежащего учета или отказался предоставить информацию о доходе или расходах.

Косвенные методы определения доходов

В зависимости от характера решаемых задач и поставленных целей косвенные методы определения доходов и соответственно налоговых обязательств за рубежом сгруппированы следующим образом:

1. Учетно-статистические методы:

а) метод специфических индикаторов;
б) структурный метод;
в) метод мягкого моделирования;
г) экспертный метод;
д) смешанные методы.

2. Методы открытой проверки.

3. Специальные экономико-правовые методы:

а) метод документального анализа;
б) метод бухгалтерского анализа;
в) метод экономического анализа.

1. Учетно-статистические методы

Учетно-статистические методы основаны на изучении массовых статистических закономерностей. Наиболее точная оценка с использованием данных методов может быть дана скрытой производственной деятельности, т. е. деятельности, которая осуществляется на законных основаниях, но не декларируется.*


Данные методы неэффективны для оценки запрещенных видов деятельности.

Общий подход к оценке сокрытия доходов с использованием данных методов заключается в том, что теневое производство является исходным, т. к. именно оно определяет и доходы, и расходы. Рассмотрим методы более подробно.

Метод специфических индикаторов

Связан с использованием какого-либо одного показателя, отражающего уровень экономической деятельности. Предполагает применение информации спецобследований, опросов, проверок и их анализа для выявления расхождений между доходами и расходами отдельных групп налогоплательщиков, а также для характеристики отдельных аспектов теневой деятельности или для её оценки по определенной группе экономических единиц. В этой подгруппе можно выделить:

  • Сравнение доходов и расходов

Данный метод предусмотрен и украинской методикой. Суть его в том, что доходом плательщика считаются как минимум его расходы. Это логично, но некорректно, так как устанавливается лишь часть дохода. Этот метод сейчас используется в Эстонии, но был отменен в Германии и Франции. Классическим примером его применения является осуждение в США Аль Капоне.

Пока Аль Капоне находился в тюрьме, им вплотную занялось американское налоговое ведомство. Начало падению империи Капоне положил один из его людей, отвечавший за лошадиные и собачьи бега. Эдди О’Хэйр*, один из лучших агентов, внедренных Налоговой полицией США в преступный мир Чикаго, раскрыл налоговым инспекторам место, где Капоне прятал свои расходные книги, отражавшие реальный оборот империи.


* Гангстеры после многолетних поисков все-таки нашли сменившего имя Эдди О’Хейра и жестоко убили давнего врага Капоне в его собственной машине.

16 июня 1931 г. 32-летний Аль Капоне, его брат Рудольф и еще 68 мафиози предстали перед федеральным судом по обвинению в уклонении от уплаты подоходного налога.

Подсудимый признал 5000 случаев уклонения от уплаты налогов.

Еще до суда, в добровольном порядке, Аль Капоне в качестве компенсации за неуплату налогов выплатил государству пять миллионов долларов.

По американским законам ему грозило 25000 лет тюремного заключения. Суд за сокрытие доходов в период с 1925 по 1929 год вынес приговор:

одиннадцать лет тюрьмы,
$50000 штрафа,
уплатить $30000 судебных издержек.

Имущество Капоне, а также имущество его жены было конфисковано, однако большая часть награбленного была записана на подставных лиц и несколько фиктивных корпораций, в результате чего практически все прежнее богатство Капоне, оценивавшееся полицейскими экспертами в $100000000, все же осталось в руках его семьи.*


Источник: "Энциклопедия налогов"; http://www.tax-nalog.km.ru.
  • Метод банковских поступлений и вкладов

Основывается на принципе, что все поступления на счета налогоплательщика в отечественных и иностранных банках являются доходом. В экономиках, основанных на наличных расчетах и бартерах, он не эффективен. Украинскими методами предусматривается, но практическое применение также малоэффективно.

  • Метод товарных потоков

Смысл этого метода заключается в том, что товарный поток строится для важнейших продуктов и товарных групп. А цель состоит в построении специфической балансовой модели и обнаружении слабых мест в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-либо товару производство и импорт меньше суммарного использования, то необходимо решить, какая часть информации (данные по производству или импорту) более надежна, и досчитать другую часть.

  • Метод по показателю занятости (итальянский метод)

Итальянская статистическая служба ИСТАТ является сегодня наиболее авторитетной в вопросах определения параметров сокрытия доходов. Итальянские статистики основной акцент сделали на обследовании затрат рабочей силы. Первичные данные получают в результате специально организованного обследования домашних хозяйств на основании случайной выборки. Задаваемые при обследовании вопросы касаются количества часов, отработанных опрашиваемыми в той или иной отрасли.

Достоинство такого подхода состоит в том, что людям, которых не расспрашивают о доходах, нет смысла скрывать или искажать информацию о рабочем времени. Затем информация пересчитывается в средние человеко-дни по отраслям народного хозяйства. При использовании налоговыми службами этих обобщенных по отраслям данных выявляются расхождения между проверяемым предприятием и статистическими данными. В случае значительного расхождения делаются соответствующие выводы.

Рассмотрим применение данного метода на примере нелегальной работы маляров в Швеции.

1. Полное годовое рабочее время - 1800 часов (данные взяты в результате специально организованного обследования рабочего времени маляров).

2. Среднегодовое рабочее время сокращается на 5% из-за безработицы, на 10% - из-за отсутствия на работе по болезни и на 2% - из-за потерь рабочего времени, связанных с поступлением на работу или сменой профессии. В результате остается 1500 часов.

3. Сравнение среднегодового рабочего времени с фактическим, равным в среднем 1250 часам, дает основание считать, что объем "черной" работы достигает приблизительно 250 часов.

4. Добавляется сверхурочная работа в размере 100 часов. Итого - 350 часов. Пользуясь этим методом, шведский исследователь Мюрстен установил: доля скрытой работы составила в малярной профессии до 30%.

Затем, учитывая стоимость рабочего часа в нелегальном секторе, можно определить величину скрытых доходов* .


Источник: Свенсон Б. Экономическая преступность. - М.: Прогресс, 1987 г.

Структурный метод

Основан на использовании информации о размерах сокрытия доходов в различных отраслях народного хозяйства. Применяя данный метод, налоговые органы (или другой контролирующий орган) на основании данных проверок в предыдущих периодах рассчитывают данные о размерах сокрытия доходов в различных отраслях народного хозяйства и учитывают его при дальнейших проверках. Это приводит к тому, что в момент проверки налоговый инспектор (другое должностное лицо) ищет косвенные данные, подтверждающие сокрытие доходов на ту или иную сумму в зависимости от отрасли, в которой действует проверяемый субъект (юридическое или физическое лицо). Метод малоэффективен, поскольку влечет за собой предвзятое отношение проверяющего лица к проверяемому.

Метод мягкого моделирования

Связан с выделением совокупности факторов, определяющих сокрытие доходов, и направлен на расчет их показателей. Суть метода такова же, как и у предыдущего, но только при этом проверяющий ищет косвенные данные, подтверждающие сокрытие доходов, только в том случае, если при проверке он выявил определенную совокупность факторов (факторы определяются самостоятельно, каждым контролирующим органом), которые косвенно указывают на сокрытие доходов. И только после этого делается расчет показателей, которые отражают расчетную величину сокрытых доходов.

Экспертный метод

Эксперт сначала определяет, насколько можно доверять данным по какой-либо отрасли, виду преступной деятельности и т. п. А затем, после сбора данных из обычных источников, их автоматически пересчитывают на определенную величину. Методологию экспертных оценок определяет сам эксперт. Многие связи и отношения, которые представляются эксперту очевидными и которые он использует для оценки, трудно поддаются количественному описанию. Проблема использования метода состоит в том, чтобы найти достаточно квалифицированного эксперта, способного дать оценку, правильность которой может подтвердиться лишь спустя определенное время, после получения дополнительной информации, или же она так и останется рабочей гипотезой, положенной в основу расчета.

Один из самых распространенных методов экспертных оценок налогообложения - метод "чистой ценности". Это измерение изменений в имущественном состоянии лица с добавлением его предполагаемых расходов. Допустим, некто, не имея официальных источников дохода, зарегистрировал на себя за год два "мерседеса". Это наиболее справедливый метод, так как стремится установить действительные доходы лица, и в этом отношении его концепция соответствует концепции налога - изымать часть дохода. Однако он довольно сложен в применении (требует установления доходов лица в начале и конце периода и анализа его образа жизни), не рассчитан на массовое применение.

Например, во Франции принимаются во внимание расходы супруги (супруга) и детей налогоплательщика. Подсчитываются не только собственность, но и эффективное использование несобственного имущества. Если имущество использовалось не круглогодично или использовалось несколькими лицами, рассчитывается пропорция. Эта сумма сравнивается с налоговой декларацией. Если налицо разница в 33% в текущем и прошлом году, тогда налог рассчитывается из предполагаемого дохода.

Очевидно, что этот метод требует огромного количества сил и времени и целесообразен лишь в отношении очень крупных налогоплательщиков.

Иногда подготовка атаки на недобросовестного налогоплательщика проведена настолько скрупулезно, что вызывает восхищение. Например, доказано, что Лучано Паваротти не был резидентом одной из оффшорных территорий, так как в доме, где он якобы проживал, размер душа слишком мал - он явно не мог быть использован Паваротти (достаточно крупного телосложения).

Смешанные методы

Предполагают использование комплекса различных методов при оценке сокрытия доходов. Основная идея - построение модели, учитывающей большое число величин теневой экономики, зависящих от ее объема. Сам факт сокрытия доходов рассматривается в качестве скрытой переменной, которая непосредственно не измеряется (метод скрытых переменных).

Интересно налогообложение деятельности мелкого бизнеса Tachshiw в Израиле (аналогичные методы используются в Испании и Турции), основанного на данном методе. Суть его заключается в том, что государство и представители определенной индустрии (например хозяева ресторанов) коллективно договариваются с государством о критериях оценки (например месторасположение ресторана, количество мест, средняя цена блюда в меню) и уплачивают налоги согласно этим критериям.

Сходная система forfait была разработана во Франции, она представляет собой индивидуальные договоренности с мелкими налогоплательщиками о критериях для оценки налога и действует как минимум два года. В 60-х годах эта система действовала в отношении более миллиона налогоплательщиков.

2. Методы открытой проверки

Позволяют определить сокрытие доходов лишь в той мере, в какой это позволяет делать открытость проверяемых субъектов. Применение методов открытой проверки - в компетенции специально созданных контролирующих органов. Они выявляют и пресекают нарушения валютного, таможенного, банковского, налогового, антимонопольного законодательства, правил торговли, пожарной безопасности, санитарных норм и т. п. Результаты, полученные при использовании методов открытой проверки, могут впоследствии использоваться в учетно-статистических целях.

Рустам ВАХИТОВ, Международное бюро фискальной документации, Амстердам, Нидерланды
Андрей РЕПА, внутренний аудитор, Донецк, Украина





Следующая статья:  В начало статьи 



Лицензирование в медицине и ветеринарии Фрагмент статьи (только начало)
Справочник
Продолжаем подавать информацию о лицензировании, а именно: какие документы нужно предоставить, чтобы получить лицензию на медицинскую и ветеринарную практику, на производство и продажу лекарственных средств и ветеринарных медикаментов и препаратов, скольк...

В рубрике: 


Отпускные в Налоговом учете Фрагмент статьи (только начало)
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....

0.0078510000000001